企業(yè)如何做好增值稅納稅籌劃

徐州開放大學

引言

為了進一步減輕企業(yè)負擔，助力復工復產(chǎn)，2020年政府工作報告中明確規(guī)定為企業(yè)新增減負2.5億元，湖北省境內小規(guī)模納稅人，由原3%征收率免征增值稅，其他省份減按1.5%，1%、0.5%等。這是國家給予的稅收優(yōu)惠，為了進一步減輕稅負，企業(yè)自身在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對于增值稅又可以進行怎樣的納稅籌劃呢？

一、企業(yè)減少稅收負擔的方式

企業(yè)合法減少稅收負擔的方式主要有：

（1）避稅：避稅是在法律許可的范圍之內，對納稅人的應稅行為進行安排，然后選擇合適的籌劃方案或者是納稅方案，節(jié)約納稅費用，或者是節(jié)約交易成本，最終實現(xiàn)企業(yè)的利益最大化。從表面上看，避稅遵守了國家的稅收法律，但實際上其意圖與國家的立法意圖是相違背的。

（2）節(jié)稅：節(jié)稅是企業(yè)減輕稅負提高收入的有效方式，企業(yè)通過正確利用稅收優(yōu)惠，合理籌劃，使自身最大限度受益，這也正是國家稅收優(yōu)惠政策制定的初衷。

隨著國稅地稅合并，國稅、地稅數(shù)據(jù)全部打通，大數(shù)據(jù)是可以進行共享的。在政府大數(shù)據(jù)管理的環(huán)境下面，企業(yè)避稅的空間被大大地壓縮。而節(jié)稅則相反，是政府許可甚至帶有鼓勵性的。尤其新冠肺炎疫情發(fā)生以來，國家通過降、減、免等各種形式減輕企業(yè)負擔，多方式為企業(yè)節(jié)省稅費，企業(yè)以此為契機進行納稅籌劃，是合理合法的。在國家多元的稅收優(yōu)惠政策下，節(jié)稅在企業(yè)納稅籌劃中的重要地位越來越得到彰顯。

二、企業(yè)增值稅納稅籌劃方式

（一）設立階段

1.選擇有利的企業(yè)身份

普遍認為，小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人，但如果是IT之類的高科技企業(yè)，增加值比較高，則選擇小規(guī)模納稅人更合算?，F(xiàn)在小規(guī)模納稅人的標準提高了，原來小規(guī)模納稅人生產(chǎn)加工企業(yè)是80萬元，貿(mào)易企業(yè)是100萬元，營改增是500萬元，現(xiàn)在都統(tǒng)一提高到500萬元，500萬元以下都可以做為小規(guī)模納稅人。一般來說一個大企業(yè)要做大做強，肯定是不會滿足于自己500萬元的身份。另外因為企業(yè)營業(yè)額比較低，特別是針對大客戶，有可能會降低公司的資信度。所以企業(yè)要去做一個綜合的考量，到底是怎么樣去選擇它的身份。

2.選擇準確的經(jīng)營范圍和地址

針對經(jīng)營范圍不同的企業(yè)，現(xiàn)行稅法制定了不同的稅收政策。最新稅法規(guī)定：銷售自來水、糧食、飼料、圖書等適用9%的低稅率；購進農(nóng)產(chǎn)品等扣除率從10%降為9%，大部分營改增項目為6%，出口貨物稅率為零。今年小規(guī)模企業(yè)，根據(jù)省份不同，也由原來的3%有不同的減稅幅度。

企業(yè)在選擇經(jīng)營地址時，要盡量選擇所在地區(qū)的稅收洼地，稅收洼地是國家對于特定的行政區(qū)域，在其稅務管理轄區(qū)注冊的企業(yè)，給予一些區(qū)域性政策優(yōu)惠，通過區(qū)域性稅收優(yōu)惠、簡化稅收征管辦法和稅收地方留成返還等處理方法，實現(xiàn)企業(yè)稅負降低的目標。全國很多地方都有稅收洼地，比如網(wǎng)紅稅收洼地霍爾果斯、上海、江西、江蘇等?，F(xiàn)在，最緊俏的稅收洼地當屬“園區(qū)稅收洼地”，這些洼地落戶在新城市，單一園區(qū)規(guī)模小，更便捷更安全。

（二）采購階段

1.選擇恰當?shù)馁徹洉r間

關于購貨時間，主要包括兩方面，一是價格受供求關系影響變化的時間，二是國家政策變化的時間。當供給大于需求時，企業(yè)所需的各種材料物資價格下降，此時購進，稅負較輕。國家會持續(xù)進行政策更新，企業(yè)要根據(jù)政策變更對企業(yè)購進成本的具體影響情況，選擇在變更前或者變更后購進。

2.選擇適宜的購貨對象

如果一般納稅人和小規(guī)模納稅人給出的價格是相同的，企業(yè)的優(yōu)選對象應該是一般納稅人，因為在價格相同的條件下，一般納稅人可以抵扣進項稅，如果稅務機關能夠為小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票，也是可以考慮的。

如果一般納稅人的價格比小規(guī)模納稅人高，則支付的款項中包含的增值稅就會比較多，那么，如何選擇，還要根據(jù)小規(guī)模納稅人價格、稅率具體情況進行進一步的分析判斷，做出正確選擇。

（三）銷售階段

1.享受增值稅稅收政策優(yōu)惠

在2019年，國家出臺了很多增值稅的優(yōu)惠政策，比如增值稅小規(guī)模納稅人免征額提高、養(yǎng)老服務免稅、國產(chǎn)抗艾滋藥品免稅、資源綜合利用即征即退等。增值稅政策的不斷出臺，給了企業(yè)更多獲得納稅紅利的機會。但是，企業(yè)要想節(jié)省稅費，就必須要用對政策，把政策用對地方。

現(xiàn)在，小規(guī)模納稅人的增值稅起征點為10萬元，其含稅銷售額為10.3萬元，若企業(yè)每月含稅銷售額超過10.3萬元。比如10.5萬元，則該企業(yè)要申報繳納增值稅為3058元；如果該企業(yè)將每月的含稅銷售額籌劃為10.3萬元，則無須繳納增值稅，因為不超過增值稅起征點?？梢姡侠砘I劃企業(yè)的銷售額，能夠減少企業(yè)繳納的稅款。

2.選擇恰當?shù)匿N售方式

企業(yè)在銷售時有多種銷售方式可供選擇搭配組合，企業(yè)可根據(jù)實際情況靈活運用不同銷售方式，以便有利于企業(yè)進行更科學合理的納稅籌劃。比如：

某企業(yè)5月份完成了三種類型的銷售業(yè)務，這三類業(yè)務當中交款提貨方式400萬元，托收承付700萬元，延期10個月收款900萬元。事先企業(yè)和購買方如果簽的合同書上確認的是直接收款方式，那么總額2000萬元的貨款，在新稅率下，銷項稅款達到360萬元；若未收款兩部分暫不記賬，顯然不符合稅法及會計法的相關規(guī)定的。那么通過納稅籌劃，與購買方在合同中約定結算方式為賒銷和分期收款，由于是在以后的期間拿到這兩部分款項，以后期間才真正納稅，所以這樣對企業(yè)的當期稅負起到了延緩和減輕的作用。

3.選擇好票據(jù)生效的時間點

增值稅里面有對于納稅時間的表述，是納稅人發(fā)生應稅行為并收取款項或索取款項憑據(jù)的當天，這里面的好處就是選擇權。這個選擇權其實真正能夠動的就是合同，也就是說可以用合同來約束時點，可以把它往前，也可以把它往后。所以這應該也是一個延遲納稅的手段，而且是合理的。

比如說發(fā)貨時間是2020年1月1日，然后結算時間是2020年1月10日或者1月20日這種方式，把它調整成2020年4月20日結算。這樣納稅時間就有可能會延遲到4月30日。

當然這個情況的前提是，企業(yè)一定是沒有收到貨款，是賒銷方式。合理利用納稅時間，可以讓公司節(jié)約資金流，盡可能地延遲納稅周期。等到后續(xù)對方把貨款付過來之后，再去納稅。

三、企業(yè)進行增值納稅籌劃提升措施

納稅籌劃是企業(yè)依據(jù)國家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過程，不能僅僅依靠財務部門，而是企業(yè)各個部門的協(xié)同共管。為了謀求納稅籌劃的最大經(jīng)濟效益，企業(yè)在納稅籌劃過程中要不斷進行改進和提升：

（1）做好事前籌劃。與會計賬務處理不同，納稅籌劃一定要在經(jīng)濟活動發(fā)生之前完成。一旦納稅義務產(chǎn)生，籌劃做得無論多么合法合理，都是徒勞無益。如果繼續(xù)存在，那就極可能變成違法行為。所以納稅籌劃應在應稅經(jīng)濟行為之前進行，并指導經(jīng)濟活動的運行，實現(xiàn)預期的經(jīng)濟目標。

（2）必須遵守稅收法律、法規(guī)。稅收的典型特征之一就是合法性，以此為基礎的納稅籌劃更是要遵守相關的法律法規(guī)，這也是它和偷逃稅款最本質的不同。納稅籌劃數(shù)據(jù)來源于會計核算，因此企業(yè)的會計資料必須合法健全，而會計資料記錄的是企業(yè)的經(jīng)營活動，也就意味著企業(yè)的所有環(huán)節(jié)所有層面都必須是遵守相關的法律法規(guī)。這樣就可以最大限度保障不出現(xiàn)關于稅收方面的不良情況。

（3）應進行增值稅納稅籌劃投入產(chǎn)出分析。企業(yè)進行稅收籌劃，是為了減少企業(yè)的稅收支出，降低企業(yè)的總成本，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，因此要考慮投入與產(chǎn)出的效益。增值稅納稅籌劃會減少稅負，但同時也會產(chǎn)生籌劃成本，如人力、時間等，如果納稅籌劃所產(chǎn)生的收益不能大于稅收籌劃成本，這樣的方案顯然不具備可執(zhí)行性。

（4）要將增值稅納稅籌劃與企業(yè)整體納稅籌劃相結合。企業(yè)要繳納的稅款不只有增值稅，是包括增值稅在內的一個納稅體系，所以企業(yè)要從全局的立場來看待每一種稅，正確充分的利用各種稅實務優(yōu)惠規(guī)定，取舍有度，形成一個全局的納稅籌劃方案?？茖W籌劃，合理落實，實現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化的目標。

（5）具備應有職業(yè)能力，關注政策動向，提高納稅籌劃風險防范意識。新冠肺炎疫情常態(tài)化背景下，國家不斷頒布新的稅收政策，對企業(yè)來說既有稅收方面的利好，也給納稅籌劃帶來一定風險，企業(yè)相關人員要具備應有的職業(yè)能力，準確把握政策變化，做出企業(yè)受益的籌劃決策。反之，如果對增值稅有關政策、法規(guī)不能同步跟進，仍然按照過去的認知進行籌劃，必然會導致企業(yè)的風險增加。

結語

在北京召開的十三屆全國人大三次會議上，有代表提議簡化增值稅制，將13%，9%，增值稅稅率6%合并為一檔稅率8%。這樣一來，稅制結構簡化，有利于增值稅抵扣鏈條的順暢運轉，體現(xiàn)稅收中性原則。同時還能降低管理成本，減少征納矛盾，促進社會和諧。相信未來，在政府的政策支持和企業(yè)自身的積極努力下，企業(yè)的稅負將會越來越輕，更有利于企業(yè)的發(fā)展。