基于平衡積分卡的內(nèi)部審計部門績效評價研究

胡佩

摘要：信息化和互聯(lián)網(wǎng)的不斷推進，企業(yè)的外部環(huán)境也不斷地發(fā)生變化，就會影響企業(yè)的經(jīng)營模式也要隨著動態(tài)的跟進。內(nèi)部審計是企業(yè)的監(jiān)督和管理部門，發(fā)展方向也緊密圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)而設(shè)立。如何促使內(nèi)審部門在企業(yè)發(fā)展中最大程度的實現(xiàn)價值，迫切需要建立一個能符合我國企業(yè)實際情況的內(nèi)審部門績效評價，科學合理的發(fā)揮內(nèi)審部門作用。文中以ST企業(yè)為例運用BSC理念，不僅在技術(shù)層面為內(nèi)審部門提供了幫助，同時讓內(nèi)審人員在思維上對審計工作有了全新的認識，協(xié)助企業(yè)更好的實現(xiàn)目標。

關(guān)鍵詞：平衡計分卡;內(nèi)部審計;績效評價

隨著內(nèi)部審計職能定位的不斷更新和改進，在企業(yè)中發(fā)揮的作用也不盡相同，內(nèi)審的工作模式也不斷豐富，相應(yīng)的績效評價體系也要進行整改。因此，急需構(gòu)建出符合內(nèi)審部門實際情況的動態(tài)、科學的績效評價體系。本文針對ST企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部審計績效評價體系進行全面的分析，引入BSC理念，發(fā)現(xiàn)其中的潛在風險和問題，并提出建議進行合理的完善評價體系，為企業(yè)內(nèi)審績效體系的建立提供了建設(shè)性的建議和參考。

一、內(nèi)部審計部門績效評價現(xiàn)狀

ST企業(yè)內(nèi)部控制制度也很完善，對企業(yè)的管理很標準規(guī)范。而內(nèi)審部門的工作性質(zhì)，就是審計員工是否按照標準流程實行，這就是通過內(nèi)審績效評價來體現(xiàn)。內(nèi)審部門在企業(yè)成立之初，就成立了，可知企業(yè)對于內(nèi)審部門的重視。尤其在績效考核方面，要求人事處根據(jù)內(nèi)審部門的實際工作性質(zhì)。

ST企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)部審計部門績效評價指標體系主要從流程和管理方面以及學習和能力兩方面進行評價。體系中主要是從審計工作的完成情況和審計報告的編制，還有審計人員學習培訓時間三個具體指標來評價和考核，基本局限于審計工作上，沒有結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標來設(shè)計指標?，F(xiàn)行績效評價體系還不完善，需要進一步的完善中。

二、現(xiàn)行績效評價存在的問題

（1）績效評價體系與企業(yè)目標相脫節(jié)

現(xiàn)行ST企業(yè)內(nèi)部審計部門績效評價體系設(shè)計僅從兩個方面進行評價，基本停留在對審計工作的質(zhì)量層面。設(shè)計的指標沒有考慮到企業(yè)這個大環(huán)境，只是顧及了內(nèi)審部門的目標。只有將企業(yè)目標具有落實到每個部門、每個員工，才更能有效的落實目標的有效完成。同時，內(nèi)部審計的工作涉及到企業(yè)的每個部門、每個業(yè)務(wù)流程，設(shè)計的指標不能停留在審計業(yè)務(wù)的內(nèi)容上，還應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的利益，比如客戶滿意度和發(fā)現(xiàn)風險的數(shù)量等。

（2）缺乏管理層、外部審計師、其他部門對審計結(jié)論的考核

工作質(zhì)量的好壞，需要服務(wù)對象來做出評價，通過客戶的評價才能知曉審計工作的質(zhì)量。審計工作不是簡單、機械的完成審計任務(wù)、出具審計報告，而是應(yīng)該根據(jù)客戶的需求來做出一定的工作性質(zhì)的調(diào)整和改變。在審計工作中，還需要聽取外部審計師的專業(yè)意見，他們給的意見都是客觀、公正的。在審計工作中，需要和其它部門交流，收集相關(guān)資料，了解每個部門實際工作中存在的問題，并幫助解決。因此，審計工作的評價自然離不開其它部門的評價。

（3）評價指標權(quán)重分配不合理

ST企業(yè)主要根據(jù)年度計劃對審計工作完成率做出績效考評，主要關(guān)注點在內(nèi)審人員的工作層面，對于內(nèi)審部門的考核指標缺失。與BSC相比較，基本不涉及到內(nèi)部審計工作給企業(yè)帶來的成本節(jié)約或風險預(yù)警作用。集團現(xiàn)行的評價方法，只是簡單地從流程/管理方面和學習/能力兩方面進行評價，不能體現(xiàn)出內(nèi)部審計工作重點和目標。

三、BSC在ST企業(yè)內(nèi)部審計部門績效評價中的保障措施

（1）以戰(zhàn)略目標為依據(jù)

內(nèi)審部門的績效評價體系的建立不能脫離戰(zhàn)略目標而存在，體系中的各個具體指標都要圍繞目標的實現(xiàn)而設(shè)計。不能局限在審計工作、財務(wù)指標中，應(yīng)該拓展思維，將指標與戰(zhàn)略目標緊密聯(lián)系。在內(nèi)部審計績效評價體系中引入BSC理念，是一項復(fù)雜的、有難度的工作。因為，評價體系的建立不能單獨的僅考慮內(nèi)審部門的因素，還要結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。戰(zhàn)略目標細分為很多的小目標，再將小目標結(jié)合審計部門的特點落實到每個具體的指標中，最終用來評價內(nèi)審人員的績效考評。目標定位到人，付諸在具體的行動中，更有利于目標的實現(xiàn)和審計評價的有效性。

（2）獲取管理層的支持與參與

內(nèi)審部門作為獨立的部門存在，審計工作的有效開展離不開管理層的配合與支持。管理層的參與會使得審計人員的工作積極性提高，更有緊迫性和使命感，更加發(fā)揮出內(nèi)部審計績效評價體系應(yīng)有的作用。管理層的支持和參與會更加有效的實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

（3）提升內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)

專業(yè)的內(nèi)審人員具有敏感的判別和應(yīng)對風險的能力，可以更好地控制審計成本，審計工作的時效性和準確性能更好的把控，對客戶的服務(wù)態(tài)度更加專業(yè)和及時有效的指導(dǎo)。ST企業(yè)可為員工提供關(guān)于新的績效評價體系的相關(guān)培訓，為審計人員培訓相關(guān)的知識，一來可以提高審計人員對于評價體系的全新認識，不對新體系有抵制的情緒;二來可以讓審計人員掌握BSC的思路，與企業(yè)的戰(zhàn)略目標相聯(lián)系，同時，重新認識下企業(yè)的戰(zhàn)略目標。

四、總結(jié)

內(nèi)部審計是ST企業(yè)的重要部門，對于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)起到了關(guān)鍵性因素。內(nèi)部審計績效評價體系的實用操作性，不僅關(guān)系到審計部門的工作水平，還會對企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)帶來重大影響。構(gòu)建基于BSC的內(nèi)部審計績效評價體系，一定要圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標。內(nèi)審工作的時效性和有效性，內(nèi)審人員的專業(yè)水平，管理層和員工的配合，都會影響內(nèi)審績效評價的實現(xiàn)，對于審計部門的獨立性和企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)都具有重要的影響。

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