新個(gè)稅條件下個(gè)人薪酬納稅籌劃的核心及路徑

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引言

改革開放以來，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)得到快速發(fā)展，個(gè)人所得稅職能定位以及稅收制度也進(jìn)行多次修改。最近的一次個(gè)人所得稅改革時(shí)間為2018年8月31日，在2018年10月1日全面實(shí)施。然而目前我國(guó)個(gè)人所得稅制度還存在著較多不足，比如個(gè)人所得稅計(jì)算過程中存在諸多優(yōu)惠政策能夠被肆意地使用。尤其是收入再分配的調(diào)節(jié)功能難以得到體現(xiàn)，使得個(gè)人收入差距拉大，我國(guó)的基尼系數(shù)也在不斷地增長(zhǎng)，貧富差距持續(xù)性的分化會(huì)造成社會(huì)階層矛盾，不利于社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展。

一、新個(gè)人所得稅的影響

（一）對(duì)納稅人的影響

2019 年 1 月 1 日所實(shí)施的新個(gè)稅法，將原本3500元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)改為了5000元，并且，保持原本的三險(xiǎn)一金專項(xiàng)扣除的同時(shí)，增加了六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，這六項(xiàng)分別為大病醫(yī)療、子女教育、住房租金、贍養(yǎng)老人支出以及機(jī)械教育，以上這些改革對(duì)于需要承擔(dān)家庭開支的納稅人來說意義重大，也為他們帶來了切實(shí)的利益[1]。同時(shí)，新個(gè)稅法對(duì)稅率也進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整，將原本個(gè)稅法當(dāng)中的3%、10%以及20%的稅率適用級(jí)距加以調(diào)整，由原來的500、4500以及9000調(diào)整為3000、12000以及25000。而對(duì)于25%稅率的使用范圍由原本的9000～25000調(diào)整為25000～35000，而其他的稅率則仍然維持原本的適用范圍。新個(gè)稅法的改革對(duì)于我國(guó)的中低收入人群是非常有利的，使大部分的工薪階層都能夠以最低的稅率進(jìn)行繳稅。例如，某企業(yè)的王某上有老下有小，父母都超過了六十歲，兩個(gè)小孩都在讀幼兒園，王某又沒有兄弟姐妹，王某擁有住房貸款，王某每個(gè)月所繳納的個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)占其工資總額的8%，繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)所占比例為2%，失業(yè)保險(xiǎn)為0.5%，而住房公積金所占的比例為12%，那么，王某的個(gè)人所得稅的實(shí)際起征點(diǎn)按照新個(gè)稅法的計(jì)算方式為12903元人民幣，也就是說，若是王某的月工資只要不超過這一數(shù)額，那么王某就能夠享受免除個(gè)人所得稅的繳納。若是王某的月工資在12903～15903元之內(nèi)，那么王某所要繳納的個(gè)人所得稅僅90元人民幣，這對(duì)于王某來說是非常有利的，新個(gè)稅法大大減輕了我國(guó)中低收入人群的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）對(duì)稅收公平的影響

隨著新個(gè)稅法的實(shí)施，使我國(guó)的個(gè)稅單一分類所得稅制成為了過去，對(duì)綜合所得進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整，在原來的基礎(chǔ)上增加了工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)以及稿酬所得，將分類以及綜合所得結(jié)合起來，這一稅制模式在我國(guó)是一種全新的模式[2]。過去的個(gè)稅計(jì)算方式為按月扣繳，而新個(gè)稅條件下采取的是按年清繳，同時(shí)新個(gè)稅還增加了專項(xiàng)附加扣除內(nèi)容，在這種情況下，我國(guó)的稅收公平轉(zhuǎn)變?yōu)闄M向公平。所謂的稅收公平，實(shí)際上就是對(duì)同等經(jīng)濟(jì)條件的納稅人一樣的稅收待遇，不能夠差別對(duì)待，保證稅收的公平性。個(gè)稅公平也分為縱向公平以及橫向公平，其中的縱向公平指的是，按照納稅人的經(jīng)濟(jì)條件來征稅，不同的經(jīng)濟(jì)條件按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行繳稅，而個(gè)稅橫向公平指的是同等經(jīng)濟(jì)條件的納稅認(rèn)應(yīng)當(dāng)按照同等納稅標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行繳稅。就個(gè)稅法當(dāng)中的超額累進(jìn)稅率實(shí)際上充分體現(xiàn)了我國(guó)的稅收縱向公平，也就是說收入高的采取高稅負(fù)的征稅標(biāo)準(zhǔn)，而對(duì)低收入人權(quán)就采取低稅負(fù)的征稅標(biāo)準(zhǔn)。不過，因?yàn)樵谛聜€(gè)稅改革之前，我國(guó)所采用的稅制為單一的分類所得稅，若是納稅人收入來源不同，那么就會(huì)使其適用費(fèi)用減免額出現(xiàn)一定的差異，常常會(huì)發(fā)生收入同等情況的兩個(gè)納稅人需要繳納的個(gè)人所得稅有所差異的現(xiàn)象。而隨著新個(gè)稅法改革實(shí)施綜合所得稅制，將分類和綜合所得結(jié)合在一起，在這種情況下，即使納稅人的收入來源不一樣，但是，只要兩者的總收入一樣，那么兩個(gè)納稅人需要繳納的個(gè)人所得稅也是一樣的，這充分體現(xiàn)了稅收的橫向公平。

二、新個(gè)稅條件下個(gè)人薪酬納稅籌劃的核心及路徑

（一）工資薪金與勞動(dòng)報(bào)酬的轉(zhuǎn)換

個(gè)人通過在相關(guān)單位工作所得的薪金就是所謂的工資薪金，而個(gè)人通過非雇傭勞務(wù)而得到的報(bào)酬也就是勞動(dòng)報(bào)酬，它們之間最主要的區(qū)別就在于雇傭關(guān)系。當(dāng)前所實(shí)行的新個(gè)稅法將工資薪金以及勞動(dòng)報(bào)酬都?xì)w納到了綜合所得當(dāng)中，以此來進(jìn)行個(gè)人所得稅的征收，不過，它們的計(jì)稅基礎(chǔ)和預(yù)扣稅率還是存在著一定的區(qū)別的。一方面，勞動(dòng)報(bào)酬所得在進(jìn)行扣預(yù)繳時(shí)，可以根據(jù)相關(guān)規(guī)定來扣除相關(guān)費(fèi)用，不過相比于工資薪金，勞動(dòng)報(bào)酬更加適用于累進(jìn)稅率[3]。另一方面，在進(jìn)行匯算清繳的時(shí)候，勞動(dòng)報(bào)酬是在扣除20%的費(fèi)用后計(jì)入稅基的，但是工資薪金就不可以。所以，當(dāng)納稅人同時(shí)具有工資薪金以及勞動(dòng)報(bào)酬所得的時(shí)候，可以進(jìn)行合法的納稅籌劃，將其進(jìn)行合理的轉(zhuǎn)換。例如，假設(shè)陳先生在2019年總收入為十萬元人民幣，同時(shí)，這十萬元是陳先生一次性得到的，在這種情況下，陳先生完全可以將工資薪金和勞動(dòng)報(bào)酬進(jìn)行轉(zhuǎn)換。在不考慮專項(xiàng)扣除的情況下，如果陳先生把這十萬元所得都轉(zhuǎn)換為工資薪金進(jìn)行計(jì)稅，那么其預(yù)扣時(shí)就應(yīng)當(dāng)要繳（100000-5000）×10%-2520=6980元人民幣，在進(jìn)行匯算清繳的時(shí)候，其2019年應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅為6980-5780=1200元人民幣，其中的5780元為退稅金額。

而如果陳先生將這十萬元所得都轉(zhuǎn)換為勞動(dòng)報(bào)酬來進(jìn)行計(jì)稅的話，那么其在進(jìn)行預(yù)扣的時(shí)候，就要繳100000×（1-20%）×40%-7000=25000元人民幣，在進(jìn)行匯算清繳的時(shí)候，其2019年應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅為25000-24400=600元人民幣，其中24400元為退稅金額。通過以上例子不難看出，在預(yù)扣預(yù)繳時(shí)，工資薪金要比勞動(dòng)報(bào)酬所得少繳18020元的稅，而在匯算清繳的時(shí)候需要多繳600元的稅。如果將貨幣時(shí)間價(jià)值這一因素考慮到當(dāng)中，也就是說使用18020元而多付了600元，計(jì)算得出其資金成本為3.33%。以上假設(shè)比較極端，在現(xiàn)實(shí)生活當(dāng)中是非常少的，在實(shí)際情況當(dāng)中，最合理的方式應(yīng)當(dāng)是將工資薪金以及勞動(dòng)報(bào)酬所得區(qū)分開來，單獨(dú)進(jìn)行納稅申報(bào)，這樣有益于節(jié)稅的目的，更加有利于納稅人的切實(shí)利益。所以，對(duì)于納稅人而言，必須要將資金使用成本作為重要參考因素，把自己的工資薪金以及勞動(dòng)報(bào)酬進(jìn)行單獨(dú)的納稅申報(bào)。

（二）專項(xiàng)扣除的申報(bào)

所謂的專項(xiàng)扣除實(shí)際上指的就是三險(xiǎn)一金，通常情況下，三險(xiǎn)一金的繳納費(fèi)用是在個(gè)人綜合所得當(dāng)中進(jìn)行扣除的，也就是說抵消了一部分的應(yīng)納稅所得額。首先，納稅人要在思想上有所覺悟，積極繳納三險(xiǎn)一金，消除自身的抗拒心理。其次，對(duì)企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)要嚴(yán)格按照本地區(qū)的住房公積金以及相關(guān)保障政策，根據(jù)企業(yè)內(nèi)員工的實(shí)際收入情況，制定最恰當(dāng)?shù)娜U(xiǎn)一金的標(biāo)準(zhǔn)。專項(xiàng)附加扣除具有極其有效的減稅效果，在當(dāng)前的新個(gè)稅法條件下，專項(xiàng)附加扣除對(duì)于納稅籌劃至關(guān)重要。最后，我國(guó)是世界上人口最多的國(guó)家，由于各種原因我國(guó)人民群眾的個(gè)人收支情況比較的復(fù)雜，所制定的各項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)存在著一定的區(qū)別。例如，在選擇個(gè)人住房房貸利息以及房租租金扣除的時(shí)候，若是納稅人在其所工作的城市當(dāng)中因?yàn)闆]有自己的住房而選擇租房的，那么其租房的租金可以在稅前進(jìn)行定額扣除。對(duì)于這種情況新個(gè)稅法當(dāng)中規(guī)定了三種不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)城市的區(qū)別分別為800、1100以及1500元三種檔次。對(duì)于個(gè)人住房貸款的利息支出，從其貸款利息發(fā)生扣除標(biāo)準(zhǔn)為一千元每月。對(duì)于存在住房貸款支出的納稅人，同時(shí)其所租房居住的地方不再自由住房地區(qū)的情況，必須要選擇兩種扣除標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)中的一種。就納稅籌劃而言，若是納稅人的租房所在地為第二以及第三檔扣除標(biāo)準(zhǔn)的城市，那么就要選擇租房租金扣除。若是其租房所在地是實(shí)行第一檔標(biāo)準(zhǔn)，那么納稅人就應(yīng)該選擇住房貸款利息扣除。

（三）全年一次性獎(jiǎng)金的規(guī)劃

根據(jù)我國(guó)財(cái)稅〔2018〕164號(hào)文的相關(guān)規(guī)定，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合國(guó)稅發(fā)文件規(guī)定的，在2021年12月31日前，對(duì)于將其納入個(gè)人綜合納稅所得當(dāng)中可以進(jìn)行自行選擇。若是納稅人不將其納入當(dāng)中，那么，就將其全面一次性獎(jiǎng)金收入平均到每一個(gè)月的具體數(shù)額，然后根據(jù)月度稅率表選最有利的稅率以及速算扣除數(shù)來進(jìn)行計(jì)稅。所以，站在企業(yè)的角度而言，要對(duì)企業(yè)員工的綜合納稅所得和各項(xiàng)稅前扣除的具體數(shù)額進(jìn)行詳細(xì)的分析，再結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況，制定最恰當(dāng)?shù)挠?jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，在合法范圍內(nèi)保障企業(yè)的節(jié)稅收益最大化。若是全年一次性獎(jiǎng)金收入比年度綜合應(yīng)納稅所得稅的適用稅率級(jí)距低的話，那么就要采用單獨(dú)計(jì)算納稅的方式，相反，就要采用和綜合納稅所得集合進(jìn)行計(jì)稅的方式，還有一種處于適用稅率級(jí)距中間的情況，若是兩者之和高于原本的適用稅率級(jí)距，那么就要選擇單獨(dú)計(jì)稅的方式。在支付全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅時(shí)，由于其比較的特殊，企業(yè)必須要重點(diǎn)注意臨界支付誤區(qū)。

結(jié)語

在對(duì)新個(gè)稅條件下的個(gè)人薪酬納稅籌劃進(jìn)行分析后不難看出，當(dāng)前可以選擇不同的路徑進(jìn)行節(jié)稅，不過，這些不同的路徑也存在著諸多類似的部分，總而言之，在當(dāng)前新個(gè)稅背景下個(gè)人薪酬的納稅籌劃主要有以下幾個(gè)路徑：首先，合理轉(zhuǎn)換工資薪金和勞動(dòng)報(bào)酬，納稅人應(yīng)當(dāng)將工資薪金以及勞動(dòng)報(bào)酬所得區(qū)分開來，單獨(dú)進(jìn)行納稅申報(bào)，這樣有益于節(jié)稅的目的，更加有利于納稅人的切實(shí)利益。其次，合理申報(bào)專項(xiàng)扣除，納稅人要在思想上有所覺悟，積極繳納三險(xiǎn)一金，消除自身的抗拒心理。再次，對(duì)于企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)要嚴(yán)格按照本地區(qū)的住房公積金以及相關(guān)保障政策，根據(jù)企業(yè)內(nèi)員工的實(shí)際收入情況，制定最恰當(dāng)?shù)娜U(xiǎn)一金的標(biāo)準(zhǔn)，以達(dá)到節(jié)稅的目的。最后，合理規(guī)劃全年一次性獎(jiǎng)金，企業(yè)要對(duì)企業(yè)員工的綜合納稅所得和各項(xiàng)稅前扣除的具體數(shù)額進(jìn)行詳細(xì)的分析，再結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況，制定最恰當(dāng)?shù)挠?jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，在合法范圍內(nèi)保障企業(yè)的節(jié)稅收益最大化。