政府會計制度改革對公立醫(yī)院財務(wù)管理的影響

山東省臨沂市人民醫(yī)院

引言

早在2015年，財政部就出臺了新的《政府會計準(zhǔn)則》，隨后又發(fā)布了相關(guān)的基本準(zhǔn)則以及對會計科目和報表的具體要求，規(guī)定我國行政事業(yè)單位自2019年1月1日起開始實施，條件允許的情況下，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)提前實施。作為行政事業(yè)單位，公立醫(yī)院具有公益屬性，其初衷和主要目標(biāo)都不是盈利，這也是其與私立醫(yī)院的本質(zhì)差異。近些年，我國醫(yī)療保障制度日趨完善，在強化公立醫(yī)院公益職能的同時，也使公立醫(yī)院的就診人數(shù)出現(xiàn)較為顯著的增長，經(jīng)濟體量也隨之增加，另外，公立醫(yī)院得到的財政補助相對較少，對于醫(yī)療收入具有更強的依賴。在新的《政府會計制度》下，公立醫(yī)院的財務(wù)管理任務(wù)難度加大，如何通過有效途徑，合理應(yīng)對政府會計制度改革帶來的挑戰(zhàn)，成為公立醫(yī)院財務(wù)管理所需面對的問題。

一、政府會計制度改革對公立醫(yī)院財務(wù)管理的影響

（一）對會計核算形式的影響

與之前的會計制度相比，政府會計制度改革后的主要特點在于提出了“平行記賬”的核算要求，即會計核算人員應(yīng)同時肩負(fù)財務(wù)會計和預(yù)算會計兩種職能，使這兩項工作構(gòu)成有效的銜接，從而更加全面且具體地反映出事業(yè)單位的財務(wù)狀況及預(yù)算執(zhí)行情況[1]。此外，這次會計制度改革還明確了權(quán)責(zé)發(fā)生制、收入實現(xiàn)制等規(guī)定，進一步強調(diào)了事業(yè)單位進行預(yù)算會計核算的重要性。在此要求下，作為公益單位的公立醫(yī)院，由于資金量大、業(yè)務(wù)繁雜等特點，更需要提高對于預(yù)算管理的重視，以履行其財務(wù)管理職責(zé)。如在固定資產(chǎn)折舊的處理中，以往的“待沖基金”科目包含科教收入、固定資產(chǎn)、衛(wèi)生材料等內(nèi)容，不過在計算醫(yī)院當(dāng)期的醫(yī)療成本時，通常不考慮這些資產(chǎn)的累計折舊情況，這就造成了醫(yī)療業(yè)務(wù)成本核算結(jié)果與實際成本間存在較大偏差[2]。針對這一問題，新會計制度要求公立醫(yī)院固定資產(chǎn)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，對固定資產(chǎn)所提折舊能夠根據(jù)用途進行分類，并計入當(dāng)期成本中，這樣有助于醫(yī)院財務(wù)會計落實權(quán)責(zé)發(fā)生制，使醫(yī)療業(yè)務(wù)成本核算結(jié)果更加真實且客觀，減少核算結(jié)果與實際成本間的差異。

（二）對會計要素及科目的影響

一直以來，公立醫(yī)院財務(wù)管理工作最為主要的五點會計要素分別為資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費用，會計制度改革后，對公立醫(yī)院會計要素進行了調(diào)整，一方面將會計功能細化，更加具體地分為預(yù)算會計和財務(wù)會計，原有五項要素用于體現(xiàn)財務(wù)會計功能；另一方面新增強了三點會計要素，主要是強調(diào)了單位預(yù)算的收入、支出和結(jié)余，用于體現(xiàn)預(yù)算會計功能[3]。在此基礎(chǔ)上，由預(yù)算會計核算結(jié)果得出決算報告，由財務(wù)會計核算結(jié)果得出財務(wù)報告。

在會計科目的具體設(shè)置上，新的《政府會計制度》也進行了大幅度的調(diào)整，主要有：將科研與醫(yī)療方面的收入，都納入“事業(yè)預(yù)算收入”中；對“應(yīng)收賬款”進行了整合，另外添加了“應(yīng)收利息”和“研發(fā)成本”等項目；用“應(yīng)付福利費”“應(yīng)付社會保障費”等取代了之前的“預(yù)計負(fù)債”“應(yīng)付利息”等項目；用“單位管理費用”等取代了之前的“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”“科研項目支出”等項目。綜合來看，新會計制度的特點在于，強化公立醫(yī)院財務(wù)管理的預(yù)算會計職能，遵循收付實現(xiàn)制原則來核算財政補助收支，能夠更清晰地對比出醫(yī)療成本與收益的關(guān)系，為預(yù)算管理提供充足依據(jù)[4]。與此同時，對于公立醫(yī)院之前在財務(wù)管理中不重視成本核算、隱瞞部分成本情況的問題，新會計制度針對性地取消了“待沖基金科目”，將醫(yī)院的財務(wù)預(yù)算目標(biāo)及其具體職責(zé)，具體細化到每個部門、每個科室，不僅要求公立醫(yī)院要重視并做好預(yù)算，并且要對預(yù)算的執(zhí)行情況加以動態(tài)監(jiān)管，確保預(yù)算目標(biāo)的有效達成，避免醫(yī)院的成本浪費。

（三）對財務(wù)報告的影響

原有的醫(yī)院會計制度下，要求公立醫(yī)院的財務(wù)報告由三部分組成，除了會計報表及其附注外，還要編制財務(wù)情況說明書。會計報表又可具體分為四個表，分別用于報告醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債、收入費用、現(xiàn)金流量和財政補助使用情況[5]。而在新的會計制度下，公立醫(yī)院的財務(wù)報告主要需要兩份報告，分別是決算報告和財務(wù)報告，財務(wù)報告仍然包括財務(wù)報表及其附注，財務(wù)報表內(nèi)容與之前有所變化，仍需資產(chǎn)負(fù)債、收入費用和現(xiàn)金流量三份報表，但是不再強調(diào)財政補助報表。除此之外，公立醫(yī)院需要編制獨立的決算報表以及合并財務(wù)報表。

二、政府會計制度改革下公立醫(yī)院財務(wù)管理的應(yīng)對建議

（一）加強對公立醫(yī)院財務(wù)人員的培訓(xùn)

作為財務(wù)管理的主體，財務(wù)人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)是影響財務(wù)管理質(zhì)量的主要因素，而新會計制度改革對于醫(yī)院財務(wù)管理工作的挑戰(zhàn)，主要是對財務(wù)管理人員的挑戰(zhàn)，為了有效應(yīng)對這次改革，就必須做好公立醫(yī)院財務(wù)管理人員能力和素質(zhì)的提升[6]。首先，財務(wù)管理人員要加強對于新會計制度的解讀，深入體會新、舊會計制度在要求、內(nèi)容、方法等方面的具體差異，進而針對性地調(diào)整財務(wù)管理觀念、實行平行記賬，時刻牢記會計改革后雙系統(tǒng)、雙基礎(chǔ)、雙報告的財務(wù)管理特征，兼顧好預(yù)算與會計兩項職能。除財務(wù)人員自身努力外，公立醫(yī)院也應(yīng)當(dāng)助力其專業(yè)能力的提升，如組織財務(wù)管理人員參加培訓(xùn)，邀請相關(guān)領(lǐng)域的專家向財務(wù)人員講解新的財務(wù)管理理念及方法，使其更快適應(yīng)新會計制度帶來的變革，還可以引入激勵機制，對于適應(yīng)會計制度改革較快、財務(wù)管理質(zhì)量較高的財務(wù)人員，可對其進行適當(dāng)?shù)谋碚煤酮剟睿M一步激發(fā)財務(wù)人員的學(xué)習(xí)熱情和良性競爭意識，促進其財務(wù)管理素養(yǎng)的整體提升。

（二）對財務(wù)管理信息系統(tǒng)加以改進和升級

在當(dāng)前的信息時代背景下，財務(wù)信息系統(tǒng)無疑是支持公立醫(yī)院財務(wù)管理工作的重要基礎(chǔ)，適宜的財務(wù)信息系統(tǒng)對于財務(wù)管理效率和質(zhì)量的提升都具有非常重要的作用[7]。然而隨著《政府會計制度》的改革，公立醫(yī)院原有財務(wù)信息系統(tǒng)的實用價值明顯降低，難以為醫(yī)院財務(wù)管理提供足夠支持。為此，公立醫(yī)院需要適當(dāng)加大投入力度，對財務(wù)信息系統(tǒng)加以改造和升級。首先要根據(jù)《政府會計制度》中對于會計科目的新規(guī)定，對公立醫(yī)院的會計科目進行調(diào)整；其次，要根據(jù)“雙基礎(chǔ)”要求，增加預(yù)算會計體系，并設(shè)置相應(yīng)的功能經(jīng)濟、支出經(jīng)濟等分類；再次，要根據(jù)“雙系統(tǒng)”要求，從記賬模式上進行升級，使財務(wù)會計系統(tǒng)與預(yù)算會計系統(tǒng)同時存在、同時運行并且建立密切的聯(lián)系，確保公立醫(yī)院每項預(yù)算能夠有效落實；最后，要根據(jù)兩個管理系統(tǒng)的具體要求，生成相應(yīng)的會計報告，為財務(wù)管理工作提供足夠支持。

（三）盡快完善財務(wù)預(yù)算管理體系

受原有會計制度的影響，公立醫(yī)院一直以來都將財務(wù)管理的工作重心集中在財務(wù)核算方面，對財務(wù)預(yù)算缺乏足夠的重視，在此方面的工作基礎(chǔ)相對薄弱，即便有時會進行財務(wù)預(yù)算管理，其主要目的不過是為了滿足財政撥款的要求，并未充分體現(xiàn)出預(yù)算管理的功能。因此，面對政府的會計制度改革，公立醫(yī)院的主要工作在于財務(wù)預(yù)算管理體系的建設(shè)，進而實現(xiàn)財務(wù)會計與預(yù)算會計的雙軌并行。為此，公立醫(yī)院必須做好對《政府會計制度》中有關(guān)會計要素及科目的解讀，并將其與之前的《醫(yī)院會計制度》加以對比，并加以針對性地改進，確保新舊會計科目之間的有效轉(zhuǎn)換。在制定會計預(yù)算報告前，公立醫(yī)院需要加強對醫(yī)院當(dāng)前運營狀況、國家財政補助、醫(yī)院發(fā)展目標(biāo)等多方面要素的分析，遵循科學(xué)和合理等原則，編制符合醫(yī)院實際情況的預(yù)算編制，并將預(yù)算細化到每個部門甚至崗位，此外，公立醫(yī)院還應(yīng)加強對于預(yù)算信息的披露，對財政資金加以科學(xué)配置，以此來提高整個醫(yī)院工作人員的預(yù)算管理意識，使其能夠協(xié)助財務(wù)部門搜集會計信息，配合財務(wù)人員的預(yù)算管理工作，加強對于醫(yī)院成本的控制，提高醫(yī)院預(yù)算的編制和執(zhí)行質(zhì)量。

結(jié)語

政府會計制度改革的目的，在于加強行政事業(yè)單位的成本控制，進而加快其工作效果，作為行政事業(yè)單位的一部分，公立醫(yī)院如今也在使用新的會計制度，受此影響，公立醫(yī)院財務(wù)管理的會計核算形式、會計要素及科目還有會計報告都需要進行相應(yīng)的調(diào)整或改變。本文建議公立醫(yī)院加強對于財務(wù)管理人員的培訓(xùn)和激勵、加快對于財務(wù)信息管理系統(tǒng)的升級和改造、制定完善的會計預(yù)算管理體系。希望上述幾點措施，有助于公立醫(yī)院實現(xiàn)對財務(wù)管理體系的優(yōu)化，滿足政府會計制度改革提出的新要求，進而實現(xiàn)財務(wù)管理質(zhì)量與效率的提升，為公立醫(yī)院健康發(fā)展提供更有力的支持。