簡述新常態(tài)下加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的有效途徑

劉旸 西安市第九醫(yī)院

引言

新常態(tài)下，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈中高速增長趨勢，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)獲得優(yōu)化升級，給各行業(yè)的發(fā)展帶來挑戰(zhàn)和機(jī)遇。隨著人民群眾對醫(yī)療行業(yè)需求的迅速增長，在近10年間，醫(yī)院醫(yī)療收入也在飛速增長，作為我國的重要行業(yè)之一，為了滿足經(jīng)濟(jì)增長的需求，順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的潮流，必須強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，革新工作理念，規(guī)范工作內(nèi)容，從各個(gè)層面提升服務(wù)質(zhì)量，以便增加患者的服務(wù)滿意度，提高醫(yī)院的管理水平。為最大化的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，本文基于內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)存的問題，提出幾點(diǎn)拙見。

一、內(nèi)部審計(jì)的概念

內(nèi)部審計(jì)，是在組織內(nèi)部建立、服務(wù)管理部門的獨(dú)立的監(jiān)督評價(jià)活動，既可用于監(jiān)察、評價(jià)內(nèi)部牽制制度的可行性及充分性，又可對會計(jì)信息的真實(shí)性、完整性，資產(chǎn)的安全性，經(jīng)營的合法性進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)。外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)對應(yīng)，兩者的關(guān)系是配合及補(bǔ)充，這是現(xiàn)代審計(jì)的一大特色。其中，內(nèi)部審計(jì)人員由單位內(nèi)部員工擔(dān)任，部門的設(shè)置也處于單位體制之內(nèi)，而外部審計(jì)則由會計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)擔(dān)任。在我國內(nèi)部審計(jì)非常重要，現(xiàn)已被納入審計(jì)監(jiān)督體系。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容和作用

（一）內(nèi)容

內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容主要包括：① 監(jiān)督內(nèi)部控制。評價(jià)業(yè)務(wù)收入是否在國家政策要求之內(nèi)，例如醫(yī)療收入、醫(yī)療服務(wù)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)；評價(jià)業(yè)務(wù)支出是否在國家規(guī)定制度之內(nèi)，比如醫(yī)療支出、科研經(jīng)費(fèi)支出；評價(jià)業(yè)務(wù)落實(shí)、決策、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等是否和審批流程相符。② 評價(jià)業(yè)務(wù)活動的效果。著重考慮業(yè)務(wù)活動的收入、支出比例，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動都能獲得良好的效果，重點(diǎn)是評價(jià)非財(cái)務(wù)管控活動、資產(chǎn)保管措施等。

（二）作用

1.促進(jìn)醫(yī)院服務(wù)

內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督評價(jià)、促進(jìn)服務(wù)等作用，因此醫(yī)院在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)以服務(wù)醫(yī)院發(fā)展為宗旨，在監(jiān)督、評價(jià)中加強(qiáng)服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)可以提高醫(yī)院的管理水平，提高醫(yī)院資金的使用效益，認(rèn)真、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亻_展內(nèi)部審計(jì)工作，能不斷完善內(nèi)部管理，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，促進(jìn)醫(yī)院良性發(fā)展。

2.保障經(jīng)濟(jì)運(yùn)行安全

醫(yī)院各項(xiàng)業(yè)務(wù)均受國家法律法規(guī)的約束，內(nèi)部審計(jì)作為監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動、服務(wù)醫(yī)院管理的部門，必須實(shí)事求是，按相關(guān)的法律、法規(guī)、制度開展工作，保障醫(yī)院經(jīng)濟(jì)安全運(yùn)行，切實(shí)維護(hù)醫(yī)院的利益。

3.為醫(yī)院決策提供參考

通過內(nèi)部審計(jì)，一方面，可以幫助醫(yī)院有效監(jiān)管各項(xiàng)活動，優(yōu)化內(nèi)部管理流程，節(jié)約經(jīng)營和工作成本，提高醫(yī)院對各項(xiàng)機(jī)制的重視程度，并采用有效舉措進(jìn)行完善和優(yōu)化，提高服務(wù)質(zhì)量，提升經(jīng)濟(jì)和社會效益。另一方面，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)所得的結(jié)果，提出針對性的整改和完善建議，為完善制度、醫(yī)改工作提供參考。

三、新常態(tài)下醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作存在的問題

（一）內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性差

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是綜合性的監(jiān)督部門，管轄級別越高，其獨(dú)立性也就越強(qiáng)。目前，醫(yī)院審計(jì)科多由分管院長或總會計(jì)師管理，容易將執(zhí)行、決策、監(jiān)督等融于一體，形成自己決策、執(zhí)行和監(jiān)督的局面。另外，部分管理者為醫(yī)學(xué)背景，不了解內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值和職能，認(rèn)為該工作只是為了上級檢查，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)不受重視，限制著內(nèi)部審計(jì)部門作用的發(fā)揮。個(gè)別醫(yī)院甚至未設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，即便設(shè)置也將其作為監(jiān)察或財(cái)務(wù)部門的二級機(jī)構(gòu)，各部門職責(zé)劃分不清，在實(shí)質(zhì)和形式上喪失審計(jì)的獨(dú)立性，不利于醫(yī)院的現(xiàn)代化管理。

（二）審計(jì)人員專業(yè)性不足

《衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》提出，醫(yī)院在配置審計(jì)人員時(shí)至少要有2名專業(yè)人員。從當(dāng)前來看，雖然部分醫(yī)院配備了專門的審計(jì)人員，但是和具體的工作要求不符，人員數(shù)量較少，降低審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。由于審計(jì)部門處于邊緣化，審計(jì)人員晉升困難，導(dǎo)致審計(jì)團(tuán)隊(duì)不穩(wěn)定，就會出現(xiàn)人才短缺的現(xiàn)象，影響內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)行。此外，隨著審計(jì)工作的完善和發(fā)展，醫(yī)院不斷提高對審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力、綜合素質(zhì)等方面的要求，但是當(dāng)前的審計(jì)人員多為財(cái)務(wù)人員出身，不熟悉計(jì)算機(jī)、工程、法律等知識，復(fù)雜性工作難以開展。加之個(gè)別審計(jì)人員不夠了解宏觀的經(jīng)濟(jì)政策，所提出的審計(jì)建議也就缺乏可行性，無法被相關(guān)部門采納，影響著審計(jì)能力的提升。

（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范不足

內(nèi)部審計(jì)工作范圍較廣，重點(diǎn)關(guān)注醫(yī)院的資產(chǎn)和債權(quán)，通過有效舉措為醫(yī)院發(fā)展提供保障，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)均處于被監(jiān)管狀態(tài)，從而提升醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)收益。但是從當(dāng)前來看，部分醫(yī)院仍存在缺乏審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識的現(xiàn)象，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和員工不重視風(fēng)險(xiǎn)防范，醫(yī)院內(nèi)部也不具備有效的防范對策，妨礙審計(jì)工作的開展。

（四）評估體系不完善

在醫(yī)院運(yùn)營中，審計(jì)部門任務(wù)繁重，風(fēng)險(xiǎn)種類繁雜。對此，內(nèi)部審計(jì)部門必須制定健全的審計(jì)評估體系，才能為各項(xiàng)工作的開展提供依據(jù)，提高審計(jì)工作效率。然而，現(xiàn)下的絕大多數(shù)醫(yī)院并不具備完善的評價(jià)體系，也沒有結(jié)合實(shí)際靈活調(diào)整，導(dǎo)致工作人員在開展審計(jì)工作時(shí)，只能憑借經(jīng)驗(yàn)做事，影響工作質(zhì)量。

（五）審計(jì)內(nèi)容不完善

《衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》指出，內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)容為：審計(jì)發(fā)展目標(biāo)的完成情況；審計(jì)重大政策和決策的執(zhí)行情況；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理；評價(jià)內(nèi)部控制等。但從實(shí)際來看，內(nèi)部審計(jì)工作覆蓋面較少，只將財(cái)務(wù)收支等作為對象，并未涉及醫(yī)院經(jīng)營、管理層面的內(nèi)容。當(dāng)下醫(yī)療服務(wù)業(yè)競爭激烈，醫(yī)院經(jīng)營、管理方面的要求比較高，若審計(jì)工作內(nèi)容單一，不僅無法滿足審計(jì)工作需求，還有可能阻礙醫(yī)院的發(fā)展。

四、新常態(tài)下加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的措施

（一）保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

要想推動內(nèi)部審計(jì)工作的全面落實(shí)，就要保證該工作的獨(dú)立性，可從以下幾點(diǎn)著手：① 明確內(nèi)部審計(jì)的職能和價(jià)值，要求各科室、各層級配合審計(jì)工作，提升審計(jì)職責(zé)，發(fā)揮工作的權(quán)威性。② 結(jié)合醫(yī)院的運(yùn)營規(guī)模，設(shè)置審計(jì)部門，制定規(guī)章制度，招聘審計(jì)人員。一般情況下，二級以上或年收入在3000萬元以上的醫(yī)院，除了要具有單獨(dú)的審計(jì)機(jī)構(gòu)外，還要配備至少2名專業(yè)的審計(jì)人員。③ 院領(lǐng)導(dǎo)明確自身定位，減少對審計(jì)工作的干預(yù)，必要時(shí)聘請專業(yè)人員指導(dǎo)，提高審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)技能水平。崗位責(zé)任劃分時(shí)，應(yīng)明確相關(guān)人員的權(quán)限和范圍，促進(jìn)審計(jì)工作正常進(jìn)行。此外，確保審計(jì)流程的獨(dú)立性，保證所有環(huán)節(jié)客觀、公正。

（二）提高審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)

在內(nèi)部審計(jì)工作中，審計(jì)人員的工作素質(zhì)、技能水平和審計(jì)效果息息相關(guān)。因此，醫(yī)院在開展此項(xiàng)工作時(shí)，必須重視對審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)。具體表現(xiàn)為：① 轉(zhuǎn)變審計(jì)人員的工作理念，保證每位員工的思想態(tài)度、思維理念都和時(shí)代發(fā)展相符，調(diào)動工作積極性。樹立典型榜樣，落實(shí)獎(jiǎng)罰機(jī)制，規(guī)范工作行為。強(qiáng)化各部門的交流，提升審計(jì)工作效率。② 引入審計(jì)專業(yè)人員，因?yàn)檫@類人對審計(jì)工作有著專業(yè)的看法，能夠在開展審計(jì)工作時(shí)，用專業(yè)的眼光分析審計(jì)問題，給出專業(yè)的建議，使相關(guān)問題得到解決。③ 對于醫(yī)院現(xiàn)有的審計(jì)人員，應(yīng)定期開展強(qiáng)化訓(xùn)練，堅(jiān)持“責(zé)任至上”的原則，幫助每位員工認(rèn)真、耐心地完成任務(wù)。一方面，審計(jì)人員要具備優(yōu)良的品格，將醫(yī)院發(fā)展和自身規(guī)劃相掛鉤，全身心地投入到審計(jì)工作中。從醫(yī)院層面來講，要為審計(jì)人員提供展示自我的平臺，通過系列措施激發(fā)工作熱情，提升綜合素質(zhì)。另一方面，安排審計(jì)人員外出學(xué)習(xí)，或?yàn)樗麄兞舫鲆欢ǖ臅r(shí)間在網(wǎng)絡(luò)上學(xué)習(xí)，加深對審計(jì)方法、風(fēng)險(xiǎn)管控等重點(diǎn)知識的理解，并學(xué)習(xí)先進(jìn)的技術(shù)手段，拓寬知識體系。應(yīng)注意，在邀請第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)開展專業(yè)性強(qiáng)的審計(jì)工作時(shí)，要對其進(jìn)行監(jiān)督和管理，取長補(bǔ)短，彌補(bǔ)醫(yī)院審計(jì)隊(duì)伍的缺陷。

（三）加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范

為有效防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高工作質(zhì)量和效率，內(nèi)部審計(jì)工作中應(yīng)做到以下兩點(diǎn)：① 優(yōu)化審計(jì)結(jié)構(gòu)。明確審計(jì)管理的類型，制定規(guī)章制度，為后續(xù)工作開展提供保障。根據(jù)市場環(huán)境，結(jié)合工作內(nèi)容，確定負(fù)責(zé)人和審計(jì)工作者，要求相關(guān)人員提升工作技能，結(jié)合工作數(shù)據(jù)制定風(fēng)險(xiǎn)防控措施。② 引入信息技術(shù)。內(nèi)部審計(jì)工作涉及的信息數(shù)據(jù)比較多，單純的人工作業(yè)會出現(xiàn)失誤，故而應(yīng)引入信息技術(shù)，從而減少工作偏差，提高信息數(shù)據(jù)的真實(shí)性。一方面，利用信息技術(shù)可分析和收集收支數(shù)據(jù)，清晰、直觀地顯示有效收入占比，均次費(fèi)用增幅等情況，為后續(xù)制定工作目標(biāo)、調(diào)整工作計(jì)劃提供依據(jù)。另一方面，信息技術(shù)的使用還能幫助審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)工作問題，了解現(xiàn)有模式的不足之處，為管理層的決策確立提供參考。

（四）建立工作制度，完善評估體系

在內(nèi)部審計(jì)工作中，科學(xué)的法律法規(guī)至關(guān)重要。因此，醫(yī)院需要結(jié)合自身的工作需求，參照相關(guān)規(guī)章制度，制定可行性高的審計(jì)細(xì)則，確保審計(jì)工作有章可循，審計(jì)流程更加細(xì)致、規(guī)范。具體工作中，需要對崗位相容是否分離，授權(quán)是否合適，制定執(zhí)行等情況進(jìn)行審計(jì)；同時(shí)規(guī)范員工行為，結(jié)合工作情況制定獎(jiǎng)罰機(jī)制，提高工作主動性，繼而提升工作效率。

（五）完善審計(jì)內(nèi)容

上述得知，當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容單一，導(dǎo)致審計(jì)工作不完整。對此，需要不斷完善審計(jì)內(nèi)容?，F(xiàn)階段，內(nèi)部審計(jì)多為傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)，工作要點(diǎn)是財(cái)務(wù)收支審計(jì)，局限性大，只重視事后監(jiān)管。對此，醫(yī)院應(yīng)在開展審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大審查范圍，逐步邁向效益管理。例如在審查各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動時(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，也可以強(qiáng)化內(nèi)控制度審計(jì)，評估該制度的可行性。又或者，進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，制定科學(xué)的專項(xiàng)審計(jì)方案，推進(jìn)工作進(jìn)程；實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，評價(jià)運(yùn)營活動的效果和效率。舉例，評價(jià)大型設(shè)備是否達(dá)到預(yù)期效益，是否有浪費(fèi)或閑置的情況。在成本控制方面，對是否降本增效進(jìn)行評價(jià)。同時(shí)，審查采構(gòu)成本是否合理，不計(jì)費(fèi)耗材是否具備消耗制度，并將其納入績效考核。以零星采購審計(jì)為例，由于采購金額相對較小，采購人員不愿投入太多精力進(jìn)行詢價(jià)、議價(jià)，在價(jià)格上基本是以供應(yīng)商報(bào)價(jià)為主導(dǎo)。作為審計(jì)人員，應(yīng)該先進(jìn)行市場調(diào)查，做到心總有數(shù)，監(jiān)督采購部門引入競爭機(jī)制，醫(yī)院獲得主動權(quán)，選擇質(zhì)量優(yōu)良、價(jià)格合適的供應(yīng)商，以此來降低醫(yī)院采構(gòu)成本。

五、案例分析

（一）案例概況

某醫(yī)院是一所集教學(xué)、預(yù)防保健、醫(yī)療、科研于一體的三級甲等醫(yī)院，共兩個(gè)院區(qū)，一個(gè)門診部。職工2300人，開放床位2000張。審計(jì)部門隸屬于行政后勤，由總會計(jì)師主管，共2名員工，為會計(jì)專業(yè)。

（二）具體操作

該院在開展審計(jì)工作中，主要涉及的工作包括：① 督促被審計(jì)人員和部門提供審計(jì)資料；② 協(xié)調(diào)被審計(jì)部門、事務(wù)所在審計(jì)工作中出現(xiàn)的問題；③ 審核事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)工作底稿等文件。④ 院內(nèi)經(jīng)濟(jì)合同執(zhí)行情況審計(jì)；⑤ 院內(nèi)零小工程審計(jì)；⑥ 院內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動評價(jià)分析等。

按照年初工作計(jì)劃審計(jì)科擬進(jìn)行科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)，確定了如下審計(jì)內(nèi)容：① 科研經(jīng)費(fèi)是否全部納入醫(yī)院統(tǒng)一管理。② 科研經(jīng)費(fèi)是否全部納入醫(yī)院年初預(yù)算。③ 科研經(jīng)費(fèi)是否單獨(dú)設(shè)置明細(xì)賬，是否設(shè)置個(gè)人輔助賬。④ 經(jīng)費(fèi)支出范圍是否符合國家相關(guān)規(guī)定。⑤ 科研經(jīng)費(fèi)購置耗材試劑是否符合醫(yī)院相關(guān)采購流程，是否納入醫(yī)院資產(chǎn)管理。⑥ 科研項(xiàng)目結(jié)題時(shí)經(jīng)費(fèi)是否超預(yù)算等內(nèi)容。在審計(jì)過程中，由于科室配合度差，領(lǐng)導(dǎo)協(xié)調(diào)有限，內(nèi)審人員不斷接到其他任務(wù)，致使此項(xiàng)工作拖沓，審計(jì)效果未達(dá)到預(yù)期。隨后上級部門進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，恰恰對科研經(jīng)費(fèi)支出范圍問題對醫(yī)院提出審計(jì)意見，要求立即整改，對評價(jià)該院領(lǐng)導(dǎo)工作造成一定影響。

通過此案例研究分析該院的相關(guān)情況，如果通過內(nèi)審及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并整改，就不會在外部審計(jì)進(jìn)駐時(shí)處于被動狀態(tài)。所以該院審計(jì)工作存在人員配置不足，審計(jì)制度滯后，領(lǐng)導(dǎo)重視不足的問題，已嚴(yán)重影響內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展，降低醫(yī)院的整體工作效率?；诖?，提出了以下建議：

第一，提高重視度。為增強(qiáng)審計(jì)工作的作用，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)最大限度地爭取醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的重視，通過內(nèi)部審計(jì)工作的開展，幫助醫(yī)院節(jié)約資源，降低內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。

第二，加強(qiáng)專業(yè)人員配備。一方面，結(jié)合醫(yī)院的規(guī)模，配備足夠的專業(yè)人員。另一方面，開展審計(jì)培訓(xùn)活動，增加審計(jì)人員在管理、計(jì)算機(jī)、審計(jì)、法律、工程結(jié)算等方面的知識，便于更好的應(yīng)對復(fù)雜的審計(jì)工作。

第三，加強(qiáng)信息化建設(shè)。基于該院的信息化建設(shè)情況，提出重視信息化建設(shè)的意見。打造云共享信息中心，共享業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、考核等方面的數(shù)據(jù)，提高相關(guān)數(shù)據(jù)的透明度、流暢性。同時(shí)，應(yīng)利用先進(jìn)技術(shù)，比如用大數(shù)據(jù)輔助審計(jì)工作。若缺乏IT審計(jì)人員，可以在第三方機(jī)構(gòu)開展信息審計(jì)工作。

（三）初步成效

盡管該院的審計(jì)工作存在一些問題，但是通過規(guī)范相關(guān)制度、規(guī)定，院領(lǐng)導(dǎo)逐漸重視起審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，并積極利用信息化手段開展工作，在拓展審計(jì)工作范圍的同時(shí)，工作過程中也沒有出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮出了審計(jì)工作服務(wù)建議、提質(zhì)增效的職能，提高了醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，推動了醫(yī)院的發(fā)展。

結(jié)語

綜上所述，在新常態(tài)背景下，醫(yī)院要想切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能，除要了解內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容和重要性外，還要提高審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)、完善評估體系、完善審計(jì)內(nèi)容、加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范、保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，以便解決審計(jì)工作的問題，革新審計(jì)方式和思路，繼而提高審計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、社會效益的雙重提升。