前移內(nèi)部審計關(guān)口 加強(qiáng)源頭風(fēng)險控制

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引言

本文所述的內(nèi)部審計“關(guān)口前移”，是指審計提前介入，對處于流程前段的重要環(huán)節(jié)或節(jié)點(diǎn)進(jìn)行審計監(jiān)督，從源頭出發(fā)實(shí)施風(fēng)險控制，加強(qiáng)對實(shí)踐過程的監(jiān)督管理，強(qiáng)調(diào)“審前防范，事中監(jiān)督，邊審邊改，以審促改”，最終形成一套風(fēng)險防控體系，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制管理水平提高，保障企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

一、內(nèi)部審計“關(guān)口前移”的必要性

（一）企業(yè)治理的需要

現(xiàn)代企業(yè)多面臨著投資多元化、業(yè)務(wù)經(jīng)營復(fù)雜、管理層次增多、外部市場不穩(wěn)定等因素，這些因素為管理層對企業(yè)實(shí)行有效的管理帶來更大的挑戰(zhàn)和困難，也促使現(xiàn)代內(nèi)部審計要積極轉(zhuǎn)型，推動內(nèi)部審計“關(guān)口前移”，提前介入經(jīng)營管理，更好地發(fā)揮服務(wù)、監(jiān)督和控制職能，防范和化解風(fēng)險，保障企業(yè)各項(xiàng)政策、制度得到貫徹落實(shí)，確保企業(yè)合規(guī)經(jīng)營，穩(wěn)健發(fā)展，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）黨和國家的要求

黨的十八大以來，黨中央、國務(wù)院作出了一系列關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計工作的決策部署。目前，內(nèi)部審計已經(jīng)成為國家審計的有效補(bǔ)充和延伸，在審計監(jiān)督體系中發(fā)揮著基礎(chǔ)性、源頭性的自我監(jiān)管作用。為切實(shí)發(fā)揮好內(nèi)部審計的監(jiān)管作用，提升內(nèi)部審計的預(yù)防預(yù)警作用，推動內(nèi)部審計“關(guān)口前移”是必要手段和方式。此外，新時期黨風(fēng)廉政建設(shè)“更加注重預(yù)防”，也要求內(nèi)部審計“關(guān)口前移”，真正發(fā)揮審計監(jiān)督第一道防線作用。

（三）內(nèi)部審計的價值所在

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計往往只會等到企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模做到一定量，政策制度下發(fā)運(yùn)行一段時間后，或者經(jīng)營機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)、產(chǎn)品發(fā)生一定風(fēng)險后，才會進(jìn)行審計。此時“生米已經(jīng)煮成熟飯”，對風(fēng)險控制來說存在一定的滯后性，或者已經(jīng)造成血的教訓(xùn)，不但無法幫助組織實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，也會使內(nèi)部審計的工作價值受到質(zhì)疑。因此，為真正發(fā)揮內(nèi)部審計的核心價值，必須將審計“關(guān)口前移”。

二、如何將內(nèi)部審計“關(guān)口前移”，構(gòu)建風(fēng)險防控體系

（一）轉(zhuǎn)變工作理念

“理念決定思想、思想決定出路”，構(gòu)建內(nèi)部審計“關(guān)口前移”風(fēng)險防控體系的核心是轉(zhuǎn)變工作理念，只有轉(zhuǎn)變工作理念才能理解審計“關(guān)口前移”對審計部門和企業(yè)的意義，并從思想上愿意把這種理念踐行至工作中，推動傳統(tǒng)的事后審計向?qū)徲嫛瓣P(guān)口前移”轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)預(yù)防監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)從注重結(jié)果向注重過程轉(zhuǎn)變，從注重監(jiān)督向注重監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變，從注重操作領(lǐng)域的差錯、舞弊到注重改善經(jīng)營管理的轉(zhuǎn)變，真正提升審計部門的核心價值。

（二）有針對性地設(shè)置“審計關(guān)口”

企業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜繁多，必須把握風(fēng)險領(lǐng)域，有針對性地設(shè)置“審計關(guān)口”，才能做到有的放矢，防范共性問題，提高審計資源使用效率。例如進(jìn)行一些重大決策時，讓審計部門同步參與，分析潛在風(fēng)險，提供專業(yè)咨詢服務(wù)。實(shí)施重大工程時，讓審計部門從項(xiàng)目計價的“關(guān)口”招標(biāo)階段就開始介入，從源頭控制風(fēng)險，并參與工程合同會簽、工程變更、工程支付等重要環(huán)節(jié)，全流程跟蹤，保障企業(yè)權(quán)益。

（三）再造制度和流程，建立標(biāo)準(zhǔn)

審計“關(guān)口前移”難以系統(tǒng)推行、有效實(shí)施的原因之一是缺乏制度保障和流程規(guī)范。所以，我們要對企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)加入“關(guān)口前移”理念后的制度和流程進(jìn)行系統(tǒng)再造，建立開展審計“關(guān)口前移”的程序標(biāo)準(zhǔn)，如方法、范圍、流程等；建立開展審計“關(guān)口前移”評價標(biāo)準(zhǔn)，即審計人員評價內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所適用的指標(biāo)等；調(diào)整企業(yè)對下屬單位的管理模式，調(diào)整企業(yè)內(nèi)部各部門之間的協(xié)作模式。構(gòu)建一個新的管理體系，保障審計“關(guān)口前移”落地。

（四）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部聯(lián)動

構(gòu)建“關(guān)口前移”風(fēng)險防控體系，單靠審計部門“單打獨(dú)斗”無法完成。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部聯(lián)動一是可以打破信息孤島，提高“審計關(guān)口”設(shè)置的針對性；二是可以借助各部門的職能及專業(yè)優(yōu)勢，構(gòu)建優(yōu)勢互補(bǔ)的審計工作機(jī)制；三是可以通過聯(lián)動讓被審計單位和部門主動融入審計工作，化被動受審為主動規(guī)范經(jīng)營，有效降低各種風(fēng)險；四是可以充分發(fā)揮各部門職責(zé)，構(gòu)建立體化風(fēng)險防控平臺，共同防范經(jīng)營風(fēng)險。

（五）推進(jìn)信息化和大數(shù)據(jù)審計

構(gòu)建“關(guān)口前移”風(fēng)險防控體系，離不開信息化技術(shù)和大數(shù)據(jù)技術(shù)的支撐。信息化技術(shù)可以提高審計效率，與公司信息化建設(shè)相結(jié)合，可以構(gòu)建數(shù)據(jù)中心，實(shí)現(xiàn)各種數(shù)據(jù)、各個部門的聯(lián)動，通過電子數(shù)據(jù)的采集、分析，可以明確審計重點(diǎn)和審計線索，提高審計的廣度和深度，提高審計質(zhì)量和效率，增加審計的靈活度，有效預(yù)防風(fēng)險。

（六）加強(qiáng)審計結(jié)果轉(zhuǎn)換利用

加強(qiáng)審計結(jié)果轉(zhuǎn)換利用方可實(shí)現(xiàn)審計“關(guān)口前移”變?yōu)橐粋€閉環(huán)的風(fēng)險防控系統(tǒng)，環(huán)環(huán)相扣，相互監(jiān)督和促進(jìn)。一是加強(qiáng)審計整改，以審促改，以改促經(jīng)營規(guī)范，形成審計閉環(huán)。二是通過總結(jié)審計“關(guān)口前移”發(fā)現(xiàn)的主要問題，找準(zhǔn)問題癥結(jié)，提出可操作的意見建議，并羅列“風(fēng)險清單”，告知相關(guān)企業(yè)和部門，建立預(yù)防告知機(jī)制，實(shí)現(xiàn)多部門共享，真正提升監(jiān)督服務(wù)效能。

（七）加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)

構(gòu)建審計“關(guān)口前移”風(fēng)險防控體系，推動審計轉(zhuǎn)型發(fā)展，審計隊伍建設(shè)是基礎(chǔ)。審計“關(guān)口前移”貫穿于管理的全過程、經(jīng)營的各方面，審計周期長、任務(wù)重，對審計力量充足以及審計人員的知識結(jié)構(gòu)、廣度和深度有較高的要求，只有建設(shè)強(qiáng)有力的審計隊伍，才可以真正推進(jìn)審計“關(guān)口前移”有效落地，不成為空談。

（八）加強(qiáng)審計理論研究和技能提高

在傳統(tǒng)審計模式情況下，大部分審計人員的理論和技巧面窄。審計“關(guān)口前移”后，審計內(nèi)容涉及許多業(yè)務(wù)領(lǐng)域，傳統(tǒng)審計的內(nèi)容得到了空前的擴(kuò)大，面對這種情況，傳統(tǒng)的審計理論和技能不能快速識別風(fēng)險進(jìn)行控制，有待研究新理論，提高新技能。

三、公司內(nèi)部審計“關(guān)口前移”的現(xiàn)狀及存在的問題

目前，公司建立了內(nèi)部控制管理體系，內(nèi)部審計工作也由財務(wù)審計向管理審計延伸，由事后審計向事中跟蹤性審計轉(zhuǎn)型，但尚不夠完善和系統(tǒng)，存在以下問題：

（一）職責(zé)分配和分工協(xié)作有“缺口”，風(fēng)險防控職能受限制

公司部門職責(zé)內(nèi)容不全面，難以覆蓋重大事項(xiàng)，存在風(fēng)險缺口。另外，公司的制度間無明確的部門協(xié)作機(jī)制，重要信息流轉(zhuǎn)機(jī)制，有些部門難以及時獲得有效信息，無法有機(jī)整合各部門資源和力量有效發(fā)揮風(fēng)險防控職能。

（二）內(nèi)部控制管理體系作用未充分發(fā)揮

公司雖已借助中介機(jī)構(gòu)力量建立內(nèi)部控制管理體系，但有些流于形式，一是未嚴(yán)格執(zhí)行，二是某些控制設(shè)計有瑕疵，存在不適用情況，三是評價不及時，未能根據(jù)公司管理需求及時修訂和完善，四是公司自行建立、修訂、完善和評價內(nèi)部控制管理體系的能力不足，五是整體設(shè)計未嵌入審計“關(guān)口前移”的概念，風(fēng)險防控作用有待提高。

（三）信息化和大數(shù)據(jù)審計技術(shù)未得到應(yīng)用

目前，審計部還未使用任何審計軟件，仍然是傳統(tǒng)的手工模式，工作效率難以提高。另外，審計部也未有效利用公司OA軟件、財務(wù)軟件等進(jìn)行數(shù)據(jù)收集、分析，尋找風(fēng)險點(diǎn)。下屬企業(yè)使用軟件量不高，且不統(tǒng)一，審計部也很難有效利用軟件提高工作質(zhì)量和效率。

（四）審計力量配備不足，審計人員綜合素質(zhì)有待提高

目前，公司審計人員不足，審計“關(guān)口前移”后，審計工作周期長、任務(wù)重，審計力量愈發(fā)不足。另外，審計人員多是從財務(wù)工作轉(zhuǎn)崗到審計工作，且從事內(nèi)部審計工作的時間不久，距離具備多學(xué)科知識，懂管理及行業(yè)知識，熟悉公司情況這一“綜合素質(zhì)高”的要求仍有一定的距離。

四、公司內(nèi)部審計“關(guān)口前移”的幾點(diǎn)思考

公司內(nèi)部審計要實(shí)現(xiàn)“關(guān)口前移，重在預(yù)防，全程介入，嚴(yán)格監(jiān)督”的目標(biāo)，切實(shí)發(fā)揮審計的監(jiān)督作用，做到防患于未然。需從以下幾個方面努力：

（一）完善制度和流程。明確“審計關(guān)口”，規(guī)范審計“關(guān)口前移”的評價標(biāo)準(zhǔn)、流程等

審計“關(guān)口前移”觸及有關(guān)職能部門的調(diào)整，需要通過制度明確部門職責(zé)分工，細(xì)化工作內(nèi)容，優(yōu)化工作流程，規(guī)范部門間的協(xié)作機(jī)制，明確信息共享模式和渠道，保證信息通暢。明確對下屬企業(yè)的監(jiān)管內(nèi)容。保障監(jiān)督無缺口。對加入“關(guān)口前移”后的制度和流程進(jìn)行流程再造，提供制度保障。定期對企業(yè)的“綱領(lǐng)”規(guī)章制度是否健全適用、是否有效執(zhí)行進(jìn)行審計，從源頭上規(guī)范經(jīng)營行為。

（二）加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)

一是保證充足的審計力量，可以采用借調(diào)權(quán)屬企業(yè)或相關(guān)部門人員，或與其他部門聯(lián)合作業(yè)等方式解決力量不足，以及專業(yè)技術(shù)不足的問題。二是加強(qiáng)對現(xiàn)有審計人員的培訓(xùn)和后續(xù)教育，提高審計人員的專業(yè)能力，提高審計理論和技能研究，適應(yīng)審計“關(guān)口前移”后的各種變化。三是逐步促成內(nèi)部審計人員進(jìn)行分行業(yè)和類別的專業(yè)化審計，術(shù)業(yè)有專攻，提高審計質(zhì)量和效率。

（三）將內(nèi)部控制建設(shè)和評價考核體系與審計“關(guān)口前移”有機(jī)結(jié)合

審計“關(guān)口前移”是內(nèi)部控制體系的延伸和深化，我們必須要將審計“關(guān)口前移”風(fēng)險防控體系與公司已經(jīng)在實(shí)施的內(nèi)部控制體系建設(shè)和評價融為一體，構(gòu)建一套行之有效內(nèi)部控制管理體系。并提高自主建設(shè)和評價考核的能力，實(shí)現(xiàn)審計成果固化和轉(zhuǎn)化利用。

（四）加快信息化建設(shè)和大數(shù)據(jù)審計步伐

信息化建設(shè)前期體現(xiàn)在日常審計中采用審計軟件，逐步實(shí)現(xiàn)審計過程無紙化；后期體現(xiàn)為將審計軟件與公司OA系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)相融合，構(gòu)建綜合管控系統(tǒng)，整合公司人力、財務(wù)、行政、業(yè)務(wù)等部門數(shù)據(jù)，形成數(shù)據(jù)中心，搭建大數(shù)據(jù)審計平臺，建立審計預(yù)警機(jī)制，實(shí)現(xiàn)所有數(shù)據(jù)的聯(lián)動審查、綜合分析，提高公司的風(fēng)險防控能力和經(jīng)營規(guī)范能力。

結(jié)語

總之，內(nèi)部審計“關(guān)口前移”是提升公司風(fēng)險管控能力的重要措施，是保障公司規(guī)范運(yùn)營健康發(fā)展的有效途徑，也是新形勢下內(nèi)部審計工作面臨的新挑戰(zhàn)和機(jī)遇，更是助力公司戰(zhàn)略貫徹落實(shí)的有力保障。