煙草企業(yè)開展精細(xì)化預(yù)算管理的建議

王靜 陜西省煙草公司漢中市公司

引言

通過預(yù)算管理對煙草企業(yè)經(jīng)濟活動進(jìn)行統(tǒng)籌安排，有利于煙草企業(yè)的壯大發(fā)展。由于我國煙草實行專賣管理，煙草企業(yè)長期處于市場優(yōu)勢地位，普遍市場化意識淡薄，對企業(yè)預(yù)算管理工作并不重視。目前，部分煙草企業(yè)缺乏完善的預(yù)算管理機制，預(yù)算編制和執(zhí)行反饋不及時，預(yù)算管理現(xiàn)狀不理想。因此，煙草企業(yè)應(yīng)積極實施精細(xì)化預(yù)算管理，改善預(yù)算管理現(xiàn)狀，為戰(zhàn)略發(fā)展創(chuàng)造有利條件。

一、煙草行業(yè)的發(fā)展趨勢

煙草行業(yè)是經(jīng)濟支柱產(chǎn)業(yè)之一，根據(jù)中國煙草專賣局的調(diào)研數(shù)據(jù)顯示，中國煙民數(shù)量位居世界第一，總數(shù)量超過3億人。中國煙草官網(wǎng)公開信息顯示，2018年，行業(yè)實現(xiàn)稅利11556.16億元，增長3.69%。累計銷售卷煙4756.68萬箱，增長0.35%。2019年，行業(yè)實現(xiàn)稅利12055.87億元，銷售卷煙4771.31萬箱，增長0.31%。2020年，行業(yè)全年實現(xiàn)稅利12803.32億元，增長6.2%行業(yè)全年累計銷售卷煙4794.21萬箱，增長0.48%。從銷售情況來看，市場行情大好。

但近幾年，隨著新型煙草制品進(jìn)入市場，傳統(tǒng)卷煙品牌、型號呈現(xiàn)多樣化發(fā)展，以應(yīng)對市場發(fā)展變化。從中國煙草市場來看，新型煙草市場規(guī)模達(dá)到50億元人民幣，煙草行業(yè)競爭日趨激烈。面對新的煙草行業(yè)發(fā)展格局，煙草企業(yè)要想持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展，必須降本增效，做好預(yù)算管理工作，塑造成本優(yōu)勢，從而強化自身核心競爭力。

二、精細(xì)化預(yù)算管理的內(nèi)涵與作用

（一）精細(xì)化預(yù)算管理的內(nèi)涵

精細(xì)化預(yù)算管理是以企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃為依據(jù)，以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程的預(yù)算為基礎(chǔ)，對企業(yè)收支進(jìn)行全面管理。在這種預(yù)算管理模式下，通過預(yù)算方案，便可準(zhǔn)確了解到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各階段資金的分配、使用、取得具體安排情況。由于精細(xì)化預(yù)算管理，將財、物、供、產(chǎn)、銷，有計劃、分階段、有重點、有主次的進(jìn)行管控，預(yù)算管理針對性、全面性更強，對于企業(yè)管理流程優(yōu)化有很大幫助。

（二）精細(xì)化預(yù)算管理的作用

精細(xì)化預(yù)算管理提高了預(yù)算管理覆蓋面，用預(yù)算指導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營、資產(chǎn)運作活動，便可有效督促各項經(jīng)濟活動按既定計劃開展，大幅度提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，提升資金使用效益和資本運作效率。另外，精細(xì)化預(yù)算管理背景下，監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，便可快速找出管理薄弱環(huán)節(jié)。在發(fā)現(xiàn)管理問題后，采取針對性調(diào)整措施，便可減小經(jīng)濟損失。另外，精細(xì)化預(yù)算將各種財務(wù)和非財務(wù)資源都納入了管理范圍，使預(yù)算編制更具深度，提高了編制準(zhǔn)確性，有利于企業(yè)成本控制。

三、煙草企業(yè)開展精細(xì)化預(yù)算管理的常見問題

（一）認(rèn)知存在偏差

近些年，隨著行業(yè)內(nèi)部管理控制的持續(xù)加強，煙草企業(yè)發(fā)展環(huán)境發(fā)生變化。很多煙草企業(yè)為塑造優(yōu)勢，提升預(yù)算控制能力，開始實施精細(xì)化預(yù)算管理，加速預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)。然而，多數(shù)煙草企業(yè)對精細(xì)化預(yù)算管理的內(nèi)涵缺乏正確認(rèn)知，預(yù)算指標(biāo)沒有真正成為企業(yè)經(jīng)濟活動的依據(jù)。而且煙草企業(yè)普遍沒有針對精細(xì)化預(yù)算管理需要來制定配套的管理制度，沒有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)木?xì)化預(yù)算管理辦法，導(dǎo)致預(yù)算管理有效性嚴(yán)重不足，預(yù)算監(jiān)控形同虛設(shè)，達(dá)不到精細(xì)化管理標(biāo)準(zhǔn)。

（二）預(yù)算編制不科學(xué)

精細(xì)化預(yù)算管理對預(yù)算編制質(zhì)量有著更高要求，要求預(yù)算編制具有預(yù)見性。然而，煙草企業(yè)預(yù)算編制中，預(yù)算編制大多參考?xì)v史數(shù)據(jù)，事前分析不足，市場預(yù)判不夠，導(dǎo)致預(yù)算項目不夠細(xì)化，預(yù)算編制缺乏預(yù)見性。此外，預(yù)算編制方法方面，多采用“增量預(yù)算法”，而這種編制方法，默認(rèn)歷史費用發(fā)生的合理性，未改正已存在問題，不利于不合理費用糾正，嚴(yán)重影響了預(yù)算編制質(zhì)量。

（三）預(yù)算執(zhí)行控制與反饋不足

目前來看，國內(nèi)煙草企業(yè)普遍沒有建立完善預(yù)算執(zhí)行控制與執(zhí)行反饋機制，執(zhí)行情況得不到及時反饋。從執(zhí)行控制方面來看，預(yù)算執(zhí)行過程檢查力度小，未對預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行全方位監(jiān)控，資金使用效率低，存在未執(zhí)行預(yù)算及超預(yù)算執(zhí)行情況。而在執(zhí)行反饋方面，未建立預(yù)算臺賬制度，只是進(jìn)行簡單的事后統(tǒng)計匯總。這種執(zhí)行反饋機制，停留在事后反饋階段，預(yù)算責(zé)任單位無法及時掌握預(yù)算執(zhí)行新情況、新問題，不利于財務(wù)問題解決。

（四）預(yù)算考核評價缺失

預(yù)算考核評價是檢驗預(yù)算執(zhí)行情況，提高預(yù)算管理質(zhì)量的重要手段。目前，煙草企業(yè)在預(yù)算考核評價方面存在諸多不足。具體來講，一是過于關(guān)注可控費用指標(biāo)。在考核評價過程中，多以上年同期業(yè)績實際數(shù)為基礎(chǔ)，考量實際數(shù)相對于上年實際數(shù)的增減情況，而不是用預(yù)算數(shù)與實際數(shù)進(jìn)行比較。二是個別預(yù)算定額大多一成不變，未及時按照市場情況變化對預(yù)算定額進(jìn)行調(diào)整，導(dǎo)致部分定額預(yù)算超出預(yù)算金額。顯然，這種考核評價體系不符合精細(xì)化預(yù)算管理考核評價的基本要求，對預(yù)算細(xì)節(jié)考核評價不足，考核評價不具權(quán)威性。

四、煙草企業(yè)開展精細(xì)化預(yù)算管理的建議

（一）正確認(rèn)識精細(xì)化預(yù)算管理

精細(xì)化預(yù)算管理需要所有預(yù)算責(zé)任單位與員工全員參與，對預(yù)算管理全面性有著更高要求。因此，煙草企業(yè)應(yīng)正確認(rèn)識精細(xì)化預(yù)算管理內(nèi)涵，將預(yù)算管理上升到全員、全過程、全方位層面，從資源配置、戰(zhàn)略支持角度優(yōu)化管理流程，減少預(yù)算管理漏洞，創(chuàng)造精細(xì)化預(yù)算管理環(huán)境。另外，為實現(xiàn)精細(xì)化預(yù)算管理目標(biāo)，提高預(yù)算管理細(xì)化程度，可實行“敏感性分析法”，建立合理預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系，使預(yù)算定額更加符合煙草企業(yè)的實際情況。此外，為強化精細(xì)化預(yù)算管理執(zhí)行力，為管理行為提供相應(yīng)的制度支撐，需要完善預(yù)算管理相關(guān)制度，明確預(yù)算管理操作細(xì)節(jié)，使預(yù)算管理與實際工作對接。但制度實施前，要做好可行性分析，避免制度與實際脫離，無法順利實施。

（二）提高預(yù)算編制質(zhì)量

預(yù)算編制是預(yù)算執(zhí)行與控制主要依據(jù)，直接關(guān)系到精細(xì)化預(yù)算管理實效性。因此，要想有效落實精細(xì)化預(yù)算管理，煙草企業(yè)就必須提高預(yù)算編制質(zhì)量。具體來講，在預(yù)算編制前，煙草企業(yè)應(yīng)科學(xué)評估企業(yè)內(nèi)外環(huán)境，充分考慮行業(yè)因素、市場因素、政策因素，基于現(xiàn)實條件，科學(xué)設(shè)定預(yù)算管理目標(biāo)，提前針對可能面臨的問題，做好相應(yīng)安排，提高預(yù)算編制前瞻性。要以業(yè)務(wù)預(yù)算為基礎(chǔ)設(shè)置預(yù)算項目，使財務(wù)工作與業(yè)務(wù)工作緊密結(jié)合，改變過去簡單按會計科目設(shè)置預(yù)算項目的慣例，為實行精細(xì)化預(yù)算管理奠定基礎(chǔ)。此外，要加強基本建設(shè)工程預(yù)算編制，區(qū)分資本性開支和費用化開支，將符合資本化的費用列入工程預(yù)算，防止漏編。另外，要按照應(yīng)急預(yù)案對個別突發(fā)的事項作出預(yù)判，此類事項也要列入預(yù)算管理。最后，預(yù)算編制方法選擇方面，要實施“零基預(yù)算法”。在預(yù)算編制時，煙草企業(yè)全部預(yù)算支出均要以零為起點，重新判斷經(jīng)濟活動過程中，各項經(jīng)費支出的必要性、合理性，提升預(yù)算編制水平。

（三）加強預(yù)算執(zhí)行控制與反饋

若缺乏完善預(yù)算執(zhí)行控制與反饋機制，精細(xì)化預(yù)算管理效能就要受到限制，難以實現(xiàn)預(yù)期管理目標(biāo)。因此，煙草企業(yè)要加強執(zhí)行控制，建立預(yù)算執(zhí)行反饋機制。具體來講，預(yù)算執(zhí)行控制方面，要以預(yù)算計劃為依據(jù)，以預(yù)算編制為基礎(chǔ)，做好管理統(tǒng)籌工作，及時檢查預(yù)算執(zhí)行情況，確保預(yù)算項目與實際費用發(fā)生相符。為有效監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行過程，解決預(yù)算監(jiān)管時效性不足問題，可建立財務(wù)共享中心，將預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)及時上傳到系統(tǒng)，從而快速掌握預(yù)算執(zhí)行情況，規(guī)范整個執(zhí)行流程。在執(zhí)行反饋方面，煙草企業(yè)要認(rèn)真執(zhí)行預(yù)算管理臺賬制度，將預(yù)算執(zhí)行情況反饋到賬目中，避免賬實不符情況發(fā)生，從而為預(yù)算執(zhí)行結(jié)果分析提供依據(jù)。在預(yù)算調(diào)整方面，對未執(zhí)行或預(yù)算執(zhí)行緩慢的項目進(jìn)行重點監(jiān)控，加強預(yù)算執(zhí)行的分析力度，按照審批流程調(diào)整或者取消預(yù)算，對當(dāng)面未納入預(yù)算管理的項目，不得列入當(dāng)年執(zhí)行。

（四）做好預(yù)算考核評價

采取有效預(yù)算考核評價措施，才能找出預(yù)算編制與執(zhí)行中存在的問題，促進(jìn)預(yù)算管理體系的優(yōu)化。因此，煙草企業(yè)要根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)濟活動規(guī)律、收支情況，建立配套預(yù)算考核評價及制度，明確預(yù)算考核評價標(biāo)準(zhǔn)、范圍、目標(biāo)、指標(biāo)。另外，為實現(xiàn)細(xì)化考核評價，可實施階段性考核，對不同執(zhí)行階段進(jìn)行針對性考核。階段性考核過程中，若發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與計劃存在偏差，要及時采取應(yīng)對措施，從而確保預(yù)算目標(biāo)得以實現(xiàn)。此外，考核評價分析方法方面，可引入“連環(huán)替代法”，深入了解非財務(wù)指標(biāo)變化情況，提高預(yù)算考核評價分析的全面性，使考核評價功能最大化發(fā)揮，為預(yù)算管理改進(jìn)提供導(dǎo)向。

結(jié)語

從煙草行業(yè)發(fā)展來看，加強預(yù)算管理對煙草企業(yè)有深遠(yuǎn)意義。但當(dāng)前煙草企業(yè)在實施精細(xì)化預(yù)算管理過程中存在諸多不足，缺少預(yù)算考核評價機制，未能實現(xiàn)精細(xì)化管理。因此，煙草企業(yè)應(yīng)正確認(rèn)識精細(xì)化預(yù)算管理的內(nèi)涵，進(jìn)一步提高預(yù)算編制與執(zhí)行質(zhì)量，做好預(yù)算考核評價工作。