對增值稅利弊與發(fā)展的思考

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引言

我國自1979年引入增值稅以來，經(jīng)過不斷探索與改革逐步建立起與國際接軌的具有自身特色的增值稅制度，并完成了由生產(chǎn)型向消費(fèi)型增值稅的過渡。增值稅指的是以商品和勞務(wù)為課稅對象，以增值額為依據(jù)、多階段征收的流轉(zhuǎn)稅，是我國主要稅種之一。增值稅的全面推行初衷是減輕企業(yè)及居民的稅收負(fù)擔(dān)，解決營業(yè)稅、增值稅并存導(dǎo)致的重復(fù)征稅以及固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題，后續(xù)的增值稅下調(diào)稅點(diǎn)及簡并稅率等改革措施的核心則在于減稅降費(fèi)，解決增值稅稅負(fù)過重、稅收中性等問題。經(jīng)過實(shí)踐得知，增值稅全面推行在上下游新增進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、增值稅納稅人稅負(fù)等方面減稅明顯，改革也促進(jìn)了制造業(yè)和民營企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和高質(zhì)量發(fā)展。但是，也存在部分行業(yè)企業(yè)并未明顯察覺增值稅減稅效果的現(xiàn)象，而且，消費(fèi)者獲得感不強(qiáng)。為此，深入分析增值稅改革的利弊及成效對于思考增值稅未來發(fā)展和改革的方向具有積極意義。

一、增值稅的利與弊

（一）對地方政府的影響

營改增后，增值稅填補(bǔ)了地方政府主體稅種的空缺。由于增值稅具有稅收中性特點(diǎn)，也有利于各行業(yè)的公平競爭和均衡發(fā)展。增值稅會克服重復(fù)征稅弊端，價(jià)外稅的方式減輕企業(yè)稅負(fù)，更多資金回流生產(chǎn)和研發(fā)，提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，從而為地方政府帶來更多所得稅收入，也會助推政府進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅改革的積極性。以2019年第一季度為例，國內(nèi)增值稅稅收收入為19601億元，同比增長10.7%，雖然稅收增幅回落明顯，但是，在減稅降費(fèi)政策下地方財(cái)政收入仍增幅較大，表明增值稅改革及政策制定對經(jīng)濟(jì)和企業(yè)發(fā)展具有積極作用，地方政府財(cái)政也因此獲益。

增值稅取代營業(yè)稅后，地方政府財(cái)政稅收收入短期內(nèi)只有通過調(diào)整增值稅的央地共享比例才能彌補(bǔ)不利影響。但是，對于相應(yīng)比例的確定缺乏明確的法律條例進(jìn)行規(guī)范，因而中央政府可根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷調(diào)整稅收政策，地方政府的財(cái)政自主權(quán)被不斷削弱。在2017年，地方政府一般公共預(yù)算本級收入與支出分別為91448和173471億元，財(cái)政缺口達(dá)82023億元，地方政府只能依賴財(cái)政轉(zhuǎn)移支付來彌補(bǔ)財(cái)政缺口。同時(shí)，營改增五年來已累計(jì)減稅2.1萬億元，地方政府失去營業(yè)稅這一重要稅源后還面對稅收減少的局面，加大了對共享稅依賴程度。當(dāng)前我國依照產(chǎn)地原則申報(bào)增值稅，會引導(dǎo)地方政府加重投資力度和重復(fù)建設(shè)，難以對政府去產(chǎn)能形成正面激勵；為增加稅收，地方政府可能會競相以財(cái)政補(bǔ)貼、稅收返還等方式招商，無疑會加劇區(qū)域性惡性競爭；地方財(cái)政對增值稅收入較為依賴從而忽視居民需求，不利于公共職能的履行。

（二）對企業(yè)發(fā)展的影響

稅收政策對企業(yè)資源高效配置和綜合集成起著引導(dǎo)作用。增值稅商品的稅負(fù)會分?jǐn)傊亮鬓D(zhuǎn)的各環(huán)節(jié)，加之可以有效避免營業(yè)稅部分環(huán)節(jié)重復(fù)征稅的弊端，對于企業(yè)而言可減低部分稅務(wù)負(fù)擔(dān)，企業(yè)資金可更多回流至商品生產(chǎn)和研發(fā)方面。創(chuàng)新要素提供者的生產(chǎn)者剩余增加，會提升社會創(chuàng)新資源福利狀況，企業(yè)創(chuàng)新資源流動性更強(qiáng)，進(jìn)而有助于產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級?！吨袊罨鲋刀惛母飳?shí)施效應(yīng)2019年度分析報(bào)告》（以下簡稱分析報(bào)告）顯示2019年4—12月增值稅改革累計(jì)減稅8609億元，累計(jì)減稅率16.13%，而且顯著提高了企業(yè)營收、利潤及出口水平，分別增長5.07%、0.23%和2.27%。其中，4.26%的企業(yè)得以扭虧為贏。而且，制造業(yè)及相關(guān)批發(fā)業(yè)減稅額度最大，減稅率為24.14%。

增值稅的全面推行對于促進(jìn)服務(wù)和勞務(wù)出口而言積極作用較為明顯。國際對服務(wù)業(yè)實(shí)行出口零稅率，全面推行增值稅則恰好符合服務(wù)業(yè)發(fā)展需求。增值稅的實(shí)行會避免營業(yè)稅重復(fù)征稅的問題，且可進(jìn)行成本抵扣，利于服務(wù)業(yè)專業(yè)化分工和外包發(fā)展，可有效提高我國服務(wù)業(yè)國際競爭力，對于地方政府調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)助益頗大。但是，當(dāng)前職工薪酬并不在現(xiàn)有的增值稅抵扣項(xiàng)目之中，只能計(jì)入成本抵減企業(yè)所得稅。同時(shí)，職工福利列支的所有費(fèi)用以及取得的增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。在此情況下，勞動密集型服務(wù)業(yè)企業(yè)在增值稅全面推行后反而稅負(fù)有所上升，加大了企業(yè)的經(jīng)營壓力。

（三）對居民稅收負(fù)擔(dān)的影響

營改增的原則是在大體保持實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)不變的基礎(chǔ)上完善稅收抵扣制度，因而理論上居民稅收負(fù)擔(dān)的變動幅度不大。居民的稅收負(fù)擔(dān)等于增值稅負(fù)擔(dān)除以收入，而居民收入則分為暫時(shí)性和永久性收入兩類。由于城鎮(zhèn)居民收入普遍高于農(nóng)村居民收入，因而城鎮(zhèn)居民的稅收負(fù)擔(dān)和享受的減稅效應(yīng)均高于農(nóng)村居民。在營改增初期，居民稅收負(fù)擔(dān)出現(xiàn)大幅度下降，降幅約為四分之一，后期的增值稅改革效果并不明顯，居民稅收負(fù)擔(dān)呈現(xiàn)緩慢下降趨勢，城鎮(zhèn)居民的降幅略大于農(nóng)村。與此同時(shí)，農(nóng)村居民稅收負(fù)擔(dān)雖然在增值稅全面推行后有所下降，但是相較城鎮(zhèn)居民而言其稅收負(fù)擔(dān)率反而高于城鎮(zhèn)居民。綜上所述，增值稅轉(zhuǎn)型在短期無法改善，但是長此以往會逐漸縮小城鄉(xiāng)居民稅收負(fù)擔(dān)的差距。

二、對增值稅發(fā)展的建議

（一）明確政府職能，適當(dāng)下放稅收立法權(quán)

地方政府是增值稅征繳的主要陣地，明確政府間事權(quán)支出責(zé)任劃分、有效界定政府職能和適度下放稅收立法權(quán)，才能有效保障地方政府真正享有自主稅權(quán)，為依據(jù)地方實(shí)際情況合理適度調(diào)整增值稅政策、促進(jìn)地方政府對財(cái)政收入及經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用發(fā)揮積極作用。政府只有通過法定途徑完善增值稅相關(guān)法律法規(guī)，明確政府治理與市場機(jī)制自身完善作用的分界線，同時(shí)厘清中央與地方政府的事權(quán)劃分。在具體實(shí)踐中，中央應(yīng)當(dāng)適度上收增值稅部分事權(quán)，規(guī)范支出責(zé)任下移標(biāo)準(zhǔn)和程序，詳細(xì)劃分兩者事權(quán)和支出責(zé)任，地方政府負(fù)責(zé)承擔(dān)區(qū)域性增值稅的征繳和政策推行落實(shí)，跨區(qū)域增值稅則需要明確共同承擔(dān)的責(zé)任主體，以減輕地方政府不應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任支出，促進(jìn)財(cái)政收入的良性增長。法律的制定還應(yīng)考量擴(kuò)大和保障地方政府的部分增值稅方面的自主權(quán)限。各地方區(qū)域經(jīng)濟(jì)和市場環(huán)境不同是地方政府因地制宜制定地方政策、發(fā)揮主觀能動性的時(shí)機(jī)，在保障自身具有穩(wěn)定、可預(yù)期增值稅稅收的前提下，在法律許可的范圍內(nèi)制定符合自身區(qū)域?qū)嶋H情況的增值稅減免、稅率稅目調(diào)整等政策，充分發(fā)揮中央和地方各自優(yōu)勢。

（二）繼續(xù)深化增值稅改革，助力企業(yè)創(chuàng)新資源集聚

政府需要不斷深化增值稅改革，助力企業(yè)創(chuàng)新政策形成體系，持續(xù)發(fā)揮增值稅杠桿作用，改良企業(yè)現(xiàn)有創(chuàng)新資源集聚情況。當(dāng)前，財(cái)政補(bǔ)貼工具仍舊是推動企業(yè)轉(zhuǎn)型升級和科研創(chuàng)新的主要途徑，政府應(yīng)積極轉(zhuǎn)變觀念，強(qiáng)化增值稅對創(chuàng)新資源集聚效用，形成以補(bǔ)貼為主、增值稅為輔的政策體系，并繼續(xù)進(jìn)行增值稅稅率歸并簡化。同時(shí)，政府還應(yīng)該較為系統(tǒng)地設(shè)計(jì)增值稅稅負(fù)流轉(zhuǎn)制度，以進(jìn)一步提升增值稅抵扣鏈條完整性，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)獲得更大政策優(yōu)勢獲得感，最大限度激發(fā)創(chuàng)新資源流動性。增值稅對企業(yè)創(chuàng)新資源的集聚作用明顯具有地域性，因而后續(xù)增值稅政策的制定應(yīng)充分考慮地域差異，進(jìn)一步降低中西部地區(qū)增值稅稅負(fù)，并對企業(yè)創(chuàng)新科研給予一定的增值稅稅收收入返還，適當(dāng)減征中西部創(chuàng)業(yè)地區(qū)創(chuàng)新企業(yè)園區(qū)項(xiàng)目的增值稅。而且，適當(dāng)引導(dǎo)東部與中西部合作、對切實(shí)帶來創(chuàng)新效益的創(chuàng)新資源進(jìn)行增值稅減免優(yōu)惠等措施也是增值稅下一步發(fā)展需要重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容及領(lǐng)域。此外，為充分體現(xiàn)減稅降費(fèi)決心，政府可允許服務(wù)業(yè)等人力資源密集型企業(yè)將人力資源成本列入進(jìn)項(xiàng)抵扣，降低企業(yè)管理成本的同時(shí)減少征納矛盾，體現(xiàn)稅收中性特征。

（三）兼顧效率與公平，優(yōu)化增值稅稅率結(jié)構(gòu)

相較企業(yè)而言，以消費(fèi)者為代表的居民對于增值稅帶來的稅收負(fù)擔(dān)降低明顯體驗(yàn)感和獲得感不足，而且，增值稅還會將行業(yè)稅賦差距轉(zhuǎn)嫁至不同消費(fèi)結(jié)構(gòu)居民身上，進(jìn)而出現(xiàn)增加居民稅負(fù)不平等情況。在此背景下，政府仍需要兼顧效率與公平原則不斷完善增值稅抵扣制度，降低稅收監(jiān)管成本，健全留抵退制度，盡量消除不同行業(yè)的稅賦差距，從而降低行業(yè)與居民稅負(fù)。與此同時(shí)，政府還應(yīng)適當(dāng)調(diào)整增值稅稅率結(jié)構(gòu)，借助簡并稅率來降低稅收負(fù)擔(dān)的累退性，以此降低居民稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)，針對我國間接稅占比長期維持在百分之五十的高比重狀態(tài)，政府可適當(dāng)降低增值稅稅率，制定以降低居民稅收負(fù)擔(dān)為導(dǎo)向的優(yōu)惠稅率政策，強(qiáng)化稅制收入分配功能，對基本民生領(lǐng)域和需求彈性較低的公共產(chǎn)品制定相應(yīng)補(bǔ)貼與優(yōu)惠，降低居民稅負(fù)。

結(jié)語

自營改增全面推行以來，國家秉持減稅降費(fèi)的初衷不斷深化增值稅改革，以確保改革成效由全民共享，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展。在此背景下，增值稅改革施行以來確實(shí)取得了突出的成就，在減免稅費(fèi)、推動企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展和轉(zhuǎn)型升級、減小城鄉(xiāng)居民稅賦差距等方面表現(xiàn)優(yōu)異，但是，地方政府財(cái)政壓力增大、部分行業(yè)企業(yè)稅負(fù)增加和居民獲得感缺乏等問題也逐漸凸顯。因此，在權(quán)衡度量增值稅施行的利弊之后，可明確未來改革方向，以揚(yáng)長避短，全力保障增值稅改革及施行健康向好發(fā)展。