數字化技術在稅收信息化管理中的應用初探

葛立宇，蔡欣榮

(廣東財經大學，廣東 廣州528100)

一、 顛覆性數字技術突破的圖景

新技術的出現(xiàn)、數字化程度的提高和前所未有的信息流動正在對整個世界經濟結構與形態(tài)帶來根本性變革。 物聯(lián)網、大數據技術、云計算、區(qū)塊鏈、人工智能和移動平臺這些顛覆性的數字經濟技術正在構成一幅數字流動循環(huán)的全幅圖景，并通過創(chuàng)造新的產品、服務和商業(yè)模式，以及新的溝通、工作和交易方式來重塑經濟，世界的網絡連通性變得越來越普遍。 在數字經濟時代，數據其實是一種資產，可以進行價值創(chuàng)造，這個過程可以描述為一個價值周期，涉及幾個相互關聯(lián)的階段：

(一)數據發(fā)起

該階段涉及從在線活動(如交易、生產或通信)生成數字數據。 雖然在線收集數據目前還是主流，但物聯(lián)網技術的出現(xiàn)導致離線活動的數據正越來越多地通過安裝在生產機器、最終用戶產品或其他實物上的傳感器來收集。 物聯(lián)網實現(xiàn)了這些實物對象的互聯(lián)，進一步提高了企業(yè)和組織收集數據的能力。

(二)數據收集

數據收集過程導致私人和公共實體存儲的數字數據量不斷增加。 目前，移動數據呈現(xiàn)爆發(fā)式增長態(tài)勢，雖然數據源即位于特定管轄區(qū)的用戶或機器可能并不總是移動的，但涵蓋其特征、偏好、使用模式和行為信息的數據庫卻是可遷移的，因此其具有高度移動性。 此外，數據來源和數據庫位置也可能不在同一管轄區(qū)內。

(三)數據分析

如果沒有企業(yè)的進一步整理和分析，大數據的經濟價值通常是有限的。 為了產生經濟價值，對數據進行處理、解釋和分析是必要的。 數據分析與任何特定位置沒有聯(lián)系，云計算技術的發(fā)展允許組織將數據源的位置與數據存儲、分析或部署的位置相分離。 與特定管轄區(qū)相關的數據分析可以由另一個管轄區(qū)(通常是總部)的高技能數據科學家執(zhí)行，可以通過算法實現(xiàn)自動化。

(四)數據共享和追溯

通過控制和應用分布式賬本技術，區(qū)塊鏈能夠記錄每一筆交易發(fā)生的時間、地點和條款，每個交易事務都由一個加密密鑰保護，該密鑰包括前一個交易事務的密鑰，從而創(chuàng)建一個不可變的歷史交易事務“鏈”。

(五)數據服務

通過前幾個階段獲得的有價值信息或知識，運用人工智能和移動應用程序，為數據使用者提供實時服務，將數據轉化為經濟價值。

1. 在企業(yè)和消費者之間

新的電子支付模式正在為消費者提供易于使用的支付機制(如移動支付)，這些支付機制可以鏈接到銀行賬戶、信用卡或信用賬戶。 智能手機和移動應用程序進一步為用戶提供了價格比較和在線購買產品的機會。 即使以現(xiàn)金支付，交易仍然可以通過電子收銀機以電子方式進行，理想情況下，電子收銀機可以與會計系統(tǒng)建立自動化連接。

2. 在企業(yè)與企業(yè)之間

現(xiàn)在也普遍通過互聯(lián)網開展業(yè)務，例如，電子采購和電子銷售，企業(yè)已經能夠將其電子發(fā)票系統(tǒng)和付款系統(tǒng)自動連接起來。 一些國家，特別是拉丁美洲國家(如墨西哥、巴西、智利)已經強制實行電子發(fā)票，電子發(fā)票可以幫助建立一個完整的數字信息鏈，將以數字方式捕獲的交易信息轉移到會計系統(tǒng)，會計系統(tǒng)會自動處理賬務，對企業(yè)來說財務管理越來越智能和實用。

總之，從商業(yè)交易、記賬到稅務會計，所有的商業(yè)業(yè)務流程都可以整合在一起，朝一個更完整的信息和支付數字鏈邁進。

二、 數字技術在稅收信息化管理中的應用前景

稅收信息化管理是稅務機關及相關機構在法律法規(guī)的框架內對稅收信息活動全過程進行決策、計劃、組織、協(xié)調和監(jiān)督等一系列工作的總稱，表現(xiàn)為對稅收信息進行采集、評價、監(jiān)督和應用的行為，目的是維護和保障國家稅源，提高納稅人遵從度。 展望未來，數字化技術在稅收數據發(fā)起、收集、處理、共享、服務領域都有相應的技術儲備和應用前景。

(一)數據發(fā)起：物聯(lián)網

物聯(lián)網技術使得物理對象之間(設備、車輛、建筑物和嵌入電子設備、軟件、傳感器和網絡連接的其他項目)能夠收集和交換數據。 這意味著人類使用的幾乎所有設備，無論是在家庭還是在工作中，都將能提供有關自身和周圍環(huán)境的測量數據。

物聯(lián)網也為稅務機關收集稅收信息帶來新的模式和方法，并可進一步用于改進、創(chuàng)新和塑造納稅服務，改善稅務機關與納稅人、第三方的溝通。 傳統(tǒng)上，稅務機關進行決策或風險評估的數據來自對過去經驗或事件的分析，物聯(lián)網數據采集技術能夠使稅務機關基于實時數據進行實時監(jiān)控，并及時應對發(fā)生的問題。 無論是跟蹤關鍵性業(yè)務，還是關鍵業(yè)務設備，安裝在設備內部的傳感器都能夠監(jiān)控并自動向指揮中心發(fā)送數據報告。 同時，物聯(lián)網技術也有助于稅務機關開發(fā)風險管理工具，提高控制稅收風險(包括避稅、逃稅和欺詐)的能力。

(二)數據收集：大數據技術

通常認為數據是IT 系統(tǒng)的一個組成部分，然而在當代數字經濟中，數據已成為一項重要的商業(yè)資產，數字革命正在產生指數級的數據流量增長，也就是向大數據時代轉變。 大數據意味著數據是大而復雜的、非結構化的數據集，這些數據集很難使用傳統(tǒng)的工具、技術進行整理、分析。 大數據不是“數據庫”，它是從各種數據源收集的數據，包括互聯(lián)網、社交媒體、傳感器、短信、視頻、圖像、音頻文件以及其他非結構化來源。

經合組織報告《開啟數字經濟——開啟政府應用程序編程接口指南》(經合組織，2019)概述了稅務機關為納稅人提供現(xiàn)代有效數字服務所采用的做法、技術和標準。 稅務機關所有輸入數據都應該以數字形式到達，或者由稅務機關再數字化，以便進一步的存儲、分析和使用，處理和分析的數據應實時地提供給納稅人和稅務官員。

(三)數據處理：云計算

云計算(cloud computing)又稱按需計算(on-demand computing)，是一種基于互聯(lián)網的計算，將共享的資源、數據和信息按需提供給計算機和其他設備。 云計算通過提供按需計算服務來創(chuàng)造價值，這些服務通常以標準化和高度自動化的方式提供，它們可以大致分為基礎設施即服務(IaaS)、平臺即服務(PaaS)和軟件即服務(SaaS)，這一系列基于技術的業(yè)務活動都在托管的遠程網絡服務器上進行，而不是在本地服務器或個人計算機上，這使得機構(無論大小)都能將數據處理業(yè)務外包出去。 通過云計算，機構組織不必在硬件上進行大量的前期投資，就可以為其核心業(yè)務釋放IT 資源。

對于企業(yè)來說，云計算服務可以降低成本，促進初創(chuàng)企業(yè)和規(guī)模較小的企業(yè)進入市場，這些企業(yè)通常缺乏資金或技術資源來構建自身的網絡基礎設施。 他們可以向云計算服務商提出所需數字資源的類型、大小和標準，并根據業(yè)務需要實時訪問這些資源。 如果沒有云計算服務，單個公司必須保持足以處理最大負載的計算能力，例如電子零售商需要保持足夠大的計算能力，才能保障假日期間處理站點流量的大幅飆升。

在稅務領域，云計算是一種滿足稅務機關特定需求的重要工具，經合組織從2012 年開始就對稅務機關在電子發(fā)票方面運用云計算技術進行深入分析，此外，在稅務審計和評估方面，云計算為基礎的數據分析還能夠識別和跟蹤納稅人生命周期的變化，以幫助納稅人處理未來的稅務狀況。 總之，云計算可以在正確的時間為稅務機關獲取正確的數據，從而提供高效的納稅服務，正逐漸成為稅務機關密切關注的領域。

(四)數據共享：區(qū)塊鏈

區(qū)塊鏈的核心是由分散的計算機節(jié)點組成的網絡，這些節(jié)點共同運行和維護一個共享的、相同的數據庫，因此，區(qū)塊鏈是一種特定類型的分布式賬本。 區(qū)塊鏈數據庫由交易塊組成，記錄到數據庫中的每一個新交易塊都與前一組交易有密碼學上的關聯(lián)(或鏈接)，所有網絡參與者通過記錄交易的共享歷史來驗證每個交易的真實性。 交易記錄的內容不限于金融交易，每個記錄可以代表任何類型的信息，例如個人信息、地址數據或金融資產記錄。

區(qū)塊鏈技術提供了真正信息共享的可能性，而不僅僅是信息交換。 區(qū)塊鏈存在許多不同的應用模型，每個模型適用于特定的應用。 最著名的例子是比特幣的底層模型，這是一個公共的、無權限的區(qū)塊鏈模型，在這個模型中，每個有意愿的人都可以作為網絡中的一個節(jié)點參與，并可以對其做出貢獻。 其他應用程序在更為私有或許可的模型上運行，在這種模型中，其他參與者或指定的機構(受信任的第三方)可以限制哪些人可以查看交易或哪些人可以對網絡和數據庫作出貢獻。

區(qū)塊鏈技術對稅務機關的稅款征收、信用風險管理、納稅服務等一系列行政行為都可能產生影響。 各國稅務部門目前正在探索區(qū)塊鏈技術帶來的機遇，區(qū)塊鏈技術也可能為稅務機關打擊欺詐、跟蹤和匹配數據以及自動化報告提供新的技術工具。

(五)數據服務：人工智能和移動應用程序

1. 人工智能

人工智能的發(fā)展使得組織不再使用歷史交易數據進行分析和預測，而是開始直接與訪問的客戶在線互動，為客戶提供量身定做的個性化數字服務。

目前，人工智能(AI)已經在一些國家的稅務機關得到應用，我國的稅務機關也已經開始嘗試使用虛擬或數字助理來回應納稅人的詢問并支持納稅人自助服務。 納稅人可以通過客戶服務訪問稅務機關的智能門戶，智能門戶有能力鏈接所有稅務管理數據，以便通過高級分析為納稅人提供更及時、更適合納稅人具體需求的服務體驗，并主動促進納稅人合規(guī)運營。

2. 移動應用程序

移動設備現(xiàn)在已經深入全球社會，并成為許多人生活中不可或缺的一部分。 在當今世界，使用移動設備和應用程序進行交流和互動已經成為企業(yè)成功的關鍵因素。 在許多國家，人們使用多種移動設備訪問互聯(lián)網服務，截至2020 年，全球移動用戶已增加到約55 億，移動連接設備達到116 億臺，越來越多的軟件服務商會在多個設備上以多種形式提供移動應用程序。

在設計數字納稅服務時，稅務機關需要考慮其網絡設計和服務程序應在多大程度上允許在多元設備(包括智能手機、平板電腦或臺式機)上無障礙鏈接和交易。 雖然移動應用程序目前的主要用途仍然是提供信息和指導，但未來趨勢是替納稅人保存相關記錄、訪問個人稅務賬戶、與稅務機關溝通、提交申報信息和納稅申報表，并“隨時”繳納稅款。 例如，澳大利亞稅務局(Australian Taxation Office，ATO)于2013年7 月推出了移動服務應用程序，該應用程序的初始服務是以自然人納稅人為客戶群體，包括檢查個人報稅進度、常見問題和計算待扣繳稅款。 其后，ATO 通過迭代的發(fā)布周期不斷增加自然人服務功能，允許更多的自然人納稅人從各種網絡設備訪問需要的服務。 2015 年7 月發(fā)布的面向商業(yè)人士的數字服務首次使他們能夠在同一地點、同一時間在線管理個人和商業(yè)事務。 2015 年11 月發(fā)布的移動應用程序可以讓納稅人注冊語音、指紋進行身份認證。 ATO 承諾將繼續(xù)通過移動應用程序提供商業(yè)服務，并支持第三方通過API 開發(fā)移動應用程序，擴展服務體驗，使更多納稅人通過移動程序在線交易和申報納稅。

三、 我國稅收信息化管理的數字化轉型路徑

數字技術的進步促進了貿易、交易、資本流動、勞動力和知識的變化，這些因素共同改變了納稅人的行為方式，也改變了他們對政府和稅務機關的期望，這就要求稅務機關必須建立一種以數據驅動為主導的文化理念，更加靈活地應對納稅人對稅收管理提出的期望，重新設計業(yè)務流程，以應對新技術可能帶來更廣泛的挑戰(zhàn)。 經合組織(2016a)也指出，應從根本上重新審視稅收制度，變革不只是簡單地促進現(xiàn)有的業(yè)務，稅務機關必須制定一種系統(tǒng)的方法，以確定和探索哪些(技術)發(fā)展可能影響稅務管理，然后將這種系統(tǒng)方法納入稅務機關的戰(zhàn)略規(guī)劃，制定一個健全的(數字)戰(zhàn)略，使稅務機關能夠做好準備并應對長期挑戰(zhàn)。

(一)確立數字化轉型戰(zhàn)略

稅務部門必須有一個明確的數字戰(zhàn)略，繪制數字化轉型流程。 總體來看，稅務機關在數字業(yè)務流程設計、數字技術能力開發(fā)以及數字服務增值方面投資是巨大的。 所以，數字化戰(zhàn)略轉型應該是一個由業(yè)務驅動的過程，在這個過程中，稅務機關領導層應明確需要解決哪些數字化挑戰(zhàn)，然后測試數據，幫助業(yè)務部門逐漸找到數字化解決方案，這種戰(zhàn)略允許稅務機關不進行太大的投資，并循序漸進獲得數字化技術優(yōu)勢。

(二)強化領導力變革

如果要實現(xiàn)數字化轉型，稅務機關變革的領導力至關重要。 稅收管理的數字化轉型必須由稅務機關高級管理人員推動，并得到團隊的支持。 數字化轉型需要時間，在實現(xiàn)技術價值之前要容許失敗。 領導變革的機關高級管理人員不僅要在處理組織內部數據方面有經驗，而且需要目的導向，了解數字化轉型所要解決的問題的性質。 領導數字化轉型的核心團隊應該擁有強大的業(yè)務技能，應該由具有良好的技術方案設計和政策協(xié)調能力的成員組成，補充數據科學或數據工程方面的專家人才有助于提高團隊的技術領導力。 數字化領導團隊還應該與納稅人、第三方技術服務提供者積極溝通，讓他們有機會參與組織架構、業(yè)務流程的構建和評估。

(三)明確組織結構和責任

在數字化轉型過程中，稅務機關應該在數據管理方面有明確的組織結構和職務責任。 在促進稅收管理技術、流程、人員全面整合的同時，全面審視組織的數據管理實踐。 組織內部應該明確誰有權訪問哪些信息以及誰對其負責，結構應明確，以便所有工作人員都能權責對等。

(四)文化變革

如果稅務機關要真正利用數字技術所提供的優(yōu)勢，就需要進行文化變革。 這種文化轉型并不僅僅是用數字技術優(yōu)化業(yè)務流程，而是促進管理者和工作人員思維方式和行為的變革。 稅務機關需要將稅收數據確立為一項關鍵資產，發(fā)展數據驅動文化，樹立明確的數字愿景。 稅務機關還需要改善不同政府機關之間的橫向關系，提高工作人員的數字技能，從而向以知識為基礎、以客戶為中心、以數據為主導的管理文化轉變。

總之，稅務機關在稅收信息化管理的數字化轉型方面需要比傳統(tǒng)官僚化組織更具企業(yè)家精神、創(chuàng)造力和靈活性，這樣才能為稅收信息化管理提供更開放的共享方法、知識見解和工作方式。