增減公積公益金的核算

□ 彭玉龍

（作者單位：寧夏回族自治區(qū)固原市原州區(qū)官?gòu)d鎮(zhèn)政府）

“公積公益金”科目屬于所有者權(quán)益類科目，貸方反映公積公益金的增加，借方反映公積公益金的減少，期末余額應(yīng)在貸方，反映村集體經(jīng)濟(jì)組織的公積公益金數(shù)額。下面，從公積公益金增加、減少兩個(gè)方面簡(jiǎn)要介紹相關(guān)業(yè)務(wù)核算。

一、增加公積公益金的核算

增加公積公益金的來源主要包括：村集體經(jīng)濟(jì)組織從本年收益中按規(guī)定比例提取部分、屬于集體的土地征收補(bǔ)償費(fèi)、拍賣“四荒地”使用權(quán)價(jià)款、政府撥款等形成資產(chǎn)轉(zhuǎn)入、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)（資金）、資產(chǎn)盤盈及重估增值等。

（一）從當(dāng)年收益中提取公積公益金

【例1】2019年末，甲村根據(jù)村民代表大會(huì)通過的收益分配方案，從當(dāng)年收益中提取公積公益金1萬元。賬務(wù)處理如下：

（二）收到集體的土地征收補(bǔ)償

【例2】甲村收到國(guó)家征用土地補(bǔ)償費(fèi)10萬元，其中：屬于集體的土地補(bǔ)償費(fèi)3萬元，屬于農(nóng)戶個(gè)人所有的土地補(bǔ)償費(fèi)4萬元，農(nóng)戶安置補(bǔ)助費(fèi)2萬元，農(nóng)戶青苗費(fèi)1萬元。賬務(wù)處理如下：

（三）拍賣“四荒地”等使用權(quán)取得收入

【例3】甲村拍賣一處“四荒地”的使用權(quán)，收到拍賣價(jià)款3萬元，存入銀行。賬務(wù)處理如下：

（四）政府撥款等形成資產(chǎn)轉(zhuǎn)入

【例4】甲村村委會(huì)用政府撥入工作經(jīng)費(fèi)購(gòu)入1臺(tái)辦公電腦，價(jià)值4800元。賬務(wù)處理如下：

【例5】甲村集體經(jīng)濟(jì)組織決定修建灌溉渠，費(fèi)用共計(jì)15萬元。資金來源如下：收到鄉(xiāng)鎮(zhèn)撥來的小型農(nóng)田水利設(shè)施建設(shè)補(bǔ)助資金10萬元，村集體經(jīng)濟(jì)組織自有資金4萬元，銀行貸款1萬元。賬務(wù)處理如下：

籌集資金時(shí)

開工支付工程款

灌溉渠工程完工，經(jīng)驗(yàn)收合格交付使用

（五）收到捐贈(zèng)的資產(chǎn)（資金）

【例6】甲村股份經(jīng)濟(jì)合作社接受某幫扶單位捐贈(zèng)1臺(tái)辦公電腦，發(fā)票載明價(jià)格為5000元；接受捐贈(zèng)化肥10噸，價(jià)款計(jì)2.5萬元；同時(shí)，收到該單位發(fā)展壯大村集體經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)金2.5萬元。賬務(wù)處理如下：

（六）資產(chǎn)重估增值

【例7】甲村在2019年開展清產(chǎn)核資工作，清點(diǎn)出一幢經(jīng)營(yíng)用庫(kù)房，賬面價(jià)值3萬元，累計(jì)折舊1萬元，市場(chǎng)評(píng)估價(jià)為5.5萬元。賬務(wù)處理如下：

【例8】甲村用一臺(tái)大型旋耕機(jī)對(duì)外進(jìn)行投資，約定投資期限3年，該旋耕機(jī)賬面原值為15萬元，已提折舊5萬元，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為12萬元。賬務(wù)處理如下：

【例9】甲村“兩委”集體研究并經(jīng)村民代表大會(huì)表決同意，以閑置建設(shè)用地使用權(quán)作價(jià)8萬元入股××合作社。賬務(wù)處理如下：

（七）資產(chǎn)盤盈

【例10】甲村在2020年底資產(chǎn)清查過程中資產(chǎn)盤盈情況：牛犢3頭，市值3.6萬元；玉米1.5噸，市值4200元；磅秤1臺(tái)，價(jià)值4萬元。以上盤盈資產(chǎn)已按照規(guī)定程序經(jīng)村民代表會(huì)議表決并報(bào)上級(jí)部門批準(zhǔn)，賬務(wù)處理如下：

【例11】甲村在2020年底資產(chǎn)清查過程中資產(chǎn)盤盈情況：現(xiàn)金60元；長(zhǎng)毛兔5只，價(jià)值500元；化肥1袋，價(jià)值200元；辦公桌1張，價(jià)值400元。以上盤盈資產(chǎn)已按照規(guī)定程序經(jīng)村民代表會(huì)議表決并報(bào)上級(jí)部門批準(zhǔn)，賬務(wù)處理如下：

二、減少公積公益金的核算

按規(guī)定程序報(bào)批后，村集體經(jīng)濟(jì)組織的公積公益金可轉(zhuǎn)增資本，用于擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、彌補(bǔ)虧損或彌補(bǔ)福利費(fèi)不足，在實(shí)務(wù)中公積公益金也可以用于集體文化、衛(wèi)生、福利等公益事業(yè)設(shè)施建設(shè)。出現(xiàn)資產(chǎn)重估減值、資產(chǎn)盤虧時(shí)，要相應(yīng)核減公積公益金。

（一）公積公益金轉(zhuǎn)增資本、彌補(bǔ)福利費(fèi)、彌補(bǔ)虧損

【例12】甲村按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后，將1.2萬元公積公益金轉(zhuǎn)增資本，擴(kuò)大再生產(chǎn)。賬務(wù)處理如下：

【例13】2020年末，經(jīng)村民代表大會(huì)討論決定，甲村用公積公益金1萬元彌補(bǔ)福利費(fèi)的不足部分。賬務(wù)處理如下：

【例14】甲村經(jīng)村民代表大會(huì)討論決定，用以前年度提取的公積公益金彌補(bǔ)虧損8800元。賬務(wù)處理如下：

（二）公積公益金擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

【例15】甲村通過會(huì)議，決定用公積公益金新建庫(kù)房，用于出租經(jīng)營(yíng)，建設(shè)工程費(fèi)用8萬元，已支付承建方，完工后經(jīng)驗(yàn)收合格投入使用。賬務(wù)處理如下：

開工支付工程款

（三）資產(chǎn)重估減值

【例16】甲村用一臺(tái)大型旋耕機(jī)對(duì)外進(jìn)行投資，該旋耕機(jī)賬面原值為15萬元，已提折舊5萬元，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為9萬元。賬務(wù)處理如下：

（四）資產(chǎn)盤虧

【例17】甲村在2020年底資產(chǎn)清查過程中盤虧一批資產(chǎn)：病死肉牛1頭，市值1.6萬元；霉變飼草1噸，市值2000元；報(bào)廢農(nóng)用車1輛，價(jià)值1萬元，已提折舊6500元。以上盤虧資產(chǎn)已按照規(guī)定程序經(jīng)村民代表會(huì)議表決并報(bào)上級(jí)部門批準(zhǔn)，賬務(wù)處理如下：

【例18】甲村在2020年底資產(chǎn)清查過程中盤虧一批資產(chǎn)：蛋雞6只，價(jià)值480元；飼料1袋，價(jià)值160元；辦公椅子2把，價(jià)值300元。以上盤虧資產(chǎn)已按照規(guī)定程序經(jīng)村民代表會(huì)議表決并報(bào)上級(jí)部門批準(zhǔn)，賬務(wù)處理如下：

（五）計(jì)入公積公益金的庫(kù)存物資領(lǐng)用

【例19】甲村股份經(jīng)濟(jì)合作社發(fā)展種植業(yè)，領(lǐng)用以前接受捐贈(zèng)的化肥10噸，賬面原值2.5萬元。賬務(wù)處理如下：