外向型企業(yè)內(nèi)控管理中的稅務(wù)管理分析

王笑笑

摘要：內(nèi)部控制中的稅務(wù)管理內(nèi)控，是大部分企業(yè)的內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)。面對(duì)經(jīng)營模式變化，涉稅模式的多樣，重視稅務(wù)內(nèi)控，把控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并合理合規(guī)性的用好稅務(wù)政策，為企業(yè)經(jīng)營增利，是不可忽視的管理環(huán)節(jié)。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀、稅務(wù)管理難題、內(nèi)控建議

歷經(jīng)風(fēng)濤，我國外貿(mào)行業(yè)已經(jīng)趨向成熟。但隨著中美貿(mào)易戰(zhàn)的進(jìn)行，貿(mào)易摩擦及貿(mào)易壁壘不斷加劇，不可抗因素新冠疫情的影響，全球經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了錯(cuò)綜復(fù)雜的發(fā)展期。外界形式復(fù)雜多變，內(nèi)部人口紅利的減弱，產(chǎn)業(yè)鏈被迫向外圍轉(zhuǎn)移，外向型公司面臨兩難的境界。并且隨著新業(yè)態(tài)環(huán)境下新業(yè)務(wù)模式的出現(xiàn)，企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。此時(shí)，發(fā)掘企業(yè)內(nèi)部資源，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的管理，從內(nèi)控的角度優(yōu)化企業(yè)的稅務(wù)籌劃，培養(yǎng)適應(yīng)外向型企業(yè)的綜合性稅務(wù)人才顯得尤為重要

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控現(xiàn)狀

內(nèi)部控制是一個(gè)健全向上企業(yè)的保障，也是企業(yè)管理的關(guān)鍵所在。在市場經(jīng)濟(jì)的洪流中，企業(yè)難免會(huì)遇到各種經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。然而，很大一部分企業(yè)有專門的業(yè)務(wù)流程內(nèi)控，庫存商品的內(nèi)控，固定資產(chǎn)管理的內(nèi)控，資金審批授權(quán)管理的內(nèi)控。但對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控和規(guī)避，并未形成系統(tǒng)，還屬于初始階段。熱門的稅收籌劃理論下是冷門的稅收籌劃實(shí)務(wù)。

隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”業(yè)務(wù)模式的不斷出現(xiàn)，經(jīng)營業(yè)務(wù)在不斷地?cái)U(kuò)展，經(jīng)營模式也在不斷的創(chuàng)新，涉稅模式變得復(fù)雜，涉稅數(shù)據(jù)越來越多，跨地區(qū)、跨行業(yè)的多元化企業(yè)不斷出現(xiàn)。隨之而來的就是需要有緊跟其后的稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的把控，稅務(wù)方案的策劃。尤其是稅收環(huán)境的變化，稅務(wù)部門在積極響應(yīng)外界經(jīng)營模式和經(jīng)營環(huán)境變化下，不斷推出新政策新規(guī)則時(shí)，企業(yè)如何解讀政策，領(lǐng)悟好政策的精神，利用好新政策的紅利，合理合法的進(jìn)行稅務(wù)籌劃。一切稅收籌劃的邏輯起點(diǎn)是合法合規(guī)，脫離稅法規(guī)制的籌劃方案最終將給企業(yè)、個(gè)人造成更大的經(jīng)濟(jì)損失，所以稅務(wù)人員正確解讀理解政策法規(guī)精神是稅務(wù)內(nèi)控的基礎(chǔ)。

現(xiàn)在從大部分企業(yè)財(cái)務(wù)部人員的配置來看，沒有明確的財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)人員之分，也就是沒有單獨(dú)的稅務(wù)崗位，基本是會(huì)計(jì)人員兼做稅務(wù)工作。這樣自然就無法就行有效的稅務(wù)管理和籌劃，勞動(dòng)力人員的精力有限，不可能方方面面都管控住。也就是企業(yè)沒有完備的稅務(wù)管理內(nèi)控。

二、外向型企業(yè)面臨的稅務(wù)管理難題及解決方案

1、把握出口退稅政策，拓展稅崗人員的監(jiān)控范圍

外向型企業(yè)中，出口退稅占據(jù)整個(gè)稅務(wù)工作的比重較大。出口退稅業(yè)務(wù)過程復(fù)雜，需要專業(yè)知識(shí)和實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，以及對(duì)出口退稅政策的把控和理解。尤其是面對(duì)大量的上游供應(yīng)商工廠，財(cái)務(wù)人員應(yīng)結(jié)合公司業(yè)務(wù)具體情況，連同采購部門對(duì)每家供應(yīng)商的物流、票流和資金流進(jìn)行把控。針對(duì)出口退稅需要的，采購合同、倉庫出倉單據(jù)、堆場入庫單據(jù)、采購發(fā)票進(jìn)行核實(shí)。尤其是在初期選擇供應(yīng)商時(shí)，對(duì)他們的財(cái)務(wù)合規(guī)進(jìn)行大致預(yù)判。如有些合作的上游供應(yīng)商，管理混亂，采購渠道不合規(guī)，無法取得合理的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。這樣不但無法進(jìn)行所得稅前的成本列支，也無法進(jìn)行出口退稅，給企業(yè)造成較大的損失。針對(duì)一些稅局重點(diǎn)關(guān)注的敏感產(chǎn)品品類、或者金額較大的業(yè)務(wù)，更要用專業(yè)的眼光去分析，去取證。這樣才能在退稅的函證問題上，順利通過，及時(shí)的取得退稅款。所以稅務(wù)人員不單單只著眼于單一的退稅工作，更應(yīng)把精力投入稅前準(zhǔn)備，對(duì)出口業(yè)務(wù)事實(shí)的把控，對(duì)退稅備案資料的審核，對(duì)產(chǎn)品品類的分析，這些前期工作為出口退稅的順利進(jìn)行保駕護(hù)航。

2、內(nèi)外稅分開核算、賬目清晰有據(jù)可查

現(xiàn)在的企業(yè)往往業(yè)務(wù)模式多樣，出口業(yè)務(wù)板塊、進(jìn)口業(yè)務(wù)板塊、純內(nèi)貿(mào)業(yè)務(wù)板塊并存、電商平臺(tái)版塊。每個(gè)版塊都會(huì)涉及稅收問題。出口退稅、出口免稅、出口補(bǔ)稅，以及進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅。這就需要財(cái)務(wù)人員在設(shè)置科目賬時(shí)明細(xì)列開，為后續(xù)的稅務(wù)管理提供底層數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，同時(shí)也有利于稅收籌劃。比如根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2019年第20號(hào)文件規(guī)定《關(guān)于辦理增值稅期末留底稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》，出口退稅和內(nèi)銷采購留抵稅分開核算，有利于根據(jù)政策文件精神，合理規(guī)劃，盤活企業(yè)的留底稅款資金。針對(duì)近幾年所得稅前研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的力度不斷加大，對(duì)研發(fā)費(fèi)用的正確核算就顯得尤為重要。從業(yè)務(wù)發(fā)生初期開始規(guī)劃，并指導(dǎo)研發(fā)線條上的各個(gè)環(huán)節(jié)，如何取得稅務(wù)認(rèn)可的研發(fā)費(fèi)用票據(jù)。這樣就水到渠成的為企業(yè)合理合法的節(jié)約了稅費(fèi)的開支。

3、跨境電商新業(yè)態(tài)下把控最新政策

跨境電商是這幾年外向型企業(yè)的新版塊，尤其是2020年新冠疫情的影響下，各類現(xiàn)場展會(huì)的取消，各國經(jīng)商人員往來流動(dòng)的減少。為更好的促進(jìn)跨境電子商務(wù)健康快速的發(fā)展，培育貿(mào)易新業(yè)態(tài)模式，財(cái)政部、稅務(wù)總局、商務(wù)部、海關(guān)總署于2018年聯(lián)合出臺(tái)財(cái)稅2018年103號(hào)文件《關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)零售出口貨物稅收政策的通知》。尤其是針對(duì)電子商務(wù)出口企業(yè)在業(yè)務(wù)發(fā)展前期，因零售業(yè)較多，無法取得有效的進(jìn)貨憑據(jù)，政策規(guī)定在符合條件下，試行增值稅和消費(fèi)稅免稅政策。針對(duì)保稅跨境貿(mào)易電子商務(wù)進(jìn)口商品在限額內(nèi)實(shí)行0關(guān)稅政策、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅取消免征稅額，按法定應(yīng)納稅額70%征收。新業(yè)務(wù)模式產(chǎn)生新稅收政策，這就要求財(cái)務(wù)人員，既要打通采購環(huán)節(jié)，又要延伸至銷售端，對(duì)整個(gè)業(yè)態(tài)從財(cái)務(wù)稅務(wù)的視角分析把控。同樣，海外倉業(yè)務(wù)模式的運(yùn)行，更是拉長了整個(gè)業(yè)務(wù)鏈條。針對(duì)以上9610、9710、9810、1210這些新業(yè)態(tài)下的進(jìn)出口模式，稅務(wù)人員應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)模式對(duì)照新政策，解讀政策，利用政策，為企業(yè)的新業(yè)務(wù)解決稅務(wù)瓶頸問題。

4、產(chǎn)業(yè)鏈轉(zhuǎn)移后綜合性稅務(wù)人才的培養(yǎng)

近幾年國內(nèi)勞動(dòng)力成本上升較快，企業(yè)被迫走出國門需要去緬甸、吉普寨、越南等周邊國家尋求工廠合作。合作的模式基本有外發(fā)加工訂單式合作、直接購買工廠股權(quán)的合作、重新在工業(yè)園區(qū)新建廠房三種模式。如果企業(yè)想要完善的供應(yīng)鏈體系，后面兩種合作模式比較有持續(xù)性。境外投資建廠、股權(quán)合作，就要利用好東道國的稅收優(yōu)惠政策以及與我國與東道國的稅收協(xié)定。同時(shí)也要遵守境外國家的法律，否則不利于企業(yè)在境外的聲譽(yù)以及與當(dāng)?shù)卣年P(guān)系，影響企業(yè)在東道國的生存發(fā)展。這對(duì)稅務(wù)人才提出了更高的要求，不但應(yīng)具備本國的稅收法律知識(shí)體系，而且還應(yīng)具備不斷學(xué)習(xí)能力，學(xué)習(xí)東道國的稅收體系，以及應(yīng)具備較好的溝通能力。而外向型企業(yè)不缺與境外溝通的銷售業(yè)務(wù)人員，往往很難具備跨境的綜合性的稅務(wù)人員。隨著產(chǎn)業(yè)鏈轉(zhuǎn)移的常態(tài)化，這是外向型企業(yè)稅務(wù)人員培養(yǎng)的主攻方向。

三、外向型企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)控建設(shè)的建議

1、擴(kuò)大及完善信息化管控的覆蓋面

通過信息的采集，掌握整個(gè)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營動(dòng)向，是整個(gè)管理體系的第一步。稅務(wù)管理不能脫離企業(yè)的具體數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)動(dòng)態(tài)。后續(xù)隨著金稅四期的應(yīng)用，企業(yè)更是要對(duì)自己內(nèi)部的實(shí)時(shí)稅務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行把控分析。在信息化構(gòu)建初級(jí)，建議稅務(wù)人員參與進(jìn)軟件流程的設(shè)計(jì)中，在需要取數(shù)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)設(shè)置一定的取數(shù)端口，及審批功能。隨著稅務(wù)政策的變化，及時(shí)有效的與軟件人員溝通，修正管控點(diǎn)位。如針對(duì)企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)品品目較多的外向型企業(yè)，就要隨著退稅率政策的變化，實(shí)時(shí)更新信息化系統(tǒng)的退稅率，以及時(shí)把控產(chǎn)品的換匯成本，避免退稅款損失。針對(duì)一些進(jìn)口產(chǎn)品，因進(jìn)口國別的不同，即使同一產(chǎn)品也有不同關(guān)稅稅率。這些信息化基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的管控直接影響稅款數(shù)據(jù)的正確率和工作效率。

2、搭建稅務(wù)人才梯隊(duì)，培養(yǎng)專職稅務(wù)人才

稅務(wù)風(fēng)控把控較好的企業(yè)集團(tuán)，一定是根據(jù)企業(yè)的規(guī)模和運(yùn)營情況有專門的稅務(wù)部門作為整塊稅務(wù)工作的主管部門，而不是稅務(wù)部門融合與財(cái)務(wù)部，作為財(cái)務(wù)部的一份子。稅務(wù)專職人員首先需要有底層并全面的稅務(wù)知識(shí)基礎(chǔ)，并且有不斷學(xué)習(xí)并更新新政策新法規(guī)的能力。其次，稅務(wù)人員不附屬于財(cái)務(wù)人員，但卻要熟悉企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，需要有會(huì)計(jì)的底層邏輯基礎(chǔ)，這樣才能更好的把握明確會(huì)計(jì)與稅務(wù)的時(shí)間性差異和永久性差異。脫離了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的稅務(wù)籌劃很可能增加稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，游離于稅法之外，給企業(yè)增加風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)人員是企業(yè)與稅局溝通的紐帶，企業(yè)要想在稅務(wù)管理和籌劃工作中獲得理想回報(bào)，就應(yīng)跟稅局保持密切的聯(lián)系，所以稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)至關(guān)重要。尤其針對(duì)稅收籌劃中稅局工作人員和企業(yè)稅務(wù)人員對(duì)政策的理解發(fā)生差異時(shí)，溝通能力就顯得尤為重要。良好的溝通能力+專業(yè)素養(yǎng)，能為企業(yè)提升在稅務(wù)處的形象，稅務(wù)人員的工作能力代表的是企業(yè)的稅務(wù)水平。相反，如果溝通能力欠缺，也是給企業(yè)埋下了一定的風(fēng)險(xiǎn)因素，這種風(fēng)險(xiǎn)不容易被確定，但無形中給企業(yè)增加負(fù)面影響，在稅局面前企業(yè)的形象也被打折扣。

3、稅務(wù)、會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)融合一體

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于企業(yè)的每個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營銷售環(huán)節(jié)，應(yīng)灌輸和提高企業(yè)全體員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，讓他們意識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控應(yīng)貫穿于企業(yè)的方方面面，存在于每個(gè)經(jīng)營活動(dòng)的每個(gè)環(huán)節(jié)，需要系統(tǒng)性的進(jìn)行管理和規(guī)避。稅務(wù)人員更要深入企業(yè)內(nèi)部，對(duì)原材料的采購、加工、生產(chǎn)、銷售、收款進(jìn)行鏈條性把控和籌劃，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，如農(nóng)副產(chǎn)品的采購環(huán)節(jié)，進(jìn)料來料加工環(huán)節(jié)、報(bào)關(guān)出口銷售環(huán)節(jié)，進(jìn)行重點(diǎn)管控。針對(duì)各融資渠道、往來款結(jié)算、庫存商品、固定資產(chǎn)、關(guān)聯(lián)交易等特殊事項(xiàng)要結(jié)合會(huì)計(jì)部門進(jìn)行專案分析，提出稅務(wù)管控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并指導(dǎo)會(huì)計(jì)部門規(guī)范核算。針對(duì)企業(yè)一些戰(zhàn)略性的調(diào)整，比如股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整，公司重組，對(duì)外投資及收回等，應(yīng)設(shè)立包括稅務(wù)人員在內(nèi)的專案組，尋求稅收最優(yōu)方案。事前籌劃，事中控制，事后分析，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理范圍內(nèi)，讓企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

4、建立企業(yè)自身的稅務(wù)評(píng)估體系和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警水平

現(xiàn)代化的技術(shù)大量的應(yīng)用到稅務(wù)部門的征管系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)的納稅管理提出了更高的要求，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)監(jiān)管越來越全面而嚴(yán)格。這就迫使企業(yè)加大對(duì)稅務(wù)籌劃成本效益分析的力度，提高稅務(wù)管理水平，構(gòu)建基于企業(yè)自身利弊的體系化評(píng)估管控。企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)審部門，在常規(guī)性審計(jì)的基礎(chǔ)上，要關(guān)注企業(yè)的稅務(wù)清單、納稅申報(bào)、稅負(fù)率等指標(biāo)，發(fā)現(xiàn)異常，及時(shí)查究原因，做好企業(yè)備案備查，為后續(xù)工作做指導(dǎo)。面對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)，在籌劃初級(jí)要從企業(yè)自身利益出發(fā)，尋求企業(yè)受益最高點(diǎn)，以及從企業(yè)長遠(yuǎn)利益出發(fā)，為企業(yè)的穩(wěn)步前進(jìn)做權(quán)衡。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估固然重要，但是建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警是評(píng)估的前提。信息化系統(tǒng)的搭建就為風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警做了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，只有預(yù)警，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，才能評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語

目前，越來越多的外向型企業(yè)，面對(duì)嚴(yán)酷的經(jīng)營環(huán)境，開始關(guān)注稅務(wù)管理。千方百計(jì)的想從中防范風(fēng)險(xiǎn)，降低稅收成本，提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績加強(qiáng)核心競爭力。稅收管理內(nèi)控，就是建立符合企業(yè)自身的信息化系統(tǒng)，從數(shù)據(jù)底層開始進(jìn)行稅控點(diǎn)布置，形成企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，通過培養(yǎng)專業(yè)化的稅務(wù)團(tuán)隊(duì)，對(duì)預(yù)警數(shù)據(jù)進(jìn)行客觀的評(píng)估分析，這樣才能為企業(yè)經(jīng)營效益和長遠(yuǎn)發(fā)展保駕護(hù)航。

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