增值稅改革與出口產(chǎn)品的品質(zhì)升級探尋

摘 要：增值稅變革不僅是中國稅制轉(zhuǎn)型的核心，還是影響微觀市場主體決策行為的重要制約因素。在如今國際國內(nèi)局勢復(fù)雜嚴(yán)峻的狀態(tài)下，應(yīng)加倍努力促進(jìn)國內(nèi)國際雙循環(huán)的相互呼應(yīng)、深入結(jié)合，幫助國民經(jīng)濟(jì)提高質(zhì)量和效率，完善高質(zhì)量發(fā)展的制度支持。在深化全局調(diào)控體系變革的過程中，要抓住深化增值稅改革的機(jī)遇，加快稅制轉(zhuǎn)型，帶動實(shí)體經(jīng)濟(jì)和制造業(yè)向高質(zhì)量發(fā)展道路靠攏，提高市場運(yùn)行時(shí)效，加快促進(jìn)公正一體化的市場管理環(huán)境。本文立足現(xiàn)實(shí)和社會當(dāng)前發(fā)展現(xiàn)狀，對增值稅變革和出口產(chǎn)品質(zhì)量的提高進(jìn)行了深入探討和研究。

關(guān)鍵詞：增值稅變革;雙循環(huán);清理優(yōu)惠政策體系;出口產(chǎn)品;質(zhì)量升級;新局面

本文索引：索麗.<標(biāo)題>[J].中國商論，2021（21）：-022.

中圖分類號：F752.62 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2021）11（a）--03

稅制改革作為宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)工具之一，是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)向高質(zhì)量發(fā)展、平穩(wěn)經(jīng)濟(jì)“雙循環(huán)”的重要手段，尤其是增值稅改革。2001年中國加入世貿(mào)組織以來，迅速成長為貿(mào)易大國，出口產(chǎn)品數(shù)量獲得迅速發(fā)展，特別是2020年全球爆發(fā)新冠疫情以來，中國已經(jīng)成為一個真正的世界出口大國，但在質(zhì)量和效率上，中國與美國、德國等第一貿(mào)易市場相差懸殊。近年來，特別是 2018 年中美貿(mào)易摩擦發(fā)生以來，中國經(jīng)濟(jì)面臨著外需放緩、產(chǎn)業(yè)國際競爭優(yōu)勢喪失、國際稅收競爭加大、全球貿(mào)易保護(hù)加強(qiáng)的巨大壓力。中共十九次全國代表大會明確指出，中國經(jīng)濟(jì)已經(jīng)從飛速發(fā)展初期向高質(zhì)量持續(xù)發(fā)展末期靠攏，必須堅(jiān)持品質(zhì)第一，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量轉(zhuǎn)變，必須在加快制造業(yè)強(qiáng)國建設(shè)的前提下促進(jìn)貿(mào)易強(qiáng)國建設(shè)，通過增值稅改革這一重要工具，不斷引導(dǎo)出口產(chǎn)品從惡性的價(jià)格競爭轉(zhuǎn)向良性的質(zhì)量競爭是當(dāng)前重要的戰(zhàn)略導(dǎo)向。

基于現(xiàn)實(shí)和社會當(dāng)前發(fā)展現(xiàn)狀，在深化宏觀調(diào)控體制改革、加快形成“雙循環(huán)”經(jīng)濟(jì)新局面的過程中，必須抓住深化增值稅變革的機(jī)遇，加快稅制轉(zhuǎn)型，推動制造業(yè)和實(shí)體經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展道路，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行時(shí)效，加快促成公正一體化管理的市場經(jīng)濟(jì)體系，提高增值稅變革和出口產(chǎn)品的質(zhì)量。

1 增值稅改革與出口產(chǎn)品品質(zhì)升級的背景分析

1.1 政策背景

考慮到財(cái)政收入和投資的擴(kuò)大，自1994年分稅制變革開始，我國增值稅很長時(shí)間一直是生產(chǎn)型增值稅。在生產(chǎn)型增值稅背景下，購置機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)所含增值稅不能從進(jìn)項(xiàng)稅額中抵扣，在一定程度上會加重企業(yè)的稅負(fù)，降低企業(yè)的投資積極性。與此同時(shí)，由于大部分國家采用消費(fèi)型增值稅，生產(chǎn)型增值稅也會增加出口產(chǎn)品的成本，致使我國出口產(chǎn)品無稅無法在國際市場競爭中立足，從而降低了我國出口產(chǎn)品的競爭力，增值稅改革勢在必行（見表1）。

實(shí)施全面營改增以來的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，納稅人負(fù)擔(dān)明顯減輕，營改增打通了增值稅抵扣鏈條，消除了重復(fù)征稅，實(shí)現(xiàn)了對貨物和服務(wù)的全覆蓋，是呼應(yīng)市場需求的舉措，營改增全面推動后，企業(yè)的成本進(jìn)一步下降。

1.2 出口產(chǎn)品品質(zhì)的特征事實(shí)分析

全局來看，從2000—2007年我國出口產(chǎn)品質(zhì)量總體分布情況能夠看出，2000—2003年出口產(chǎn)品質(zhì)量變化幅度較小，無論是平均水平還是分位數(shù)水平;2004年以來，出口產(chǎn)品質(zhì)量明顯提高，2004年的平均水平比2003年提高了12%左右。

對于國有、集體、私營、外商投資與中國香港、澳門和臺灣出資企業(yè)等來說，不同所有制企業(yè)出口產(chǎn)品質(zhì)量變化趨勢迥然不同。大體來看，香港地區(qū)、澳門地區(qū)、臺灣地區(qū)等外資企業(yè)出口產(chǎn)品質(zhì)量水平遠(yuǎn)高于其他類型企業(yè)，其次是國有企業(yè)和外商投資企業(yè)，民營企業(yè)最低。從增速看，外商投資企業(yè)變化比較平穩(wěn)，基本保持上升趨勢，國有企業(yè)和集體企業(yè)增長波動較大。2002年底之前，各類企業(yè)出口產(chǎn)品質(zhì)量變化較為穩(wěn)定;2002年之后，香港地區(qū)、澳門地區(qū)、臺灣地區(qū)和民營企業(yè)出口產(chǎn)品質(zhì)量的增長速度開始增大，民營企業(yè)出現(xiàn)明顯追趕趨勢，樣本后期，民營企業(yè)出口產(chǎn)品質(zhì)量甚至超過外商投資企業(yè)。

不同出口產(chǎn)品的質(zhì)量水平標(biāo)準(zhǔn)不同。相關(guān)研究結(jié)果表明，2005年之前，每年產(chǎn)品質(zhì)量低的樣本數(shù)量都超過產(chǎn)品質(zhì)量高的樣本數(shù)量。其中，從2001—2003年，兩者質(zhì)量相差懸殊，特別是2002年，兩者質(zhì)量相差天壤之別。如前所說，造成這種現(xiàn)象的原因在于，中國加入世貿(mào)組織后，許多生產(chǎn)低質(zhì)量產(chǎn)品的企業(yè)通過低價(jià)競爭的方式進(jìn)入國際市場。2004年以來，產(chǎn)品質(zhì)量低的樣品數(shù)量與產(chǎn)品質(zhì)量高的樣品數(shù)量之間的差異大大下滑，特別是在2005—2007年的輸出市場上，產(chǎn)品質(zhì)量低的樣品數(shù)量明顯低于產(chǎn)品質(zhì)量高的樣品數(shù)量，解釋了2004年整體產(chǎn)品質(zhì)量開始明顯提升的現(xiàn)象，說明更多優(yōu)質(zhì)企業(yè)的存在提高了市場整體產(chǎn)品質(zhì)量水平?；谝陨戏治觯瑥拇篌w上來看，2004年以來，我國制造企業(yè)出口產(chǎn)品質(zhì)量呈現(xiàn)出明顯的上升趨勢，企業(yè)出口產(chǎn)品質(zhì)量的演變趨勢因企業(yè)所有制、產(chǎn)品質(zhì)量水平和行業(yè)特點(diǎn)而異。

1.3 增值稅改革與出口產(chǎn)品品質(zhì)升級的對策分析

面對疫情的壓力和復(fù)雜多變的國際情況，應(yīng)抓住深化增值稅改革的機(jī)遇，“雙循環(huán)”經(jīng)濟(jì)新局面構(gòu)成和暢通的重要部分在于擴(kuò)大社會投資和消費(fèi)，提高供給體系的質(zhì)量和效率，需要增值稅變革更有助于提高市場效率，為市場競爭構(gòu)建和諧公平的氛圍，促進(jìn)市場的優(yōu)質(zhì)發(fā)展。增值稅作為我國的第一大稅種，在歷次的稅收改革中為我國宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控發(fā)揮了巨大的作用。在當(dāng)前背景下，圍繞暢通國內(nèi)流通、拉動內(nèi)需、推動國際流通新局面形成的時(shí)代使命，更應(yīng)該充分發(fā)揮增值稅改革的制度支持作用，促進(jìn)出口產(chǎn)品品質(zhì)進(jìn)一步提高。

1.3.1 加快推進(jìn)立法工作，增值稅簡便清晰，重在體現(xiàn)稅收中性

2019年底，增值稅法（草案）向全社會征求意見，至今并無進(jìn)一步的舉措。本文認(rèn)為2020年的新冠疫情在客觀上影響了我國增值稅改革的進(jìn)程，在當(dāng)前背景下，政府無可選擇的把減稅降費(fèi)作為整個稅收改革的核心，在一定程度上忽視了稅收原則中的公平性和效率性。建議加快相關(guān)工作進(jìn)度，提高增值稅的法律層次，在法律約束下重視增值稅中性特征，避免干擾市場機(jī)制，可以借鑒OECD成員國的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，提高稅收征管效率，調(diào)整和優(yōu)化稅率，降低稅收成本。近幾年OECD成員國增值稅率的發(fā)展變化表現(xiàn)在兩個方面，一方面，2009—2015年，為了應(yīng)對金融危機(jī)后財(cái)政收入緊張的狀況，大部分國家提高了標(biāo)準(zhǔn)稅率。另一方面，2016年以后，絕大多數(shù)成員國不再將提高標(biāo)準(zhǔn)稅率作為增加稅收收入的手段，很大原因也是許多國家稅率已經(jīng)達(dá)到了很高的水平，沒有了提高的空間。比如英國，2008年為應(yīng)對金融危機(jī)降為15%，2010年又調(diào)整回17.5%，2011年進(jìn)一步提高到20%。目前英國增值稅率的標(biāo)準(zhǔn)稅率為20%，基本涵蓋了大部分產(chǎn)品和服務(wù)，低稅率為5%和0%，適合小范圍的民生。為應(yīng)對新冠疫情影響，英國將部分特定行業(yè)的增值稅率從20%下調(diào)至5%，與英國相比，目前我國大部分制造業(yè)適用的是13%的基本稅率，應(yīng)稅服務(wù)大部分適用的是6%的最低增值稅率，與營改增改革中稅負(fù)只減不增的稅制設(shè)計(jì)有關(guān)，從實(shí)現(xiàn)雙流通的目標(biāo)出發(fā)，改革的方向是要注意逐步縮小制造業(yè)與服務(wù)業(yè)的稅率差距。

我國的增值稅改革要立足國情，以推進(jìn)“三級兩級”改革為契機(jī)，對休閑娛樂商品和服務(wù)實(shí)行高稅率，對基礎(chǔ)工作商品和服務(wù)實(shí)行低稅率。目前我國的基本稅率為13%，與其他國家相比并不算高，可以適用于大多數(shù)商品和服務(wù)，但是6%的低稅率應(yīng)當(dāng)用于保障民生和供給需求彈性低的生活必需品或公共產(chǎn)品，不像現(xiàn)行的稅率那樣廣泛運(yùn)用應(yīng)稅服務(wù)特別是一些高收入行業(yè)，減稅降費(fèi)必須兼顧公平和效率，同時(shí)，為保證財(cái)政收入穩(wěn)定持續(xù)，標(biāo)準(zhǔn)稅率不宜定得太低。

1.3.2 關(guān)注制造環(huán)節(jié)在全球價(jià)值鏈中的變化，支持制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展

現(xiàn)代信息技術(shù)與制造業(yè)的加速融合很大程度上改變了制造業(yè)國際競爭的資源基礎(chǔ)和比較優(yōu)勢，進(jìn)而帶動了全球制造業(yè)價(jià)值鏈的深度調(diào)整。為了應(yīng)對這種改變，中國企業(yè)應(yīng)抓住增值稅改革的機(jī)遇，提高商品制造軟實(shí)力，促進(jìn)出口產(chǎn)品從勞動密集型向高附加值的轉(zhuǎn)變。增值稅變革可以從支持自主研發(fā)和創(chuàng)新等前端環(huán)節(jié)著手，促進(jìn)制造業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)深入融合。第一，將固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策從目前的“先進(jìn)制造行業(yè)”進(jìn)一步推廣到制造業(yè)的各個領(lǐng)域，促進(jìn)企業(yè)加快技術(shù)改造和設(shè)備更新投資。第二，對于制造企業(yè)的維修等費(fèi)用，在合理的情況下，可以通過外包方式探索可抵扣應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目的形式。第三，拓寬產(chǎn)品從生產(chǎn)環(huán)節(jié)到消費(fèi)環(huán)節(jié)的流通渠道，銷售模式可以積極探索，通過電子商務(wù)平臺進(jìn)行合作，線上線下共同推進(jìn)，促進(jìn)國內(nèi)消費(fèi)。第四，對新興產(chǎn)業(yè)，如大數(shù)據(jù)和人工智能等，加大對促進(jìn)行業(yè)研發(fā)投入的稅收優(yōu)惠力度，加大進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍及額度支撐推動新一代信息科技和高端制造業(yè)產(chǎn)業(yè)集群的轉(zhuǎn)型升級。

1.3.3 優(yōu)化出口退稅政策職能，簡化退稅操作

黨的十七大提出“加快轉(zhuǎn)變外貿(mào)增長方式，立足以質(zhì)取勝”的對外貿(mào)易發(fā)展目標(biāo)，2008—2009年，為了應(yīng)對金融危機(jī)的沖擊，出口退稅率多次調(diào)整，綜合退稅率從9.8%提高到13.5%，核心導(dǎo)向是“繼續(xù)抑制‘兩高一資產(chǎn)品出口，鼓勵高附加值產(chǎn)品出口”，建議實(shí)行簡單易行的期末退稅規(guī)則，完善企業(yè)增值稅退稅流程。從國際貿(mào)易的角度看，零稅率是大多數(shù)征收增值稅國際的通用做法，目前我國對不同貨物實(shí)行的是差別退稅政策，有征稅率也有退稅率，退稅率小于等于征稅率?？梢哉f我國的出口產(chǎn)品是不那么徹底的零稅率，建議考慮實(shí)現(xiàn)出口退稅率與適用的稅率相一致的退稅方法，跨境服務(wù)也由目前的免稅率調(diào)整為零稅率，進(jìn)一步優(yōu)化小規(guī)模納稅人的退稅政策，使得產(chǎn)品和服務(wù)在進(jìn)入國際市場時(shí)真正實(shí)現(xiàn)免稅，必將大大增加我國產(chǎn)品在國際市場上的競爭力。

1.3.4 關(guān)注小規(guī)模納稅人發(fā)展，放寬一般納稅人準(zhǔn)入門檻

2020年新冠疫情爆發(fā)以來，一方面國家不得不把“減稅降費(fèi)”作為稅收改革的核心，另一方面確實(shí)有許多小規(guī)模納稅企業(yè)不堪重負(fù)。我國稅務(wù)部門及時(shí)出臺了提高小微企業(yè)的增值稅的起征點(diǎn)、降低小微企業(yè)的征收率一系列專項(xiàng)政策，但是這些措施并不能從根本上解決問題。從小規(guī)模納稅人對收入分配的影響來看，小規(guī)模納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)附近存在稅負(fù)突變問題，營收規(guī)模大體相當(dāng)?shù)钠髽I(yè)，可能因?yàn)闃O小的營收差，一個企業(yè)適用較高的增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率，另一個企業(yè)適用較低的征收率，不利于橫向公平。此外，從小規(guī)模納稅人對社會福利的影響來看，小規(guī)模納稅人按征收率繳納增值稅，同時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣，阻斷了抵扣鏈條，加大了經(jīng)濟(jì)的扭曲，引發(fā)效率損失，不利于增進(jìn)社會福利。稅收改革的基本出發(fā)點(diǎn)應(yīng)該是盡可能使得絕大多數(shù)的納稅人都是一般納稅人，因?yàn)橐话慵{稅人的一般計(jì)稅方法真正體現(xiàn)了稅收公平性原則，最大程度的保證了稅款抵扣環(huán)節(jié)的完整性。在特殊情況下，不超過規(guī)?？梢赃x擇簡單的稅收計(jì)量模式，使人們正確的選擇支付“自愿”，并結(jié)合增值稅納稅人登記制度與國際體系靠攏。

1.3.5 完善增值稅抵扣鏈條，逐步形成全鏈條的征收模式

通過完善扣除鏈，可以更好地體現(xiàn)增值稅稅收中性原則，由于原來以營業(yè)額為基礎(chǔ)的行業(yè)比如交通運(yùn)輸業(yè)等大多是業(yè)務(wù)量大、利潤小的小微企業(yè)。當(dāng)利潤水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于社會平均利潤率時(shí)，就要承擔(dān)高額的稅收，而現(xiàn)行針對小微企業(yè)起征點(diǎn)的稅收優(yōu)惠并不能從根本上改善抵扣環(huán)節(jié)的不完整性，應(yīng)以全面放開小規(guī)模納稅人自開專用發(fā)票的改革為契機(jī)，推進(jìn)數(shù)字化應(yīng)用，積極推進(jìn)電子發(fā)票和紙質(zhì)發(fā)票的更新，有利于完善現(xiàn)有征管機(jī)制，以相關(guān)信息流實(shí)現(xiàn)稅收大數(shù)據(jù)下的精準(zhǔn)稅控。

2 結(jié)語

根據(jù)上述結(jié)論，本文得出的主要啟示如下：（1）與改革前相比，增值稅改革后企業(yè)的出口產(chǎn)品質(zhì)量有了很大提高。換句話說，減稅政策對提高出口產(chǎn)品質(zhì)量有積極影響，適當(dāng)調(diào)整并擴(kuò)大稅收優(yōu)惠政策的適用范圍是可行有效的。（2）增值稅改革是重大減稅政策，可以減少企業(yè)稅負(fù)，刺激企業(yè)投資意愿，提高企業(yè)創(chuàng)新成果和進(jìn)口中間產(chǎn)品質(zhì)量，從而提高企業(yè)出口產(chǎn)品質(zhì)量。因此，應(yīng)充分考慮從刺激企業(yè)投資動機(jī)、加快企業(yè)技術(shù)升級的誘導(dǎo)和支持作用方面設(shè)計(jì)減稅政策，以創(chuàng)新成果和進(jìn)口中間產(chǎn)品質(zhì)量為提高企業(yè)出口產(chǎn)品質(zhì)量的重要出發(fā)點(diǎn)。（3）增值稅改革的政策效果具有明顯的異質(zhì)性特點(diǎn)，增值稅改革對出口產(chǎn)品質(zhì)量的影響在很大程度上取決于企業(yè)研發(fā)強(qiáng)度、行業(yè)因素密集度和所有制形式等因素。其中，低開發(fā)強(qiáng)度企業(yè)、勞動密集型行業(yè)的企業(yè)、非國有企業(yè)的出口產(chǎn)品質(zhì)量調(diào)整空間更大，對政策的反應(yīng)也更敏感，因此，稅收政策的制定要更加具有針對性和結(jié)構(gòu)性。

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Research on the Reform of Value-added Tax and the Quality Upgrade

of Export Products

Lianyungang Technical College? SUO Li

Abstract： VAT reform is not only the core of China's tax system transformation， but also an important restricting factor affecting the decision-making behavior of micro-market entities. Given the complex and grave situation at home and abroad， people should redouble efforts to promote the interaction and in-depth integration of the domestic and international double circulation， help improve the quality and efficiency of the national economy， and perfect the institutional support for high-quality development. In the process of deepening the reform of the overall regulatory system， people should seize the opportunity of deepening the VAT reform， accelerate the transformation of the tax system， bring the real economy and manufacturing industry closer to the path of high-quality development， improve the efficiency of market operation， and accelerate the promotion of a fair and integrated market management. Based on the reality and the current situation of social development， this paper deeply discusses and studies the VAT reform and the improvement of export product quality.

Keywords： VAT reform; dual circulation; cleaning up the preferential policy system; export products; quality upgrade; a new landscape