由亞衛(wèi) 廣東誠(chéng)安信稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
大數(shù)據(jù)審計(jì)已成為國(guó)家治理的“免疫系統(tǒng)”政府審計(jì)發(fā)展的重要著力點(diǎn)。利用新興的大數(shù)據(jù)技術(shù),結(jié)合傳統(tǒng)審計(jì)知識(shí)而形成的新型交叉學(xué)科大數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì),可以在實(shí)現(xiàn)跨部門(mén)、系統(tǒng)、領(lǐng)域進(jìn)行分析的過(guò)程中,實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果質(zhì)量的提升,規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),是未來(lái)審計(jì)行業(yè)發(fā)展的一種全新趨勢(shì)。
(1)各級(jí)政府審計(jì)機(jī)構(gòu)需要獨(dú)立建立自己分局的審計(jì)系統(tǒng),這會(huì)產(chǎn)生高額的建造成本和維護(hù)成本,造成了不必要的資源浪費(fèi)。
(2)政府各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)相對(duì)獨(dú)立,溝通交流較少且資源難以共享,這讓有限的審計(jì)力量面對(duì)了更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn),也嚴(yán)重制約了審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量,無(wú)法實(shí)現(xiàn)政府在最初進(jìn)行審計(jì)時(shí),希望以審計(jì)全覆蓋的形式,實(shí)現(xiàn)監(jiān)督全覆蓋。此外,溝通渠道有限,產(chǎn)生的重復(fù)檢查也嚴(yán)重影響了審計(jì)工作的效率。
(3)政府審計(jì)雖然同屬于審計(jì)工作,卻有細(xì)微差別。政府審計(jì)部門(mén)得出審計(jì)報(bào)告后,可以根據(jù)審計(jì)結(jié)果作出審計(jì)處理決定,這種審計(jì)處理決定既可以向行政機(jī)關(guān)下達(dá),也可以面對(duì)國(guó)有企事業(yè)單位,但在實(shí)踐中將處理決定落在實(shí)處存在較大阻礙,直接導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果運(yùn)用受限,政府審計(jì)難以發(fā)揮其應(yīng)有的國(guó)家治理監(jiān)督和改善功能。
不同于過(guò)去的政府審計(jì)工作,目前政府審計(jì)在做好傳統(tǒng)審計(jì)工作,實(shí)現(xiàn)全部門(mén)覆蓋的同時(shí),更需要對(duì)于各類(lèi)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行收集,并利用審計(jì)的方法進(jìn)行分析,而其中部分審計(jì)對(duì)象現(xiàn)行財(cái)務(wù)操作系統(tǒng)中數(shù)據(jù)的取得和存儲(chǔ),已不能滿(mǎn)足大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)批量數(shù)據(jù)的要求,應(yīng)實(shí)現(xiàn)全體數(shù)據(jù)收集的全覆蓋,真正實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計(jì)。
2014年10月,國(guó)務(wù)院關(guān)于審計(jì)工作提出了《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《意見(jiàn)》),其中指出,面對(duì)全新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì),需要在實(shí)現(xiàn)對(duì)于全部政府部門(mén)覆蓋審計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)上,對(duì)于審計(jì)的力度、方式、效率作出改變,在實(shí)現(xiàn)對(duì)于各項(xiàng)增益性政策措施進(jìn)行落實(shí)的前提下,對(duì)資金、資產(chǎn)、資源以及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行升級(jí),確保政府部門(mén)有序運(yùn)行。此外,在全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上以及審計(jì)長(zhǎng)多次提出,科技強(qiáng)審的重要性,科技強(qiáng)審是促進(jìn)審計(jì)工作進(jìn)步的關(guān)鍵所在。2021年6月,“十四五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃繼續(xù)提出了加強(qiáng)科技強(qiáng)審,充分運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)開(kāi)展審計(jì),提高審計(jì)質(zhì)量和效率。在審計(jì)過(guò)程中,各級(jí)部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)于信息化、數(shù)字化技術(shù)的應(yīng)用,提升審計(jì)監(jiān)督工作的效率和質(zhì)量,規(guī)范審計(jì)工作的行為,積極開(kāi)發(fā)新技術(shù)在審計(jì)工作上的應(yīng)用。這些都將提升政府審計(jì)工作的工作質(zhì)量,并且為政府審計(jì)工作指明未來(lái)發(fā)展方向,讓審計(jì)工作發(fā)展更具體更高效。
1.效率更高
數(shù)據(jù)分析人員采集大數(shù)據(jù)后,利用數(shù)據(jù)代碼完整性SQL查詢(xún)語(yǔ)言,快速進(jìn)行大數(shù)據(jù)匯總、篩選、分析大數(shù)據(jù)審計(jì),形成一些問(wèn)題疑點(diǎn),政府審計(jì)人員可以“足不出戶(hù)”,很大程度上節(jié)約了審計(jì)時(shí)間,政府審計(jì)人員利用這些疑點(diǎn)去檢查被審計(jì)單位或延伸至其他問(wèn)題,提高了審計(jì)效率。
2.針對(duì)性更強(qiáng)
數(shù)據(jù)分析人員采集的大數(shù)據(jù)具有確定性,導(dǎo)致數(shù)據(jù)分析的結(jié)果目的性比較強(qiáng),通過(guò)對(duì)來(lái)自財(cái)政、稅務(wù)、工商多個(gè)平臺(tái)的數(shù)據(jù)匯總對(duì)碰,使政府審計(jì)人員更好的理解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù),增強(qiáng)了審計(jì)針對(duì)性,更明確了審計(jì)成果。
3.審計(jì)覆蓋率更廣
大數(shù)據(jù)審計(jì)的審計(jì)覆蓋率更廣,目前一些行政事業(yè)單位、國(guó)有企業(yè)下面的二級(jí)、三級(jí)機(jī)構(gòu)眾多,比如教育系統(tǒng)里面的學(xué)校、建筑集團(tuán)下面的基建、路橋等單位眾多,對(duì)于這些單位的財(cái)政收支活動(dòng)審計(jì),所需要的審計(jì)力量不容小視。問(wèn)題最終的解決方案落在了大數(shù)據(jù)升級(jí)上,覆蓋率上漲、時(shí)間縮短、成本降低都是大數(shù)據(jù)審計(jì)帶來(lái)的益處。同時(shí),數(shù)據(jù)來(lái)源不斷豐富讓大數(shù)據(jù)審計(jì)結(jié)果的可靠性進(jìn)一步上漲,可靠性的上升又反作用于大數(shù)據(jù)審計(jì),最終讓整個(gè)大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)逐步進(jìn)步。最終,經(jīng)營(yíng)者可以實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)方法的改進(jìn),審計(jì)人員的傳統(tǒng)審計(jì)思維也被逐步改變,并利用全新的審計(jì)思維去審視過(guò)往經(jīng)驗(yàn)。
1.數(shù)據(jù)接口問(wèn)題未統(tǒng)一
從技術(shù)角度而言,利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)需要相應(yīng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)具有統(tǒng)一的數(shù)據(jù)接口,只有對(duì)于相應(yīng)數(shù)據(jù)接口進(jìn)行統(tǒng)一,才能確保所有的審計(jì)人員能夠統(tǒng)一行動(dòng),不會(huì)因?yàn)槿藶橐蛩禺a(chǎn)生信息偏差,并實(shí)現(xiàn)信息實(shí)時(shí)共享。但就現(xiàn)有技術(shù)來(lái)說(shuō),現(xiàn)行的數(shù)據(jù)接口技術(shù)無(wú)法實(shí)現(xiàn)信息的實(shí)時(shí)更新,一般來(lái)說(shuō),需要經(jīng)過(guò)一定的周期,才能確保數(shù)據(jù)庫(kù)內(nèi)的信息做到一次全面的更新,這就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的信息不對(duì)等。
2.數(shù)據(jù)更新頻率低
目前情況下,并非所有的被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)全部接入政府構(gòu)建的審計(jì)數(shù)據(jù)中,在有些財(cái)政審計(jì)中,有的涉及基建項(xiàng)目多且雜的預(yù)算單位的基建賬并未到政府構(gòu)建的審計(jì)數(shù)據(jù)中,在審計(jì)部門(mén)對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集時(shí),遺漏了一大部分相關(guān)的信息。例如在對(duì)向低保戶(hù)發(fā)放補(bǔ)貼時(shí),有可能因?yàn)榈捅?hù)的信息未能及時(shí)更新。從而導(dǎo)致低保戶(hù)去世時(shí),公安部門(mén)的系統(tǒng)并沒(méi)有聯(lián)合到殯葬系統(tǒng)及時(shí)的進(jìn)行同步,從而導(dǎo)致低保戶(hù)已去世,人員冒領(lǐng)低保的情況時(shí)有發(fā)生。同時(shí),地方審計(jì)機(jī)關(guān)和相關(guān)部門(mén)沒(méi)有建立數(shù)據(jù)共享機(jī)制,導(dǎo)致數(shù)據(jù)無(wú)法有效及時(shí)更新。目前審計(jì)單位根據(jù)政府政策以及相應(yīng)的宏觀(guān)調(diào)控的實(shí)際情況作出的政策跟蹤審計(jì),該審計(jì)的監(jiān)督作用保障了宏觀(guān)政策的有效執(zhí)行。在這個(gè)過(guò)程中,不僅需要的是財(cái)務(wù)信息,同時(shí)也需要被審計(jì)單位的執(zhí)行業(yè)務(wù)信息資料。而這些業(yè)務(wù)信息資料是沒(méi)有及時(shí)匯總到數(shù)據(jù)分析人員的庫(kù)中的,或是資料不完整,大數(shù)據(jù)審計(jì)受到了范圍的制約,或是匯成錯(cuò)誤的信息,形成審計(jì)資源在一定程度上的浪費(fèi)。
為深入貫徹“審計(jì)全覆蓋”指導(dǎo)思想以及“大審計(jì)”格局觀(guān),建立政府、審計(jì)機(jī)關(guān)與財(cái)政、稅務(wù)、金融等部門(mén)參與的大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)支撐平臺(tái),為政府審計(jì)提供堅(jiān)實(shí)的技術(shù)保障。依托網(wǎng)絡(luò)平臺(tái),統(tǒng)一政府審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)端口,使雙方的數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)采集、儲(chǔ)存和共享標(biāo)準(zhǔn)化,打破審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部層級(jí)信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題,實(shí)現(xiàn)省、市、縣三級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)網(wǎng)絡(luò)互通和資源共享的交叉審計(jì)。
采用走出去、引進(jìn)來(lái)的方式,與高等院校和科研機(jī)構(gòu)開(kāi)展理論研討和實(shí)務(wù)交流,結(jié)合審計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),合作完成領(lǐng)導(dǎo)干部離任后自然資源等政府審計(jì)項(xiàng)目課題研究,從而提高審計(jì)成果質(zhì)量。
大數(shù)據(jù)技術(shù)可以通過(guò)對(duì)縱向與橫向單位產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比,構(gòu)建趨勢(shì)走向,來(lái)預(yù)測(cè)與判斷問(wèn)題所在。政府審計(jì)積極探索大數(shù)據(jù)技術(shù)結(jié)合深度學(xué)習(xí)技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用,通過(guò)Python3和TensorFlow、NumPy等支撐庫(kù)建立模型訓(xùn)練對(duì)應(yīng)SegNet網(wǎng)絡(luò),利用深度學(xué)習(xí)成果同時(shí)對(duì)審計(jì)案例進(jìn)行自動(dòng)識(shí)別后,輸出各個(gè)數(shù)據(jù)化結(jié)果,輔助政府審計(jì)人員快速了解審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)展總體情況,為進(jìn)一步延伸核實(shí)明確方向和思路,顯著提升審計(jì)工作效率。
外部環(huán)境的不斷變化要求相應(yīng)的從業(yè)人員必須不斷對(duì)自身專(zhuān)業(yè)知識(shí)加強(qiáng)學(xué)習(xí),提高綜合素質(zhì)能力。特別是學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫(kù)信息技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)等相關(guān)知識(shí)體系,充分吸收審計(jì)培訓(xùn)資料、試審經(jīng)驗(yàn),積極借鑒信息熵理論,快速鎖定審計(jì)疑點(diǎn),發(fā)現(xiàn)政府審計(jì)案件線(xiàn)索,并定期進(jìn)行技能提高培訓(xùn),審計(jì)工作者之間的相互交流,讓自身的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)得到了提高。這種案例研討交流法,也在一定程度上有益于提升工作人員的風(fēng)險(xiǎn)抵抗意識(shí)。對(duì)于政府審計(jì)人員來(lái)說(shuō),擁有對(duì)于數(shù)據(jù)的利用能力,是大數(shù)據(jù)審計(jì)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵。而對(duì)數(shù)據(jù)的進(jìn)一步應(yīng)用能力,將會(huì)對(duì)于審計(jì)工作的有效性產(chǎn)生影響,善于利用工作人員,在做好財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)審計(jì)的同時(shí),做好合規(guī)性等多項(xiàng)工作。面對(duì)此類(lèi)問(wèn)題,提高政府審計(jì)的作用以及質(zhì)量和工作效率,可以構(gòu)建數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì),以專(zhuān)家領(lǐng)導(dǎo)公開(kāi)遴選計(jì)算機(jī)審計(jì)業(yè)務(wù)骨干人才和領(lǐng)軍人才,構(gòu)建強(qiáng)有力的大數(shù)據(jù)審計(jì)隊(duì)伍。突出重點(diǎn),在面對(duì)重大審計(jì)項(xiàng)目和重要數(shù)據(jù)面前,可以進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析,特別是跨行業(yè)、跨部門(mén)、跨區(qū)域的三跨數(shù)據(jù)的綜合分析對(duì)比。同時(shí)堅(jiān)持吸收,借鑒以及自我創(chuàng)新的結(jié)合、不斷拓展分析審計(jì)的思路。保障大數(shù)據(jù)環(huán)境下政府審計(jì)工作有效開(kāi)展,有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
政府審計(jì)應(yīng)建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制,全面梳理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別,完善風(fēng)險(xiǎn)管理策略。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題或者出具報(bào)告并不是審計(jì)工作的初衷所在。審計(jì)的目的是讓有限的社會(huì)資源得到合理,有效配置。就此來(lái)說(shuō),審計(jì)工作的進(jìn)行,必須要以有效的配套措施加以輔助,并在第一時(shí)間對(duì)于相應(yīng)問(wèn)題進(jìn)行督促整改,切實(shí)實(shí)現(xiàn)問(wèn)題的解決。對(duì)于審計(jì)過(guò)程中所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,應(yīng)當(dāng)建立起后續(xù)跟蹤體系機(jī)制,通過(guò)后續(xù)跟蹤讓審計(jì)報(bào)告所督促的問(wèn)題得到有效解決,克服現(xiàn)實(shí)中審計(jì)報(bào)告出具后,問(wèn)題遲遲無(wú)法解決現(xiàn)象。政府審計(jì)工作不同于其他審計(jì)工作,因?yàn)楸粚徲?jì)對(duì)象的特殊性就導(dǎo)致了審計(jì)工作,雖然可以在正常工作有序運(yùn)行方面得到有效保障,但是在后續(xù)的整改方面所能展現(xiàn)出來(lái)的效果就差強(qiáng)人意。在這個(gè)過(guò)程中,如果能夠把相應(yīng)的大數(shù)據(jù)融入政府審計(jì)模式,能夠?qū)?dāng)中就能在整體上,對(duì)于審計(jì)工作進(jìn)行把握,確保審計(jì)工作的方向與重心,同時(shí)又可以實(shí)現(xiàn)不同部門(mén)之間的協(xié)同配合,讓信息更加透明,讓決策更加先進(jìn)。讓審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)透明信息共享,確保審計(jì)工作可以確保政治性、公共性與人民性。
(1)如果想要提升大數(shù)據(jù)審計(jì)的準(zhǔn)確性,離不開(kāi)龐大的數(shù)據(jù)作為支撐,這個(gè)過(guò)程中,缺乏既有規(guī)則的約束,就很容易造成不可控的惡劣影響。因此,在構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)前,應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)密的數(shù)據(jù)管理體系,對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的加密和密鑰管理的問(wèn)題提供相應(yīng)的解決方案。對(duì)于既有規(guī)則的嚴(yán)格遵守,是確保保密的最有效手段。
(2)由于國(guó)內(nèi)對(duì)于大數(shù)據(jù)技術(shù)使用的法律法規(guī),并沒(méi)有明確的規(guī)定,從而導(dǎo)致業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)以及生成業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的過(guò)程或者數(shù)據(jù)的采集存在著一定的難度。政府部門(mén)向其審計(jì)單位要求公開(kāi)數(shù)據(jù)時(shí),被審計(jì)單位以保密為由,常常遭受到拒絕。有的部門(mén)還有專(zhuān)門(mén)文件對(duì)此設(shè)置“門(mén)檻”,形成了“數(shù)據(jù)孤島”,審計(jì)單位對(duì)這些現(xiàn)象也無(wú)能為力。
(3)大數(shù)據(jù)審計(jì)對(duì)政府審計(jì)人員及會(huì)計(jì)人才提出了更高的要求。表現(xiàn)在以下三個(gè)方面:
首先,現(xiàn)在的已在審計(jì)崗位上的政府審計(jì)人員需加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)能力的學(xué)習(xí),審計(jì)思維是目前政府審計(jì)人員的習(xí)慣所形成的,目前審計(jì)思維較為傳統(tǒng)對(duì)于計(jì)算機(jī)審計(jì)的使用參與意識(shí)不強(qiáng)。有些計(jì)算機(jī)的技能運(yùn)用不強(qiáng),對(duì)于相應(yīng)的憑證進(jìn)行查閱的過(guò)程中,人選擇效率不高的傳統(tǒng)手工方式進(jìn)行開(kāi)展,對(duì)于計(jì)算機(jī)使用的意識(shí)并不強(qiáng)。
其次,大數(shù)據(jù)背景下我國(guó)會(huì)計(jì)人才的全新培養(yǎng)路徑。主要包括培養(yǎng)應(yīng)用型教師團(tuán)隊(duì)、開(kāi)放互動(dòng)教學(xué)與建立校企合作機(jī)制三方面。還是傳統(tǒng)的培養(yǎng)模式,還是傳統(tǒng)的審計(jì)人才,部分未向智能審計(jì)、大數(shù)據(jù)審計(jì)轉(zhuǎn)型。大數(shù)據(jù)背景下我國(guó)會(huì)計(jì)人才的全新培養(yǎng)支持包括資金支持與人力支持,兩者缺一不可。資金支持是學(xué)校建立大數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的基礎(chǔ),只有建立了該系統(tǒng)才能為學(xué)員實(shí)戰(zhàn)服務(wù),以激發(fā)他們的創(chuàng)新思維。人力支持是建立校企合作基地、為企業(yè)培養(yǎng)大數(shù)據(jù)新型會(huì)計(jì)人才的途徑。在當(dāng)前人力資源匱乏的當(dāng)下,我國(guó)如果想要實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展以及普及,就必須在培養(yǎng)傳統(tǒng)審計(jì)人才的過(guò)程中,將大數(shù)據(jù)知識(shí)融入傳統(tǒng)教育模式,開(kāi)設(shè)相應(yīng)課程用以過(guò)渡。
最后,目前相應(yīng)從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)距離大數(shù)據(jù)審計(jì)所要求的門(mén)檻還有著一定的差距。在實(shí)踐過(guò)程中,部分單位在進(jìn)行大數(shù)據(jù)審計(jì)的過(guò)程中,對(duì)于涉及大數(shù)據(jù)的部分由相應(yīng)計(jì)算機(jī)人才負(fù)責(zé),而設(shè)計(jì)審計(jì)的部分則由相應(yīng)的審計(jì)人員負(fù)責(zé)將計(jì)算機(jī)技術(shù)與審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)相互分離,并不利于大數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展。僅通過(guò)兩種人才之間的交流,很難實(shí)現(xiàn)不同群體,對(duì)于大數(shù)據(jù)審計(jì)的訴求,而且溝通的有效性也是影響大數(shù)據(jù)審計(jì)結(jié)果可靠性的關(guān)鍵所在。大數(shù)據(jù)在審計(jì)語(yǔ)境下,如果可以合理利用數(shù)據(jù)分析,審計(jì)人員就能第一時(shí)間找到審計(jì)的方向與重點(diǎn)。特別是利用大數(shù)據(jù)對(duì)于存在問(wèn)題的環(huán)節(jié)進(jìn)行初步核查,將會(huì)大幅減少審計(jì)人員的機(jī)械性工作,讓有限的時(shí)間與審計(jì)力量可以應(yīng)用在真正存在風(fēng)險(xiǎn)的地方與領(lǐng)域。就此來(lái)說(shuō),對(duì)于大數(shù)據(jù)審計(jì)來(lái)說(shuō),既掌握計(jì)算機(jī)知識(shí)又掌握審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的交叉型符合人才,對(duì)于大數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展彌足珍貴。
新形勢(shì)必然引導(dǎo)新的變革,大數(shù)據(jù)時(shí)代已到來(lái),隨之而來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)愈加多樣化,如何進(jìn)一步完善大數(shù)據(jù)平臺(tái)和提高審計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)水平將成為政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略中的重中之重。