城市燃?xì)怃N售企業(yè)稅收籌劃的研究

中海油（中山）財(cái)務(wù)服務(wù)有限責(zé)任公司

引言

隨著城市燃?xì)馐袌?chǎng)化程度越來(lái)越高，參與主體多元化構(gòu)成，各城市燃?xì)怃N售企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)逐漸嚴(yán)峻，為保證企業(yè)健康發(fā)展，需要集中于控制成本，擴(kuò)大收益，密切關(guān)注稅負(fù)，嚴(yán)格管理涉稅風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)稅收制度不斷完善，針對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收政策進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)，企業(yè)在合法合規(guī)條件下，通過(guò)籌劃手段可有效降低稅額，減輕稅負(fù)。因此本文針對(duì)企業(yè)稅收籌劃展開(kāi)分析，對(duì)企業(yè)健康發(fā)展有現(xiàn)實(shí)意義。

一、稅收籌劃及其風(fēng)險(xiǎn)

（一）稅收籌劃

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越來(lái)越完善，稅收法律制度逐漸完善，結(jié)合近年來(lái)國(guó)家大力推行減稅降費(fèi)，各個(gè)行業(yè)和企業(yè)對(duì)稅收籌劃的需求增加。城市燃?xì)怃N售企業(yè)利用科學(xué)合理的稅收籌劃方案，能夠降低納稅成本，擴(kuò)大稅收收益，從而控制稅收風(fēng)險(xiǎn)。城市燃?xì)怃N售企業(yè)主要繳納稅種包括增值稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅等多種稅法。

（二）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

1.稅收籌劃目標(biāo)不明確

稅收籌劃是為了合理安排經(jīng)營(yíng)、投融資等資金，實(shí)現(xiàn)收益最大化。企業(yè)更加重視稅收籌劃后的收益。但若稅收籌劃目標(biāo)模糊，無(wú)法平衡成本和收益，將會(huì)造成成本支出增加，超過(guò)稅額減少，導(dǎo)致得不償失，出現(xiàn)籌劃失敗風(fēng)險(xiǎn)。如企業(yè)通過(guò)建立子公司分離收入，從而降低稅額[1]。但建立子公司必然面臨著開(kāi)辦費(fèi)用、人工費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的增加，帶來(lái)更高的成本，若超過(guò)降低的稅額，反而造成企業(yè)利潤(rùn)收益減少。

2.稅收政策風(fēng)險(xiǎn)

由于我國(guó)稅收制度正處于不斷完善的過(guò)程中，稅收政策的變化也成為稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃作為事前控制行為，制訂方案是按照當(dāng)前稅收政策編制，并不能預(yù)測(cè)未來(lái)的稅收變化。在實(shí)施稅收籌劃方案過(guò)程中，稅收政策發(fā)生改變，最終會(huì)造成稅收籌劃失敗，導(dǎo)致稅收籌劃方案失去合理性，無(wú)法達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

3.會(huì)計(jì)核算質(zhì)量不高

稅收籌劃建立在稅務(wù)和會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)上，若會(huì)計(jì)核算質(zhì)量不高，也將面臨稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。如企業(yè)會(huì)計(jì)核算信息化程度低，所帶來(lái)的人工處理錯(cuò)誤，人工判斷偏差等因素，都會(huì)造成稅收籌劃的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不高。后續(xù)面對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅評(píng)估、稅收事項(xiàng)檢查或納稅稽查，都存在納稅調(diào)整的可能，嚴(yán)重時(shí)還會(huì)被認(rèn)定為偷稅行為或者避稅行為，給企業(yè)造成巨大損失，面臨稅收籌劃失敗風(fēng)險(xiǎn)。

4.籌劃方案實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃最終要在企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中鋪開(kāi)實(shí)施，但實(shí)施效果直接影響到稅收籌劃的成功或失敗。實(shí)施過(guò)程中，若各部門工作人員不能正確理解方案和條件，操作不規(guī)范，會(huì)造成籌劃失敗的結(jié)局。

二、城市燃?xì)怃N售企業(yè)稅收籌劃具體做法

（一）稅收籌劃方案

1.增值稅

在銷項(xiàng)稅額上，從不同稅率項(xiàng)目上進(jìn)行籌劃，根據(jù)規(guī)定主營(yíng)業(yè)務(wù)的管道天然氣（NG）銷售稅率為9%、其他業(yè)務(wù)如廚房灶具等增值商品銷售稅率為13%。根據(jù)銷售稅率的不同，企業(yè)在開(kāi)展燃?xì)庠畹雀郊訕I(yè)務(wù)銷售上，將銷售燃?xì)庠畹仍鲋典N售業(yè)務(wù)和管道天然氣（NG）銷售分開(kāi)核算，計(jì)算增值稅，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。企業(yè)銷售廚房灶具時(shí)，通過(guò)送貨上門，到貨付款，運(yùn)輸服務(wù)和銷售業(yè)務(wù)是兩種行為，可通過(guò)稅收籌劃分離兩種業(yè)務(wù)，可成立獨(dú)立運(yùn)行的服務(wù)子公司，按照9%繳稅[2]。如果子公司可以認(rèn)定為一般納稅人，按照銷項(xiàng)稅9%計(jì)算稅額，運(yùn)費(fèi)不計(jì)入銷售金額。例如企業(yè)銷售廚房灶具收入500萬(wàn)元，其中包含運(yùn)輸費(fèi)用80萬(wàn)元（均含稅）。可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅20萬(wàn)。在進(jìn)行籌劃前，增值稅應(yīng)繳500÷1.13×13%-20≈37.52萬(wàn)元。進(jìn)行籌劃后，假設(shè)子公司可抵扣稅額5萬(wàn)元，企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅15萬(wàn)元。子公司增值稅為80÷1.09×9%-5≈1.61萬(wàn)元；企業(yè)增值稅為420÷1.13×13%-15≈33.32萬(wàn)元，合計(jì)48.96萬(wàn)元，節(jié)約稅款2.59萬(wàn)元。

在進(jìn)項(xiàng)稅額上，由于企業(yè)屬于一般納稅人，提供的增值性服務(wù)屬于營(yíng)改增服務(wù)，按照一般計(jì)稅法計(jì)算，對(duì)于提供的服務(wù)性事項(xiàng)可以按照6%稅率，對(duì)于維修等業(yè)務(wù)按照11%標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的銷項(xiàng)稅，允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。需要對(duì)企業(yè)提供的屬于服務(wù)類業(yè)務(wù)的原材料采購(gòu)事項(xiàng)，開(kāi)展進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅籌劃，通過(guò)確定統(tǒng)一固定的供貨商，規(guī)定原材料供應(yīng)商的納稅資質(zhì)等方面確定，如規(guī)定招標(biāo)入圍供應(yīng)商一定是一般納稅人。當(dāng)供貨商為一般納稅人，根據(jù)增值稅發(fā)票金額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。供貨商為小規(guī)模納稅人，可以獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的增值稅發(fā)票，可以按照銷售額3%抵扣。若只能得到增值稅普通發(fā)票，則無(wú)法進(jìn)行抵扣。因此在選擇供貨商時(shí)，企業(yè)需要綜合考慮材料價(jià)格以及進(jìn)項(xiàng)稅額，最終選擇性價(jià)比高的供貨商。

2.企業(yè)所得稅

在籌劃收入上，由于城市燃?xì)馄髽I(yè)需要根據(jù)城市規(guī)劃發(fā)展，不斷新增鋪設(shè)城市燃?xì)夤艿?，其所涉及的管道工程周期可能遇到跨年的?wèn)題，企業(yè)所得稅按照年終匯算和分期預(yù)繳的方法，對(duì)確認(rèn)未完工收入的確認(rèn)相對(duì)特殊。因此確認(rèn)管道建設(shè)工程收入可進(jìn)行籌劃。對(duì)于一年內(nèi)未竣工的工程，本年度不享受企業(yè)所得稅減免，要合理安排進(jìn)度延遲收入，從而延期納稅。在扣除項(xiàng)目上，對(duì)于企業(yè)非廣告贊助費(fèi)用，不允許稅前扣除，但可以將非廣告贊助費(fèi)用轉(zhuǎn)化為廣告贊助費(fèi)用，從而將該項(xiàng)支出在稅前扣除，減少企業(yè)所得稅。在企業(yè)無(wú)稅收優(yōu)惠時(shí)，可將工程建設(shè)專項(xiàng)借款，通過(guò)合同和協(xié)議方式在工程竣工后再償還利息，避免施工期間產(chǎn)生費(fèi)用。工程施工的機(jī)械設(shè)備其維修費(fèi)用納稅要滿足資本化條件，因此需要采取分次修理或者降低費(fèi)用的方式，讓修理費(fèi)用低于資本化條件，降低稅負(fù)。由于企業(yè)主要銷售產(chǎn)品為管道天然氣（NG）以及增值周邊商品業(yè)務(wù)，計(jì)算成本的方法會(huì)影響企業(yè)納稅所得額，對(duì)其稅負(fù)產(chǎn)生影響。因此對(duì)于管道天然氣（NG）的存貨計(jì)量方法需要籌劃研究，對(duì)于熱值計(jì)量和體積計(jì)量的換算關(guān)系，以及液化天然氣（LNG）與管道天然氣（NG）換算比例關(guān)系等方面均需要進(jìn)行測(cè)算和比對(duì)，根據(jù)預(yù)測(cè)的一年內(nèi)的商品價(jià)格走勢(shì)推算，確定當(dāng)年的存貨計(jì)價(jià)方法。若預(yù)計(jì)的商品購(gòu)進(jìn)價(jià)格走勢(shì)可以持續(xù)降低，則可以減少納稅所得額，達(dá)到延期納稅的目的。此外需要積極應(yīng)用稅收優(yōu)惠政策，如固定資產(chǎn)折舊，可使用工作量法、直線法以及雙倍余額遞減法進(jìn)行計(jì)算折舊費(fèi)用，雖然固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用固定，但選擇不同折舊方法會(huì)影響折舊數(shù)額。加速折舊可提前扣除折舊額，從而減少應(yīng)納所得稅，達(dá)到延期納稅的目的。在未享受減免稅額的情況下，積極使用加速折舊，按最低折舊期限計(jì)提，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

（二）風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

考慮到稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)不可控，企業(yè)需要積極防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，從而達(dá)到籌劃目標(biāo)。

1.明確稅收籌劃目標(biāo)

稅收籌劃要先明確目標(biāo)，追求稅后收益的最大化。如企業(yè)通過(guò)建立服務(wù)子公司，創(chuàng)造更高稅后利益，要提前預(yù)估創(chuàng)辦公司的費(fèi)用和成本，對(duì)比節(jié)約稅款，當(dāng)節(jié)稅額大于創(chuàng)立成本時(shí)，才能實(shí)施開(kāi)辦公司。企業(yè)編制稅收籌劃方案，需要以成本效益為原則，充分衡量成本和稅額，兼顧企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化[3]。認(rèn)清稅收籌劃的最終目標(biāo)在于提高稅后收益，而不是一味地壓縮稅收負(fù)擔(dān)。

2.提高籌劃方案靈活性

企業(yè)要保證稅收籌劃的靈活性，必須要在合法條件下進(jìn)行籌劃?；I劃人員需要熟悉會(huì)計(jì)制度以及稅收政策，全面了解稅收政策，不僅要掌握現(xiàn)有政策和要求，還要關(guān)注法律法規(guī)，對(duì)籌劃方案進(jìn)行評(píng)估和審查，隨時(shí)根據(jù)稅收政策做出調(diào)整，保證靈活適應(yīng)法律法規(guī)。企業(yè)要根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)情況和發(fā)展趨勢(shì)，使用多種技術(shù)進(jìn)行籌劃，最大程度完成籌劃目標(biāo)，控制籌劃失敗風(fēng)險(xiǎn)。

3.重視學(xué)習(xí)稅收政策

在企業(yè)內(nèi)部要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，要求其不僅熟悉會(huì)計(jì)和稅法的法律法規(guī)，更需要保證會(huì)計(jì)制度和稅收籌劃相適應(yīng)。企業(yè)需要保證會(huì)計(jì)核算的正確性，依法對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行保管，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)估，降低由于納稅調(diào)整造成籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)人員需要堅(jiān)持學(xué)習(xí)，密切關(guān)注稅收政策變化，同時(shí)積極關(guān)注其他企業(yè)的稅收籌劃方案，借鑒其他企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，用于調(diào)整自身稅收籌劃方案，從而識(shí)別稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，保證稅收籌劃可以達(dá)到良好的效果。

4.建立信息反饋機(jī)制

建立信息反饋機(jī)制促進(jìn)稅收籌劃的開(kāi)展。稅收籌劃屬于事前控制行為，操作過(guò)程中難免遇到不確定因素造成稅收籌劃方案實(shí)施效果和預(yù)期目標(biāo)出現(xiàn)偏離。一方面，由于設(shè)計(jì)方案時(shí)考慮不周，造成方案難以實(shí)施。另一方面稅收籌劃是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)制定的，若企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目改變或作出調(diào)整，稅收籌劃不適用于經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，將面臨籌劃失敗風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)施稅收籌劃時(shí)，企業(yè)需要建立對(duì)應(yīng)的信息反饋機(jī)制，保證各個(gè)部門之間信息互通。當(dāng)出現(xiàn)變動(dòng)時(shí)，能夠第一時(shí)間溝通，及時(shí)調(diào)整稅收籌劃，規(guī)避稅收籌劃失敗結(jié)局。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，城市燃?xì)怃N售企業(yè)稅收籌劃仍然面臨著籌劃目標(biāo)不明確、稅收政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)核算質(zhì)量低、籌劃方案實(shí)施等的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的稅收籌劃主要體現(xiàn)在增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅的籌劃上，為防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需要明確稅收籌劃目標(biāo)，提高籌劃方案靈活性，重視學(xué)習(xí)稅收政策，加強(qiáng)各部門之間的配合，建立信息反饋機(jī)制。