信息化背景下財務報表舞弊與審計對策研究

張瀟嫻

摘要：進入二十一世紀以來，全球經(jīng)濟的快速發(fā)展推動了企業(yè)對管理標準和管理數(shù)據(jù)提出更高的要求，財務數(shù)據(jù)作為企業(yè)管理和決策的主要依據(jù)之一，被推到了標準化和信息化的改革前列。鑒于此，全國內(nèi)外的諸多優(yōu)秀企業(yè)在財務信息化的浪潮下先后進行了財務數(shù)據(jù)、財務標準、財務流程的信息化改革，大大提高了財務處理的效率和財務數(shù)據(jù)的精準度。然而，在財務信息化得到大力發(fā)展的同時，因財務信息化導致的財務報表舞弊案例也不斷爆發(fā)，嚴重降低了社會公眾對財務報表真實性的信任度，對社會公眾關于資本市場的判斷造成了嚴重的干擾，也使得財務信息化下的財務報表舞弊與審計，成為了當前財務與審計領域的主要研究對象。本文通過從信息化背景下財務報表舞弊成因分析出發(fā)，詳細分析了舞弊的原因，進而闡述在應對財務報表信息化舞弊審計中存在的問題，最后提出財務信息化背景下財務報表舞弊的審計對策。

關鍵詞：信息化;財務報表;舞弊;審計對策

一、信息化背景下財務報表舞弊成因分析

（一）財務信息化背景下，公司內(nèi)部治理和約束機制失衡

公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和約束機制，與傳統(tǒng)的財務模式經(jīng)過近長期的磨合，已經(jīng)相互融合，形成里在公司法的框架下，建立了完整的公司治理結(jié)構(gòu)和充分的約束機制，并且與財務模式相互融通，盡最大的可能避免了財務舞弊的風險，即便舞弊偶有發(fā)生，也可以通過公司的治理結(jié)構(gòu)和約束機制及時發(fā)現(xiàn)并予以糾正。但是，在當前的財務信息化中，企業(yè)的財務流程、財務標準，與以往財務模式相比發(fā)生了天翻地覆的變化。使得財務管控邏輯和思路，與公司治理結(jié)構(gòu)和約束機制之間，沒有完全模式到位，存在舞弊的真空段。

（二）財務信息化背景下，內(nèi)部審計部門能力受限

作為公司內(nèi)部監(jiān)督與管理的主要部門，內(nèi)部審計部門對于發(fā)現(xiàn)公司存在的風險、對風險進行評估、對存在的風險提出應對措施、對實施的審計措施進行后評估發(fā)揮重要的管理和監(jiān)督作用，是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分。但是隨著財務信息化的不斷發(fā)展，限制了內(nèi)部審計部門發(fā)現(xiàn)審計風險、實施審計的能力，一是財務信息化要求內(nèi)部審計人員，不僅要求有完整的財務專業(yè)知識，還需要具備一定的信息技術知識，而兼具了財務知識和信息化知識的人才，在內(nèi)部審計部門而言少之又少。

（三）財務信息化下， 外部監(jiān)管乏力

對于對財務報表的監(jiān)管，除了內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部審計部門以外，需要有外部監(jiān)管部門參與到監(jiān)管中，形成內(nèi)外監(jiān)督，才能合理保證財務報表的真實性。但是，原本監(jiān)管力度就不夠的常態(tài)下，加上財務信息化，外部監(jiān)管部門對于財務報表舞弊的監(jiān)管，顯得更加乏力。

二、信息化背景下財務審計工作存在的問題

（一）審計制度有待完善

在信息化背景下財務審計的內(nèi)容和審計的方式方法有了新的內(nèi)涵，主要表現(xiàn)在原始的會計憑證信息能夠通過計算機信息管理系統(tǒng)進行查詢，有效轉(zhuǎn)變了審計工作內(nèi)容和流程，但就目前而言，審計制度沒有對這些新情況和新形勢進行反映和重視，沒有制定一套更加完善的制度來對審計工作進行強化。并且在審計的過程中，信息化明顯給實時審計奠定了良好的基礎，可大多數(shù)企業(yè)并沒有在實際應用中建立相應的審計管理制度，反而因信息管理系統(tǒng)設有權(quán)限的問題，給實時審計制度的實際應用帶來一系列問題與不便。

（二）傳統(tǒng)審計方法應對信息化下財務舞弊的能力不足

國內(nèi)審計環(huán)境欠佳，長久以來使用的傳統(tǒng)審計方法都是以管理模式來進行審計，導致審計人員局限于既定的審計方法，根據(jù)既定的審計方法來進行審計，工作主要觀念在于確保自身 “不犯錯”就行，這一觀念使審計工作的主動性不強，積極性不高。大部分審計人員的素質(zhì)還有待提升，有很多審計人員處于難以適應信息化背景下的審計要求，也有缺乏實踐經(jīng)驗導致難以發(fā)現(xiàn)審計問題的審計人員，多方面因素導致審計主動性存在很多問題和漏洞，對于這方面的工作還需不斷加強和完善。

（三）審計職能有待拓展

在信息化背景下，企業(yè)要發(fā)動審計部們和一切力量為審計工作的發(fā)展提出相對策略，要及時發(fā)現(xiàn)審計發(fā)展過程中的問題，為決策提供有效參考建議，審計部門及各部門要及時了解包括財務信息在內(nèi)的各種信息，為其提供有利條件，為其功能拓展提供堅實基礎，審計部門職能要進行轉(zhuǎn)變。審計部門存在有接受雙重領導的情況，審計職能本身并不強大，這就致使整個審計部門職能都受到了一定程度的限制。

三、研究信息化背景下財務報表舞弊與審計對策

（一）風險評估

在審計工程進程中要了解并掌握被審計客戶的相關資料，對其制定出一套完善的風險評估，根據(jù)風險評估報告來進行審計工作。在信息化背景下要更加合理化、科學化的對企業(yè)進行經(jīng)濟環(huán)境和社會環(huán)境的分析，了解其發(fā)展戰(zhàn)略，對于提高審計有效性有很大的幫助。想要在信息化背景下更好的完成審計工作，審計師就必須對客戶和外部環(huán)境間關系進行研究分析，為其指出潛在戰(zhàn)略風險，并對已發(fā)現(xiàn)的戰(zhàn)略風險，進行分析，實施有效管控。不僅如此，在合理分析外部環(huán)境的同時，還需要對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境進行分析，讓企業(yè)改善內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境，以此降低企業(yè)戰(zhàn)略風險。當前，信息化背景下關鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)對于企業(yè)的發(fā)展有著至關重要的作用，做好關鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)就要從環(huán)節(jié)控制和環(huán)節(jié)風險監(jiān)控兩方面來完善并加強管理。首先是環(huán)節(jié)分析，審計師要通過對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的分析，發(fā)現(xiàn)其戰(zhàn)略風險，確定關鍵環(huán)節(jié)后，審計師整理出與關鍵環(huán)節(jié)有關的企業(yè)戰(zhàn)略風險和重大交易類別，并建立相對應的機制，以此來降低企業(yè)戰(zhàn)略風險和經(jīng)營風險，審計師要具備發(fā)現(xiàn)并識別重大交易風險類別的能力。其次是戰(zhàn)略分析，審計人員一般會通過被審計企業(yè)的內(nèi)部控制信息和外部經(jīng)營環(huán)境等相關信息對企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略進行分析。通常都是采用 POTER和PEST的來進行行業(yè)分析和宏觀分析，審計師能夠通過戰(zhàn)略分析來充分掌握市場上的產(chǎn)品以及企業(yè)相對應競爭者、技術和工藝等相關信息，以此來對企業(yè)進行風險評估。

（二）提高信息化下審計能力

在信息化的背景下，想要更好的更新審計理念，第一步就要樹立良好的服務發(fā)展理念。在傳統(tǒng)的審計理念中，要求審計人員從監(jiān)督的角度及職責出發(fā)，工作目標為發(fā)現(xiàn)問題和糾正問題。而在信息化背景下，審計工作的最終目的要轉(zhuǎn)換位服務發(fā)展，通過審計發(fā)現(xiàn)財務管理工作中的問題，及時的披露或更正。信息化背景下，有一部分審計人員認為技術是萬能的，這就出現(xiàn)審計人員過分依賴技術的理念，但在實際工作中，技術雖然使審計手段和審計方法得到有效提升，可審計工作的中心點仍舊是在于人，人依然是財務審計工作的主體因素，只有通過企業(yè)內(nèi)部人才培養(yǎng)，加強外部學習并與其他審計所、會計師事務所進行有效交流，合理采取多種手段方式，以此在信息化背景下提高審計能力，更新審計理念。

結(jié)語：

根據(jù)以上研究分析得出，企業(yè)財務報表舞弊現(xiàn)象的原因有很多，如高管人員為了個人利益、公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善、審計獨立性不強等多個方面。所以加強審計工作，利用風險評估的價值來進行審計工作，對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略以及各經(jīng)營環(huán)節(jié)進行分析，更要根據(jù)企業(yè)風險評估報告，來對企業(yè)錯報風險做出正確的審計反應和審計措施。隨著時代發(fā)展的步伐，各政府部門以及相關企業(yè)要與投資方做好交流溝通，對市場信息要及時進行更新，了解市場情況，只有調(diào)發(fā)展才能使市場秩序處于長期穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展的狀態(tài)，企業(yè)財務報表的準確與真實，能夠有效促進國家經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展。

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