林木類消耗性生物資產(chǎn)成本核算分析

張鵬暉

林木類消耗生物資產(chǎn)是生物資產(chǎn)的重要組成，其本身特點(diǎn)決定了會(huì)計(jì)計(jì)量的復(fù)雜性和困難性。當(dāng)前，我國(guó)生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的歷史成本為主、公允價(jià)值為輔的計(jì)量模式存在較多的理論和現(xiàn)實(shí)層面的應(yīng)用問(wèn)題。新準(zhǔn)則中對(duì)營(yíng)林成本核算問(wèn)題做出了一系列的探討，這一問(wèn)題的探討成為當(dāng)前理論界和實(shí)務(wù)工作人員積極交流和討論的問(wèn)題。為此，文章結(jié)合林業(yè)生產(chǎn)的基本特點(diǎn)，著重就林木類消耗性生物生產(chǎn)費(fèi)用資本化標(biāo)準(zhǔn)以及成本核算問(wèn)題進(jìn)行探究，通過(guò)分析林木消耗生物資產(chǎn)成本核算所經(jīng)歷的完全成本法、制造成本法的發(fā)展歷程，就林木類消耗生物的成本核算問(wèn)題做出研究。

一、新準(zhǔn)則下有關(guān)林木類消耗生物資產(chǎn)的核算規(guī)定

（一）林木類消耗生物資產(chǎn)的確認(rèn)和初期階段的計(jì)量

林木類消耗生物資產(chǎn)是生物資產(chǎn)的一種重要形式，在具體實(shí)施操作的時(shí)候，林木類消耗生物資產(chǎn)確認(rèn)條件會(huì)和生物資產(chǎn)確認(rèn)條件表現(xiàn)出一致。這類資產(chǎn)具備以下幾個(gè)方面的特點(diǎn)：①企業(yè)因?yàn)檫^(guò)去經(jīng)濟(jì)交易或者從事某些事項(xiàng)能夠擁有或者控制的資產(chǎn)。②在發(fā)展的過(guò)程中和生物資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益、服務(wù)潛能會(huì)順利流入到整個(gè)企業(yè)。③生產(chǎn)資產(chǎn)成本的可靠性計(jì)量。在完成林木類消耗生物資產(chǎn)的確認(rèn)處理之后會(huì)開(kāi)展下一步的工作，下一步的工作是對(duì)這些成本信息開(kāi)展初始化的計(jì)量分析。林木類消耗生物資產(chǎn)會(huì)按照成本開(kāi)展初始性的計(jì)量處理。這些成本中如果有外購(gòu)的成本，成本則是會(huì)包含購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用以及能夠直接歸屬到購(gòu)買(mǎi)這類資產(chǎn)的所有支出。在實(shí)際工作中，外購(gòu)的林木類消耗生物資產(chǎn)，按照購(gòu)買(mǎi)的價(jià)款、相關(guān)的稅費(fèi)可以直接被歸屬到購(gòu)買(mǎi)這類資產(chǎn)的其他關(guān)聯(lián)金額，這些金額被認(rèn)為是資產(chǎn)的成本，由此借記為消耗性生物資產(chǎn)科目、貸記為銀行存款和應(yīng)收賬款等科目。如果是自行營(yíng)造的，成本則是包含郁閉前發(fā)生造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)用和應(yīng)該分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要性支出。在實(shí)際工作開(kāi)展的過(guò)程中會(huì)將林地郁閉之前產(chǎn)生的實(shí)際支出費(fèi)用，包含造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)用、調(diào)查費(fèi)用借記為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本費(fèi)，貸記為銀行存款費(fèi)用和原材料科目。在郁閉成林的時(shí)候?qū)⑹占降纳a(chǎn)成本轉(zhuǎn)結(jié)處理，借記為消耗性生物資產(chǎn)，貸記為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本科目。郁閉之后的林木消耗生物資產(chǎn)基本上是可以穩(wěn)定的成活，這些費(fèi)用的消耗以及生產(chǎn)維持僅僅需要較少的管理維護(hù)費(fèi)用，這些費(fèi)用可以被計(jì)入到當(dāng)期損益中。

（二）林木類消耗生物資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

在計(jì)算分析的時(shí)候除了有確切的證據(jù)證明其公允價(jià)值能夠維持可靠的獲得之外，一般還會(huì)使用歷史成本來(lái)對(duì)生物資產(chǎn)開(kāi)展后續(xù)計(jì)量分析。在開(kāi)展一系列分析的時(shí)候，對(duì)于林木類消耗生物資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，后續(xù)計(jì)量一般是指資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提管理，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)需要在每年結(jié)束的時(shí)候?qū)α帜绢愊男陨锏馁Y產(chǎn)開(kāi)展全面的檢查分析，在有證據(jù)證明這些作物遭受了自然災(zāi)害或者無(wú)法滿足市場(chǎng)需求的時(shí)候，要對(duì)林木類的消耗生物資產(chǎn)開(kāi)展全方位的檢查分析，使得林木類消耗性生物資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值低于其賬目?jī)r(jià)值的，需要按照可變現(xiàn)凈值低于賬面價(jià)值差額計(jì)提資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。林木類消耗生物資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值是指在平時(shí)活動(dòng)中，林木類消耗生物資產(chǎn)數(shù)值和出售時(shí)候產(chǎn)品即將產(chǎn)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及關(guān)聯(lián)稅費(fèi)金額。在準(zhǔn)備計(jì)提減值的時(shí)候，需要借記資產(chǎn)減值損失、消耗性生物資產(chǎn)、貸記存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、消耗性生物資產(chǎn)科目。

（三）林木類消耗性生物資產(chǎn)的收獲和處置

在林木類消耗性生物資產(chǎn)收獲或者收獲的時(shí)候，按照其賬面價(jià)值的計(jì)算有一部分會(huì)被轉(zhuǎn)換為成本。在這個(gè)過(guò)程中如果在采伐之后沒(méi)有入庫(kù)就直接銷售，按照實(shí)際成本借記為主要營(yíng)業(yè)務(wù)成本，貸記為消耗性生物資產(chǎn)科目。在采伐處理之后沒(méi)有及時(shí)銷售的，由于使用采伐后的樹(shù)木已經(jīng)收獲為農(nóng)產(chǎn)品，需要借記為農(nóng)產(chǎn)品，貸記為生物性消耗資產(chǎn)項(xiàng)目。在具體實(shí)施管理的時(shí)候，不管是選擇怎樣的銷售情況，如果整個(gè)林木類消耗生物資產(chǎn)已經(jīng)是計(jì)價(jià)跌價(jià)的準(zhǔn)備，還需要在這個(gè)期間同時(shí)結(jié)賬跌價(jià)準(zhǔn)備，借記存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-消耗性生物資產(chǎn)科目。

二、林木類消耗性生物資產(chǎn)成本核算問(wèn)題面臨的難點(diǎn)分析

（一）林木類消耗性生物資產(chǎn)郁閉度的確定問(wèn)題

在確定林木類消耗性生物資產(chǎn)成本的過(guò)程中，郁閉是區(qū)別造林支出資本化和費(fèi)用化的一個(gè)關(guān)鍵時(shí)間點(diǎn)。郁閉之前產(chǎn)生的造林支出會(huì)通過(guò)資本化處理的方式被納入到林木成本中，郁閉后的造林費(fèi)用會(huì)通過(guò)費(fèi)用化的方式被計(jì)入到當(dāng)期損益。

結(jié)合林木類作物的生長(zhǎng)特點(diǎn)，郁閉是林木類消耗生物資產(chǎn)郁閉度達(dá)到02以上的狀態(tài)。在實(shí)際工作開(kāi)展的工程中，受企業(yè)造林樹(shù)種選擇的不同和造林條件設(shè)定的不同，郁閉度的指標(biāo)往往不是一個(gè)絕對(duì)的數(shù)值。為此在計(jì)算操作的時(shí)候就需要企業(yè)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和過(guò)往發(fā)展情況來(lái)確定林木類消耗性生物資產(chǎn)的郁閉度是否達(dá)到了一個(gè)規(guī)定的數(shù)值。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展的過(guò)程中可以根據(jù)經(jīng)驗(yàn)的判斷來(lái)評(píng)估和分析各類林木消耗性生物資產(chǎn)的郁閉度，這個(gè)郁閉度的數(shù)值在確定之后不能夠隨意該變。在具體實(shí)施操作的時(shí)候雖然郁閉度能夠根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)做出調(diào)整，但是在生產(chǎn)的過(guò)程中，林木的種植生產(chǎn)除了會(huì)受到樹(shù)種、造林基本條件的影響，在具體實(shí)施的時(shí)候還會(huì)受到氣候條件的影響。在這樣的背景下如何精準(zhǔn)合理的確定各個(gè)類型樹(shù)種的郁閉度、科學(xué)劃分林木類消耗生物資產(chǎn)成本成為相關(guān)人員需要思考和解決的問(wèn)題。

（二）林木類消耗生物資產(chǎn)以及歷史成本計(jì)價(jià)問(wèn)題

按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本規(guī)定，在有確定證據(jù)證明生物資產(chǎn)公允價(jià)值是可靠且方便獲取的時(shí)候，可以對(duì)生物資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)算。在我國(guó)，受社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)不完善的影響，在不同生長(zhǎng)階段的各個(gè)生物資產(chǎn)缺乏完善的市場(chǎng)，公允價(jià)值也很難獲得。受這樣的影響，對(duì)于林木類消耗在其生長(zhǎng)的過(guò)程中，其資產(chǎn)數(shù)量和價(jià)值都體現(xiàn)在自然增值中。在這樣情況下，如果單一的使用歷史成本對(duì)林木類消耗性生物資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量就無(wú)法充分發(fā)映處資產(chǎn)的實(shí)際數(shù)量和價(jià)值。

三、林木類消耗性生物資產(chǎn)成本核算基本內(nèi)容

（一）成本計(jì)量的確定

在《生物資產(chǎn)》中明確提出生物資產(chǎn)需要嚴(yán)格按照成本進(jìn)行 初始計(jì)量分析，并在第七條到第十五條規(guī)定了各個(gè)生物資產(chǎn)初始成本如何被計(jì)算。并在后續(xù)的法律條例中對(duì)生物資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的要求和基本操作方法做出了規(guī)定。

郁閉是林木類消耗生物資產(chǎn)成本確定的一個(gè)重要界限劃分，是指一塊林地上樹(shù)木樹(shù)干生長(zhǎng)達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)后，林木成活率、保持率達(dá)到一定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)要求，具體要求是林木類消耗生物資產(chǎn)郁閉程度在0.2以上。郁閉度是森林喬木樹(shù)冠遮擋地面的程度，也是評(píng)判林分密度的重要參考指標(biāo)，總體上是林地樹(shù)冠垂直投影面積和林地面積的比值，按照十分?jǐn)?shù)的界定標(biāo)準(zhǔn)，完全覆蓋地面為1。

在實(shí)際的種植管理中，不同類型林木種類對(duì)郁閉指標(biāo)的要求不同，在具體實(shí)施操作的時(shí)候需要企業(yè)根據(jù)以往歷史經(jīng)驗(yàn)和自身發(fā)展情況來(lái)確定樹(shù)木類消耗性生物資產(chǎn)郁閉度是否會(huì)達(dá)到育閉的狀態(tài)。在各個(gè)林木消耗生物郁閉度得到確定之后就不能夠輕易發(fā)生改變。

郁閉之后的林木類消耗生物資產(chǎn)會(huì)進(jìn)入到一個(gè)穩(wěn)定的生長(zhǎng)期，在這個(gè)期間這些樹(shù)木會(huì)穩(wěn)定的成活，在生長(zhǎng)的過(guò)程中會(huì)依賴林木本身的自身?xiàng)l件，且在生長(zhǎng)管理的時(shí)候不需要消耗較多的管理維護(hù)費(fèi)用。

（二）成本核算對(duì)象的確定

成本核算對(duì)象是生產(chǎn)費(fèi)用總和整理而后分配利用的對(duì)象，成本核算對(duì)象思考的問(wèn)題是確定生產(chǎn)費(fèi)用由誰(shuí)來(lái)承擔(dān)的問(wèn)題。成本核算對(duì)象的確立是科學(xué)、正確計(jì)算。

林木資產(chǎn)和一般意義上的工業(yè)產(chǎn)品不同，林木資產(chǎn)是森林資源的重要組成，林木資產(chǎn)的形成依賴自然力量。一些天然林的形成是多個(gè)自然因素綜合作用的結(jié)果。由此可以見(jiàn)得，林木資產(chǎn)的整合利用對(duì)土壤、河流、氣候等自然條件會(huì)產(chǎn)生較大的依賴。為了保障林木資產(chǎn)核算的精準(zhǔn)性，在開(kāi)展成本計(jì)算分析的時(shí)候會(huì)選擇森林資源的最小單位，也就是小班來(lái)作為基本核算對(duì)象。小班的核算對(duì)象可以是林種和各個(gè)樹(shù)種，也可以是山嶺、河流。

（三）成本核算的范圍

按照規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，林木類消耗性生物資產(chǎn)成本核算牽扯到以往造林費(fèi)用、撫育費(fèi)用、森林保護(hù)費(fèi)用、營(yíng)林設(shè)施建設(shè)費(fèi)用等。這些費(fèi)用和支出和消耗都可以作為是消耗性林木的資產(chǎn)總成本。按照企業(yè)成本核算制度的基本規(guī)定，農(nóng)業(yè)企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中一般會(huì)設(shè)置直接材料、直接人工、機(jī)械作業(yè)費(fèi)用、其他管理費(fèi)用以及一些間接費(fèi)用。第一，直接材料。直接材料是指消耗性林木資產(chǎn)在郁閉之前消耗的自己生存或者從外部購(gòu)買(mǎi)的種子、肥料、種苗、農(nóng)藥、燃料和動(dòng)力資源。第二，直接人工。直接人工是消耗性林木資產(chǎn)在郁閉之前直接從事種植、維護(hù)人員工作的職工薪酬。第三，機(jī)械作業(yè)費(fèi)用。機(jī)械作業(yè)費(fèi)用主要是指消耗性林木資產(chǎn)在抑郁閉之前使用恰當(dāng)、適合的農(nóng)業(yè)機(jī)械設(shè)備開(kāi)展耕種、施肥、除草、噴灑藥物等機(jī)械作業(yè)操作所產(chǎn)生的各個(gè)費(fèi)用。第四，其他直接費(fèi)用。其他直接費(fèi)用是指消耗性林木資產(chǎn)在郁閉之前直接性材料、直接性人工、直接性機(jī)械費(fèi)用的所有費(fèi)用的總和。第五，間接費(fèi)用。間接性費(fèi)用是指消耗性林木資產(chǎn)在郁閉之前需要 攤銷、分配計(jì)入成本核算對(duì)象的運(yùn)輸管理費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、保養(yǎng)費(fèi)用等。

按照《生物資產(chǎn)》的基本規(guī)定，因?yàn)榭撤?、撫育更新性質(zhì)采伐而補(bǔ)充植林木類生物資產(chǎn)產(chǎn)生的后續(xù)支出可以被計(jì)入到林木類生物資產(chǎn)成本，被記作是“消耗性生物資產(chǎn)”等科目，貸記為“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”以及“其他應(yīng)付款”等科目類型。

下面有這樣一個(gè)例子進(jìn)行解釋說(shuō)明“在2020年的4月，甲林業(yè)有限責(zé)任公司對(duì)乙林班用材林擇伐基地開(kāi)展更新造林工作，需要支付給工人的臨時(shí)性工資是25000元，領(lǐng)取的材料是30000元?！奔追狡髽I(yè)的賬簿處理如下：借：消耗性生物資產(chǎn)——用材林55000。貸：應(yīng)該支付的職工薪酬25000，原材料3000。

管理費(fèi)用一般是為了維持郁閉消耗性林木資產(chǎn)正常存在產(chǎn)生的費(fèi)用，郁閉后林木消耗生物資產(chǎn)的后續(xù)管理費(fèi)用不會(huì)再繼續(xù)被資本化處理，會(huì)被直接計(jì)入到檔期損益中。

（四）確定成本計(jì)算期

按照CASS規(guī)定，郁閉是消耗性林木資產(chǎn)支出資本化、費(fèi)用化的分界點(diǎn)，也就是說(shuō)消耗性林木資產(chǎn)成本計(jì)算期會(huì)從造林年度開(kāi)始到郁閉狀態(tài)結(jié)束。消耗性林木資產(chǎn)從形成到郁閉的時(shí)間跨度比較長(zhǎng)，這個(gè)時(shí)間范圍少則五年到十年，多則十年到二十年。林木資產(chǎn)種植、施肥、除草、噴藥具備較強(qiáng)的季節(jié)性，按照月計(jì)算成本不僅不能夠不平衡，而且還需要頻繁的進(jìn)行費(fèi)用分配，因此，文章認(rèn)為消耗性林木資產(chǎn)成本計(jì)算會(huì)按照年度的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判定。

（五）費(fèi)用的歸集和分配管理

按照成本核算的一般性規(guī)定，所有成本信息的管理要遵循費(fèi)用歸類整合和分配管理的基本原則，在計(jì)算各個(gè)費(fèi)用的過(guò)程中直接費(fèi)用會(huì)被直接計(jì)入，間接費(fèi)用會(huì)被分配計(jì)入。費(fèi)用承擔(dān)的基本原則是誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)。在組織林業(yè)生產(chǎn)的時(shí)候由于林業(yè)生產(chǎn)的集中性，苗木處理、種子種植管理過(guò)程中有一部分的費(fèi)用會(huì)被直接納入到農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本的明細(xì)科目中，在這個(gè)過(guò)程中多數(shù)生產(chǎn)費(fèi)用都能夠在各個(gè)大班、林班之間進(jìn)行分配。

郁閉成林之前，產(chǎn)生的苗林費(fèi)用、人工費(fèi)用等會(huì)被借記農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本，某樹(shù)種小班科目會(huì)被貸記為銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等科目。郁閉成林之前發(fā)生的共同費(fèi)用，比如化肥、農(nóng)藥、機(jī)械費(fèi)用等。按照耕地面積、工作時(shí)間等相關(guān)定額指標(biāo)分配受益對(duì)象，按照分配的金額借記農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本，即計(jì)算某樹(shù)種小班的科目，貸記銀行存款和累計(jì)計(jì)提等科目。

（六）成本結(jié)轉(zhuǎn)

第一，成本結(jié)轉(zhuǎn)的時(shí)間。在現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)分析中，對(duì)于消耗性林木資產(chǎn)成本轉(zhuǎn)結(jié)時(shí)間的設(shè)定，一些單位在每個(gè)月末的時(shí)候會(huì)將當(dāng)月出現(xiàn)的生產(chǎn)費(fèi)用從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本科目轉(zhuǎn)變?yōu)橄男粤帜举Y產(chǎn)科目，一些單位會(huì)每年轉(zhuǎn)結(jié)一次。但是在實(shí)際組織實(shí)施操作的時(shí)候兩個(gè)時(shí)間點(diǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)成本是不恰當(dāng)?shù)?。在企業(yè)成本核算制度中對(duì)產(chǎn)品定義為企業(yè)平時(shí)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中持有產(chǎn)品出售以及對(duì)應(yīng)所需要提供的勞務(wù)服務(wù)費(fèi)用，也就是在銷售的時(shí)候強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品要能夠達(dá)到出售的狀態(tài)。消耗性林木在達(dá)到郁閉狀態(tài)的時(shí)候，其加工生產(chǎn)才能夠達(dá)到產(chǎn)品的生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，最終總結(jié)出成本結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)要保障其能夠達(dá)到對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品狀態(tài)。第二，成本結(jié)賬的金額。站在對(duì)會(huì)計(jì)信息全面考慮的角度，消耗性林木資產(chǎn)初始計(jì)量階段可能會(huì)使用歷史成本法。在具體計(jì)算分析的過(guò)程中，對(duì)于結(jié)轉(zhuǎn)能夠進(jìn)入到消耗林木資產(chǎn)成本金額，在計(jì)算的時(shí)候企業(yè)只需要將各個(gè)年份成本費(fèi)用支出簡(jiǎn)單累計(jì)即可。但是從實(shí)際在情況來(lái)看，消耗性林木資產(chǎn)在達(dá)到郁閉之前會(huì)經(jīng)歷比較長(zhǎng)的時(shí)間，在結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值是十分不符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)聯(lián)要求的。在綜合考慮各個(gè)因素之后文章認(rèn)為結(jié)轉(zhuǎn)成本金額的計(jì)算需要借鑒貨幣終值計(jì)算方法，充分考慮時(shí)間價(jià)值對(duì)一系列計(jì)算的影響。

四、林木類消耗性生物資產(chǎn)成本核算問(wèn)題的優(yōu)化改進(jìn)對(duì)策

（一）制定適合的營(yíng)林成本標(biāo)準(zhǔn)

林木類消耗性生物資產(chǎn)成本核算的基礎(chǔ)是營(yíng)林成本核算標(biāo)準(zhǔn)以及營(yíng)林生產(chǎn)費(fèi)用的分類。在組織營(yíng)林生產(chǎn)的時(shí)候需要精準(zhǔn) 劃分出成本和費(fèi)用的界限關(guān)系，根據(jù)成本和費(fèi)用之間的界限關(guān)系來(lái)制定出貼合實(shí)際的規(guī)定。

關(guān)于林業(yè)營(yíng)林生產(chǎn)，在當(dāng)前沒(méi)有制定出一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)在營(yíng)林費(fèi)用確認(rèn)、分類管理上不夠完善。對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，需要相關(guān)人員根據(jù)林業(yè)行業(yè)的發(fā)展情況來(lái)制定營(yíng)林成本標(biāo)準(zhǔn)，將制定出來(lái)的標(biāo)準(zhǔn)作為林業(yè)行業(yè)會(huì)計(jì)成本核算的參照依據(jù)，由此來(lái)為各林業(yè)單位消耗定額的制定提供重要參考支持，實(shí)現(xiàn)林木類消耗性生物資產(chǎn)成本核算的規(guī)范化發(fā)展。

（二）積極調(diào)整營(yíng)林生產(chǎn)費(fèi)用資本化標(biāo)準(zhǔn)

在開(kāi)展林木類消耗生物資產(chǎn)成本核算的時(shí)候，如果一系列的核算管理按照現(xiàn)行的規(guī)定和要求進(jìn)行核算，不僅不符合林木的生長(zhǎng)規(guī)律，而且也不符合核算生產(chǎn)費(fèi)用的計(jì)算要求，最終會(huì)出現(xiàn)林木生產(chǎn)成本不完整的問(wèn)題，也會(huì)影響木材價(jià)格的制定以及企業(yè)利潤(rùn)的綜合分配管理。在營(yíng)業(yè)林生產(chǎn)管理的過(guò)程中，林木類消耗性生物資產(chǎn)按照年齡可以劃分為幼小年齡期、中齡期、成熟林和過(guò)熟林。在苗木比較小的時(shí)候，為了促進(jìn)苗木成長(zhǎng)所需要投入的資金比較多，這個(gè)時(shí)期投入的資金會(huì)達(dá)到營(yíng)林在總體成本的80%到90%左右。在這樣情況下需要將費(fèi)用資本化處理的標(biāo)準(zhǔn)通過(guò)林木的年齡來(lái)代替郁閉度。

（三）革新現(xiàn)有的成本核算方法和思路

林木類消耗生物的資產(chǎn)生產(chǎn)時(shí)間比較長(zhǎng)，其營(yíng)林作業(yè)方式深受自然環(huán)境的影響，由此會(huì)無(wú)形中加大營(yíng)林的成本核算時(shí)間。在營(yíng)林管理的時(shí)候?yàn)榱四軌蚋纳茽I(yíng)林成本核算問(wèn)題，需要在營(yíng)林核算管理的過(guò)程中引入新的成本核算方法和作業(yè)成本方法，通過(guò)多個(gè)方法的綜合使用解決當(dāng)前營(yíng)林成本計(jì)算的困境，充分發(fā)揮出作業(yè)成本法在消耗資源和資源綜合利用方面的作用。在開(kāi)展核算分析的時(shí)候以成本責(zé)任中心作為基本單位，從成本產(chǎn)生的源頭入手仔細(xì)分析成本產(chǎn)生的來(lái)源，將成本分配的單一標(biāo)準(zhǔn)替換為貼合成本動(dòng)因的多標(biāo)準(zhǔn)成本分配方法，由此來(lái)保障成本信息的真實(shí)可靠。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，林木類消耗性生物資產(chǎn)是生物資產(chǎn)的重要組成，林木類消耗生物自身的特點(diǎn)決定了會(huì)計(jì)計(jì)量工作分析的復(fù)雜性和困難性。文章結(jié)合我國(guó)林木業(yè)發(fā)展實(shí)際情況，在僅僅關(guān)注資本核算的基礎(chǔ)上進(jìn)一步優(yōu)化林木資產(chǎn)核算內(nèi)容，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下關(guān)注成本核算和收益核算，旨在能夠更進(jìn)一步的提升林木資產(chǎn)核算精準(zhǔn)性。

（作者單位：青島山洲林業(yè)發(fā)展有限公司）