基于“RPA+神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)”的前瞻全量持續(xù)型數(shù)字審計(jì)體系構(gòu)建研究

孫宇斌 王偉 張慧英 韓超 王永祥 許磊 林云

孫宇斌 王偉 張慧英 韓超 王永祥 許磊 林云

[摘要]本文將RPA（機(jī)器人流程自動化）和“神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)”人工智能技術(shù)進(jìn)行聯(lián)合應(yīng)用，構(gòu)建出前瞻全量持續(xù)型數(shù)字審計(jì)體系，成功實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)前瞻評估、經(jīng)營數(shù)據(jù)全量采集和疑點(diǎn)整改持續(xù)跟蹤等內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新，并以電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用為例說明該數(shù)字審計(jì)體系在企業(yè)控風(fēng)險(xiǎn)促增值中具有的獨(dú)特技術(shù)優(yōu)勢。

[關(guān)鍵詞] RPA? ?神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)? ?數(shù)字審計(jì)

一、引言

近年來，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、“互聯(lián)網(wǎng)+”、人工智能、區(qū)塊鏈等數(shù)字技術(shù)飛速發(fā)展并在各個(gè)行業(yè)得以廣泛應(yīng)用，企業(yè)管理數(shù)字化、集成化、智能化趨勢明顯，內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)生深刻變革，導(dǎo)致傳統(tǒng)審計(jì)模式與數(shù)字時(shí)代潮流出現(xiàn)明顯脫節(jié)。監(jiān)督滯后， 風(fēng)險(xiǎn)無法被及時(shí)發(fā)現(xiàn)容易造成損失擴(kuò)大化;抽查樣本與業(yè)務(wù)量不在一個(gè)量級，造成大量業(yè)務(wù)無法被有效覆蓋;人工效率低下，人員配置和勞動量達(dá)到極限后仍然無法應(yīng)對業(yè)務(wù)量的飛速增長……傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)無法破解的難題越來越多。由此可見，新形勢下通過數(shù)字化、智能化、自動化構(gòu)建數(shù)字審計(jì)生態(tài)，向大數(shù)據(jù)要資源、向智能化要支撐、向自動化要效率，已成為內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)企業(yè)發(fā)展和安全的必由之路。

二、基于“RPA+神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)”的前瞻全量持續(xù)型數(shù)字審計(jì)體系

“RPA+神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)”創(chuàng)新的核心是利用流程自動化和人工智能技術(shù)創(chuàng)造能夠代替審計(jì)人員的“數(shù)字勞動力”，以擴(kuò)展審計(jì)人員用來挖掘業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的“眼睛”，提煉違規(guī)特征的“大腦”，加快作業(yè)效率的“雙手”。

（一）前瞻全量持續(xù)型數(shù)字審計(jì)體系的內(nèi)涵

前瞻全量持續(xù)型數(shù)字審計(jì)體系將RPA和神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行整合運(yùn)用，以非侵入方式對結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)庫實(shí)施 “三位一體”實(shí)時(shí)挖掘、分析、處理，形成審計(jì)體系的全量數(shù)據(jù)庫，同時(shí)在全量數(shù)據(jù)庫的關(guān)鍵領(lǐng)域和環(huán)節(jié)嵌入持續(xù)審計(jì)監(jiān)控模型，當(dāng)模型監(jiān)控結(jié)果超過設(shè)定的審計(jì)閾值時(shí)，按預(yù)定的風(fēng)險(xiǎn)管控規(guī)則在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步擴(kuò)大前，前瞻性地向?qū)徲?jì)人員和企業(yè)決策者報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)和提供可借鑒的管控策略，以實(shí)現(xiàn)對業(yè)務(wù)流程提前實(shí)施干預(yù)，避免造成重大經(jīng)營損失。在干預(yù)措施實(shí)施后，持續(xù)地對干預(yù)結(jié)果進(jìn)行量化評估，直至風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)降至正常范圍。

（二）前瞻全量持續(xù)型數(shù)字審計(jì)體系的框架

前瞻全量持續(xù)型數(shù)字審計(jì)體系的核心功能是實(shí)時(shí)無縫地從各個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)獲取準(zhǔn)確的全量數(shù)據(jù)，然后進(jìn)行數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化處理和分析。基于以上核心功能需求，前瞻全量持續(xù)型數(shù)字審計(jì)體系構(gòu)建了由業(yè)務(wù)系統(tǒng)層、全量數(shù)據(jù)層、持續(xù)監(jiān)控層、成果交互層組成的體系框架（如圖1所示）。

1.業(yè)務(wù)系統(tǒng)層（Business System Layer）。業(yè)務(wù)系統(tǒng)層通過接入財(cái)務(wù)管控、ERP、經(jīng)濟(jì)法律、營銷、車輛管理、OMS、標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計(jì)、PMS、用電采集、電子商務(wù)平臺等46個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了對企業(yè)財(cái)務(wù)、工程、物資、人資、營銷、后勤的全業(yè)務(wù)、全環(huán)節(jié)、全口徑數(shù)據(jù)采集覆蓋。業(yè)務(wù)系統(tǒng)層的建立實(shí)現(xiàn)了審計(jì)所需各類原始數(shù)據(jù)的全量匯集，海量數(shù)據(jù)分布式存儲于各業(yè)務(wù)系統(tǒng)，減輕了集中存儲對服務(wù)器帶來的存儲和響應(yīng)壓力，分布式構(gòu)架使得數(shù)據(jù)資源能夠進(jìn)行動態(tài)調(diào)配和靈活擴(kuò)展。

2.全量數(shù)據(jù)層（Full Data Layer）。全量數(shù)據(jù)層打破不同系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)壁壘，形成數(shù)字審計(jì)體系的全量數(shù)據(jù)庫，源源不斷地為持續(xù)監(jiān)控層提供全量采集數(shù)據(jù)支撐。全量數(shù)據(jù)層可按審計(jì)需求，通過選擇部門單位、覆蓋領(lǐng)域或時(shí)間范圍等篩選條件進(jìn)行自助取數(shù)，實(shí)現(xiàn)對數(shù)億條數(shù)據(jù)、多表聯(lián)合查詢的秒級響應(yīng)，并可通過制定全量數(shù)據(jù)中間表，固化審計(jì)字段獲取路徑，開展全天候不間斷的數(shù)據(jù)采集。

3.持續(xù)監(jiān)控層（Continuous Monitor Layer）。

持續(xù)監(jiān)控層由一系列基于RPA技術(shù)構(gòu)建的數(shù)據(jù)勾稽審計(jì)模型和基于神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)構(gòu)建的數(shù)值預(yù)測審計(jì)模型組成。模型監(jiān)督時(shí)點(diǎn)持續(xù)貫穿當(dāng)即發(fā)生、預(yù)計(jì)發(fā)生和已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)全環(huán)節(jié)，全領(lǐng)域覆蓋風(fēng)險(xiǎn)與隱患。當(dāng)模型采樣數(shù)據(jù)超過設(shè)定的審計(jì)閾值時(shí)，提前向?qū)徲?jì)人員和企業(yè)決策者報(bào)告相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)和管控策略，同時(shí)在干預(yù)措施實(shí)施后，循環(huán)評估干預(yù)結(jié)果，直至將風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)降到正常標(biāo)準(zhǔn)。

（1）RPA數(shù)據(jù)勾稽審計(jì)模型應(yīng)用舉例。①工程施工合同履約審計(jì)。針對企業(yè)施工合同多為紙質(zhì)或PDF格式且數(shù)量巨大的特點(diǎn)，利用RPA的OCR活動組件，掃描識別審計(jì)范圍內(nèi)合同的關(guān)鍵字段，如乙方信息、工程名稱、工程編號、合同金額、支付時(shí)間等信息，形成結(jié)構(gòu)化表格。同時(shí)，利用RPA的“Data Scraping”登錄ERP財(cái)務(wù)管控系統(tǒng)，根據(jù)工程名稱、工程編號抓取對應(yīng)工程的資金支付金額、支付時(shí)間、收款方信息，對兩個(gè)結(jié)構(gòu)化表格進(jìn)行橫向?qū)Ρ?，檢查是否存在未按合同支付進(jìn)度款、超合同金額支付、資金支付單位與合同不符等問題線索。②工程廢舊物資回收審計(jì)。RPA機(jī)器人自動連接電力工程標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫，查詢數(shù)據(jù)庫中有關(guān)工程拆舊部分?jǐn)?shù)據(jù)，返回包含項(xiàng)目名稱、項(xiàng)目編號、廢舊類別、型號、數(shù)量結(jié)構(gòu)化表格。同時(shí)，利用RPA的“Data Scraping”登錄物資管理系統(tǒng)抓取對應(yīng)工程的《廢舊物資移交清冊》，對兩個(gè)表格進(jìn)行橫向?qū)Ρ?，檢查是否存在廢舊物資應(yīng)交未交的問題線索。③用戶超合同容量用電審計(jì)。用戶長期超容量用電不僅威脅著電網(wǎng)運(yùn)行安全，還易造成基準(zhǔn)電費(fèi)的流失。借助RPA機(jī)器人可在數(shù)小時(shí)內(nèi)查找營銷系統(tǒng)中幾十萬用戶每日超容量用電時(shí)間點(diǎn)，并自動導(dǎo)出超容量30%閾值客戶明細(xì)，對其實(shí)施預(yù)警和縱向追蹤，檢查有無超合同容量用電風(fēng)險(xiǎn)。相同工作量，依靠人工手動導(dǎo)出核對則要數(shù)周時(shí)間，時(shí)效性大打折扣。

（2）神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)數(shù)值預(yù)測審計(jì)模型應(yīng)用舉例。①工程施工費(fèi)預(yù)測。施工費(fèi)用在工程成本預(yù)算中占比大，缺少有參考價(jià)值的工程造價(jià)一直是工程施工費(fèi)審計(jì)領(lǐng)域的難點(diǎn)問題。通過相關(guān)性算法，選取關(guān)鍵設(shè)備型號、數(shù)量、施工地點(diǎn)、土質(zhì)占比、地形系數(shù)、安裝方式、施工年份7個(gè)相關(guān)性最大特征值，輸入所建立的神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型，深度學(xué)習(xí)特征值與施工費(fèi)之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)，實(shí)現(xiàn)對施工費(fèi)的準(zhǔn)確預(yù)測，將施工費(fèi)結(jié)算值超過預(yù)測值15%的工程項(xiàng)目列為重點(diǎn)審計(jì)對象。②企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力預(yù)測。通過公開的會計(jì)信息，評估影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的各個(gè)重要因素，對意向單位的持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行判斷，為企業(yè)選擇合作單位提供決策依據(jù)，避免在合作過程中因合作企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營危機(jī)而給單位造成經(jīng)濟(jì)損失。神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型選取經(jīng)營性負(fù)債、長期負(fù)債、資產(chǎn)負(fù)債率、所有者權(quán)益、所有者負(fù)債、總資產(chǎn)、經(jīng)營性現(xiàn)金流、稅前收益、流動比率、凈利潤率、上一年度是否盈利11個(gè)變量進(jìn)行輸入，對經(jīng)營審計(jì)意見展開預(yù)測，預(yù)測準(zhǔn)確率高達(dá)94%。③工程項(xiàng)目綜合效益預(yù)測。工程項(xiàng)目綜合效益評價(jià)從企業(yè)資源配置是否優(yōu)化、成本控制是否合理和收益產(chǎn)出是否最佳等方面，對項(xiàng)目成效進(jìn)行綜合評價(jià)，從而實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目效益最大化目標(biāo)。神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)綜合評價(jià)模型將指標(biāo)參數(shù)（盈利能力、償債能力、電能質(zhì)量、用戶滿意度、就業(yè)效益、生態(tài)影響等22個(gè)指標(biāo)）作為輸入層，隱藏層選用sigmoid作為激活函數(shù)引入非線性表示，輸出層選用purelin作為激活函數(shù)對數(shù)值進(jìn)行任意范圍縮放，便于與樣本比較。分析結(jié)果作為企業(yè)管理層項(xiàng)目資源配置依據(jù)，以彌補(bǔ)前期研究不足，提高企業(yè)投資效益增值水平。

4.成果交互層（Results-interaction Layer）。成果交互層以風(fēng)險(xiǎn)地圖（如圖2所示）和審計(jì)報(bào)告的方式對各業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)信息進(jìn)行差異化展示。風(fēng)險(xiǎn)地圖以風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生頻率為橫軸，以風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)度（涉及金額）為縱軸，根據(jù)兩個(gè)維度的評價(jià)確定風(fēng)險(xiǎn)在坐標(biāo)系中的位置，從而最終量化風(fēng)險(xiǎn)等級。圖2中綠色區(qū)域?yàn)闃O低風(fēng)險(xiǎn)等級，藍(lán)色區(qū)域?yàn)榈惋L(fēng)險(xiǎn)等級，黃色區(qū)域?yàn)橹酗L(fēng)險(xiǎn)等級，橙色區(qū)域?yàn)楦唢L(fēng)險(xiǎn)等級，紅色區(qū)域?yàn)闃O高風(fēng)險(xiǎn)等級。所有風(fēng)險(xiǎn)地圖和審計(jì)報(bào)告，由系統(tǒng)自動生成并流轉(zhuǎn)至內(nèi)審項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及相關(guān)責(zé)任部門管理人員處予以風(fēng)險(xiǎn)告知。同時(shí)，成果交互層還會對極高風(fēng)險(xiǎn)、高風(fēng)險(xiǎn)展開持續(xù)循環(huán)跟蹤式后評審，以評估責(zé)任部門糾正措施的有效性，并根據(jù)糾正措施完成后的業(yè)務(wù)狀態(tài)評估更新風(fēng)險(xiǎn)地圖，直至風(fēng)險(xiǎn)降低至低風(fēng)險(xiǎn)。

三、前瞻全量持續(xù)型數(shù)字審計(jì)體系在內(nèi)審項(xiàng)目中的實(shí)踐

國網(wǎng)淄博供電公司將前瞻全量持續(xù)型數(shù)字審計(jì)體系作為內(nèi)審工作載體，充分利用“RPA+神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)”在數(shù)據(jù)智能挖掘、分析和建模上的技術(shù)優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)由“事后查錯(cuò)糾弊”向“事前評估防范”轉(zhuǎn)變，由“單業(yè)務(wù)條線識別風(fēng)險(xiǎn)”向“跨專業(yè)關(guān)聯(lián)識別風(fēng)險(xiǎn)”轉(zhuǎn)變，由“人工斷面時(shí)點(diǎn)審”向“自動閉環(huán)持續(xù)審”轉(zhuǎn)變，以超前的響應(yīng)、多元的視角、閉環(huán)的管控，為全公司高質(zhì)量發(fā)展提供更具價(jià)值的審計(jì)監(jiān)督服務(wù)。

（一）審前：前瞻評估運(yùn)行指標(biāo)，智慧導(dǎo)航審計(jì)項(xiàng)目

前瞻全量持續(xù)型數(shù)字審計(jì)體系堅(jiān)持以“前瞻風(fēng)險(xiǎn)管控、持續(xù)價(jià)值提升”為工作目標(biāo)，前瞻、全量和持續(xù)地分析識別業(yè)務(wù)系統(tǒng)層風(fēng)險(xiǎn)種類、風(fēng)險(xiǎn)程度和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展趨勢，系統(tǒng)建立2級52項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評估指標(biāo)，并利用“神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)”對各項(xiàng)指標(biāo)科學(xué)評分（得分≥90為優(yōu)秀，90>得分≥80為良好，80>得分≥70為中等，70>得分≥60為合格，得分<60為不合格），使用“紅、橙、黃、藍(lán)、綠”五色以風(fēng)險(xiǎn)地圖形式對各指標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行直觀展示（如表1所示），審計(jì)部門在此基礎(chǔ)上對企業(yè)經(jīng)營整體風(fēng)險(xiǎn)水平作出前瞻判斷，進(jìn)而制訂審計(jì)計(jì)劃，合理配置審計(jì)資源，有針對性地執(zhí)行審計(jì)程序并進(jìn)行整改監(jiān)督。A公司為淄博供電公司下面的一個(gè)區(qū)公司，2020年A公司營銷管理指標(biāo)審計(jì)綜合評價(jià)74分僅為中等，其中2項(xiàng)分項(xiàng)指標(biāo)僅為合格，很明顯營銷管理為該公司業(yè)務(wù)短板，相關(guān)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控水平亟需進(jìn)一步提升。

（二）審中：全量采集經(jīng)營數(shù)據(jù)，精準(zhǔn)定位重大風(fēng)險(xiǎn)

依據(jù)前瞻全量持續(xù)型數(shù)字審計(jì)體系的審前評估，審計(jì)人員判定A公司的營銷業(yè)務(wù)為經(jīng)營高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，為其制訂營銷業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)方案，通過智慧全量持續(xù)型數(shù)字審計(jì)體系全量提取A公司2017年1月至今的營銷業(yè)務(wù)經(jīng)營數(shù)據(jù)，進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)該公司電價(jià)執(zhí)行方面問題12項(xiàng)，其中涉及電價(jià)執(zhí)行錯(cuò)誤9項(xiàng)、未計(jì)收變損電費(fèi)1項(xiàng)、功率因數(shù)執(zhí)行錯(cuò)誤2項(xiàng);電能計(jì)量方面問題5項(xiàng)，其中涉及計(jì)量裝置不滿足計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)3項(xiàng)、計(jì)量裝置故障2項(xiàng)。審計(jì)問題反映出，該公司在電價(jià)執(zhí)行管理上存在部分客戶基礎(chǔ)信息掌握不準(zhǔn)確及客戶用電稽查覆蓋不到位等管理風(fēng)險(xiǎn);在電能計(jì)量管理上存在工作人員計(jì)量故障排查能力不足及計(jì)量裝置巡視檢查周期過長等管理風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審后：持續(xù)跟蹤線索整改，顯著提升經(jīng)營質(zhì)效

在完成對A公司的營銷專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目后，A公司從審計(jì)結(jié)果，從營業(yè)業(yè)務(wù)、用電檢查、電費(fèi)電價(jià)等7個(gè)方面入手，開展了一次完善客戶基礎(chǔ)檔案、糾正電價(jià)執(zhí)行差錯(cuò)、整治用戶違約用電、強(qiáng)化計(jì)量裝置本質(zhì)安全的“營銷管理問題整改與提升”專項(xiàng)活動。在為期3個(gè)月的專項(xiàng)活動中，A公司追繳損失電費(fèi)和違約電費(fèi)近百萬元，同時(shí)制定《銷售電價(jià)執(zhí)行普查工作方案》等4項(xiàng)管理提升長效機(jī)制，以適應(yīng)當(dāng)前營銷工作發(fā)展的需要。經(jīng)過持續(xù)整改，A公司營銷基礎(chǔ)管理水平穩(wěn)步提升，員工承載能力逐漸增強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)防范意識持續(xù)提高。與審計(jì)前相比，整改后A公司的風(fēng)險(xiǎn)評估指標(biāo)明顯提升，審計(jì)綜合評價(jià)得分由83.7分提升至86.2分，營銷管理審計(jì)指標(biāo)綜合評價(jià)由74分提升至82分，所有分項(xiàng)指標(biāo)均達(dá)到良好和優(yōu)秀水平，前瞻全量持續(xù)型數(shù)字審計(jì)體系在風(fēng)險(xiǎn)管控和價(jià)值提升方面的作用得以充分顯現(xiàn)。

四、總結(jié)與展望

基于“RPA+神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)”構(gòu)建的前瞻全量持續(xù)型數(shù)字審計(jì)體系實(shí)踐效果良好，2020年國網(wǎng)淄博供電公司通過對2級52項(xiàng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估指標(biāo)科學(xué)量化打分，發(fā)現(xiàn)前瞻性判定2處高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營領(lǐng)域、12個(gè)弱項(xiàng)經(jīng)營指標(biāo)、1407項(xiàng)審計(jì)疑點(diǎn)等情況，并據(jù)此針對性制定7項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目，對所有審計(jì)疑點(diǎn)進(jìn)行了持續(xù)跟蹤審計(jì)。2020年末，公司2處高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和12個(gè)弱項(xiàng)指標(biāo)全部銷號完畢并達(dá)到良好水平，為公司挽回?fù)p失、增加收益近千萬元。

基于“RPA+神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)”構(gòu)建的前瞻全量持續(xù)型數(shù)字審計(jì)體系在未來推廣應(yīng)用中還需關(guān)注以下方面：一是圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定和執(zhí)行建設(shè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)感知庫，及時(shí)識別跟蹤企業(yè)運(yùn)營關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的變化，迅速配套相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)識別與評估的指標(biāo)及模型體系，這是數(shù)字審計(jì)的重要基礎(chǔ)。二是提升審計(jì)能力需要努力打造一支適應(yīng)企業(yè)改革發(fā)展需要、掌握先進(jìn)數(shù)字技術(shù)、對審計(jì)方向具備敏銳感知力的人才隊(duì)伍，這是數(shù)字審計(jì)的智慧保障。

（作者單位：國網(wǎng)山東省電力公司淄博供電公司，郵政編碼：255000，電子郵箱：shuiyusnail@126.com）

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