新稅制背景下建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃策略

古麗扎爾·吐爾遜　瑪衣拉·吐爾遜

摘要：新稅制改革，不僅為施工建筑企業(yè)創(chuàng)造了諸多機(jī)遇，同時，還提出了更多挑戰(zhàn)，導(dǎo)致企業(yè)想要更好的發(fā)展，必須進(jìn)行適當(dāng)轉(zhuǎn)型?；诖?，建筑施工企業(yè)必須做好企業(yè)稅務(wù)籌劃工作，以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。文章以建筑施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃為研究切入點(diǎn)，對新稅制背景下的建筑施工企業(yè)通過進(jìn)行合理的稅收籌劃降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)效益為目的，從建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)核算和發(fā)票管理等角度出發(fā)，制定科學(xué)、合理的稅收籌劃優(yōu)化策略，以使企業(yè)在發(fā)展過程中，能夠更好地開展收稅籌劃工作。

關(guān)鍵詞：新稅制改革;建筑施工企業(yè);稅務(wù)籌劃

一、引言

“營改增”稅制改革全面實(shí)施后，近幾年國家對增值稅政策進(jìn)行了幾次大的調(diào)整，并出臺了大規(guī)模減稅降費(fèi)政策。這對企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生重大的影響，如何實(shí)施稅收籌劃是當(dāng)前企業(yè)重視的很大問題。建筑施工企業(yè)作為推動社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要企業(yè)，在新稅制改革中，要積極加強(qiáng)稅務(wù)籌劃工作，以不斷加強(qiáng)建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，進(jìn)而促使其健康發(fā)展。

稅務(wù)籌劃是在新稅制背景下，企業(yè)在遵循國家法律和稅法的前提下，對其生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行籌劃、安排等，進(jìn)而對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行調(diào)整，確保其符合國家相關(guān)規(guī)定的同時，減少納稅金額，以使其獲得更高的利益，進(jìn)而全面提升企業(yè)的競爭力。

二、新稅制背景下建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)階段的稅收籌劃

建筑施工企業(yè)的施工周期長、業(yè)務(wù)復(fù)雜、上下游關(guān)聯(lián)關(guān)系廣，整個經(jīng)營期存在稅收籌劃的空間，下面分別對企業(yè)簽訂合同階段，分包業(yè)務(wù)階段和供應(yīng)商選擇方面提出稅收籌劃的方案。

（一）合同簽訂階段稅收籌劃

1. 合同類型和計(jì)稅方式的選擇

簽訂合同時要注意標(biāo)注甲供材，清包工類型。所謂的甲供工程，指的是一個工程當(dāng)中，全部或部分材料、設(shè)備、動力由工程發(fā)包方自行采購的。其中，對于清包工來說，屬于施工企業(yè)，無采購權(quán)利，對增值稅計(jì)算時，主要有兩種方案，一種為一般計(jì)稅方案，另一種為簡易計(jì)稅方案。通常情況下，企業(yè)應(yīng)采用一般計(jì)稅方式計(jì)算繳納增值稅，現(xiàn)行稅率政策允許企業(yè)根據(jù)自身情況選擇使用簡易計(jì)稅方式。對此，用“甲供材料”模糊界定來籌劃稅收。由于甲供材工程對部分材料或設(shè)備沒有精確的比例確定，所以很多工程項(xiàng)目都被認(rèn)定為甲供工程，因而選擇簡易計(jì)稅方案，選擇合適的計(jì)稅方式，降低企業(yè)稅負(fù)。

2. 稅率調(diào)整變化的稅收籌劃

“營改增”全面實(shí)施后，我國先后兩次降低增值稅稅率。增值稅稅率的調(diào)整可能影響企業(yè)已簽合同的履行情況，企業(yè)與客戶和分包方簽訂合同工程結(jié)算方式的不同，接下來就增值稅稅率變動對企業(yè)利潤和應(yīng)納稅額產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析。

第一，客戶和供應(yīng)商均按現(xiàn)行含稅價結(jié)算，與客戶結(jié)算時因增值稅率-銷項(xiàng)稅率降低，確認(rèn)的收入金額增加1%/（1+9%）=0.92%，而供應(yīng)商提供的材料，設(shè)備稅率下調(diào)3%，進(jìn)項(xiàng)稅額減少、成本增加、企業(yè)利潤減少，因銷項(xiàng)稅降低比例較少，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于進(jìn)項(xiàng)稅降低比率，使得增值稅額顯著增加。

第二，在客戶方面，以現(xiàn)行含稅價為主，而在供應(yīng)商方面，則以新稅率為主。這種情況下企業(yè)確認(rèn)收入金額增加0.92%，工程成本不變，企業(yè)利潤相應(yīng)增加，對于傾銷稅來說，降低比率為營業(yè)收入的0.92%，而對于進(jìn)項(xiàng)稅來說，降低比率高于成本的1%，導(dǎo)致增值稅顯著提升。

第三，不論是客戶還是供應(yīng)商，全都以新稅率為主，這時，收入與成本保持固定，相應(yīng)對利潤沒有影響，在銷項(xiàng)稅方面，降低比率為營業(yè)收入的1%，而在進(jìn)項(xiàng)稅方面，降低比率為成本的1%，因而增值稅也會顯著提升。

3. 確?！八牧骱弦弧?/p>

所謂的“四流合一”，指的是在一份合同內(nèi)，同流、業(yè)務(wù)流、發(fā)票流、資金流完全相同，簽訂合同時合同上業(yè)務(wù)內(nèi)容與開具的發(fā)票內(nèi)容、稅率、稅目要一致，合同相對方名稱與發(fā)票上的名稱和銀行賬戶信息要一致。對于相應(yīng)的發(fā)票來說，完全滿足上述要求，則能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。對于虛開的發(fā)票來說，均不滿足上述要求，簽訂合同時這些規(guī)定標(biāo)注在條款里。

（二）選擇供應(yīng)商

選擇供應(yīng)商很重要，為了提高稅收籌劃工作的質(zhì)量，企業(yè)需要建立完善的供應(yīng)商信息庫，通過官方網(wǎng)站里調(diào)查企業(yè)背景，要選擇有資質(zhì)的，經(jīng)營狀況良好，內(nèi)部控制制度規(guī)范，信用好的供應(yīng)商。企業(yè)的增值稅稅負(fù)與進(jìn)項(xiàng)稅額有關(guān)，因此從供應(yīng)商自采購階段開始，逐漸對稅務(wù)籌劃予以改進(jìn)。

（三）工程分包的稅務(wù)籌劃

專業(yè)工程分包，建筑施工企業(yè)在施工全過程中，一般對工程項(xiàng)目一部分開展工程分包。選擇分包單位要求必須是一般納稅人2019年年底人事部公布農(nóng)民工工資支付條例，建設(shè)單位或者施工總承包單位將工程分包給個人或者沒有資質(zhì)的單位，導(dǎo)致拖欠農(nóng)民工工資的，由建設(shè)單位或者施工總承包單位來清償。施工單位允許掛靠單位和個人以施工單位的名義對外承攬建設(shè)工程，導(dǎo)致拖欠農(nóng)民工工資的，由施工單位清償。對此企業(yè)選擇分包商必須全面考慮，避免拖欠民工工資帶來的損失。

三、新稅制背景下建筑施工企業(yè)納稅申報(bào)環(huán)節(jié)的增值稅稅務(wù)籌劃

（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間稅務(wù)籌劃

企業(yè)增值稅最大的問題就是納稅義務(wù)發(fā)生時間把握的問題。按照稅法規(guī)定應(yīng)稅行為和收款應(yīng)同時成立納稅義務(wù)才發(fā)生，對于收款又有兩個標(biāo)準(zhǔn)，一個是實(shí)際收款，另一個是按照合同約定的應(yīng)收款，這兩個采用孰早原則來納稅。

業(yè)主與施工企業(yè)進(jìn)行了工程進(jìn)度計(jì)量，且業(yè)主已經(jīng)支付部分工程進(jìn)度款，企業(yè)收到業(yè)主工程進(jìn)度款的當(dāng)天必須向業(yè)主開具增值稅發(fā)票，如果沒有開具發(fā)票，必須按照未開票收入申報(bào)增值稅。企業(yè)收到業(yè)主工程結(jié)算款一部分，業(yè)主拖欠施工企業(yè)剩余工程款，企業(yè)的增值稅納稅義務(wù)時間如何確定？從以下兩個方面來判斷：首先，在合同內(nèi)，存在具體約定內(nèi)容，以約定內(nèi)容為主，支付一定數(shù)額的資金，而對于其他款項(xiàng)來說，需要在工程結(jié)束，且驗(yàn)收達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)后，再予以支付。