論保險(xiǎn)屬性對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的影響

許　閑　侯旭華

【摘 要】 世界上許多國家均對(duì)保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行特殊的會(huì)計(jì)規(guī)則,主要是因?yàn)楸ｋU(xiǎn)業(yè)的經(jīng)營屬性決定其會(huì)計(jì)原則必須區(qū)別于其他行業(yè)。發(fā)展完善保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)則,必須首先分析影響會(huì)計(jì)規(guī)則的各個(gè)保險(xiǎn)屬性。本文力求從理論層面分析決定保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則的重要屬性,進(jìn)一步充實(shí)我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)則發(fā)展的基礎(chǔ)理論研究,以推動(dòng)我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】 保險(xiǎn)屬性; 保險(xiǎn)會(huì)計(jì); 保險(xiǎn)合同; 公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

改革開放30年以來,我國保險(xiǎn)業(yè)呈健康發(fā)展態(tài)勢(shì)。隨著金融體制改革的不斷深化和市場(chǎng)機(jī)制作用的日益增強(qiáng),保險(xiǎn)市場(chǎng)主體大量增加,業(yè)務(wù)規(guī)模迅速擴(kuò)大,保險(xiǎn)產(chǎn)品日益完善。保險(xiǎn)公司由此面臨著如何全面、客觀地反映保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量;如何為保險(xiǎn)公司的投資者、經(jīng)營者、債權(quán)人、投保人以及其他利益相關(guān)人進(jìn)行投資決策提供重要依據(jù);如何為保險(xiǎn)監(jiān)管部門實(shí)施有效監(jiān)管提供重要信息等會(huì)計(jì)問題。然而,盡管2007年新執(zhí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包含了保險(xiǎn)行業(yè)特殊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,但是該準(zhǔn)則內(nèi)容過于概括并且缺乏權(quán)威的應(yīng)用指南,我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)則進(jìn)一步修改和完善勢(shì)在必行。

一、我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的發(fā)展

我國保險(xiǎn)業(yè)起步較慢,相關(guān)保險(xiǎn)行業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則的研究相對(duì)滯后。盡管保險(xiǎn)業(yè)在中國已經(jīng)有超過一百年的歷史,保險(xiǎn)會(huì)計(jì)理論研究的歷史卻只有二十余年。主要原因是因?yàn)楸ｋU(xiǎn)業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則的認(rèn)知需要以行業(yè)的發(fā)展為前提,據(jù)此才能制定出適合于行業(yè)特點(diǎn)并且有利于行業(yè)發(fā)展的會(huì)計(jì)規(guī)則。

我國的第一個(gè)保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)制度是1984年2月份頒布的《中國人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》。由于這一時(shí)期我國的保險(xiǎn)公司還處在起步階段,所以該保險(xiǎn)公司特殊會(huì)計(jì)制度并沒有體現(xiàn)出其應(yīng)有的作用,而更多的是采用“資金占用總額=資金來源總額”這一計(jì)劃經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)原則,突出保險(xiǎn)公司在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度上進(jìn)行統(tǒng)一計(jì)劃、分戶經(jīng)營、以收抵支、按盈提獎(jiǎng)的財(cái)務(wù)管理制度。上世紀(jì)90年代以后我國保險(xiǎn)公司開始轉(zhuǎn)型,外資企業(yè)開始涉足中國保險(xiǎn)業(yè),1993年發(fā)布的《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》具有轉(zhuǎn)折性意義,奠定了目前保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)則的理論基礎(chǔ)和基本框架;緊接著我國于1999年1月1日正式實(shí)行《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》和《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》,并且通過2000年頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行重新定義,以此為契機(jī)推出了針對(duì)保險(xiǎn)公司和其他金融企業(yè)的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行專門的會(huì)計(jì)規(guī)則,既是保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的必然結(jié)果,也在很大程度上推動(dòng)了保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。

隨著近年來中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,中國保險(xiǎn)公司開始進(jìn)行海外融資和開拓海外資本市場(chǎng),我國保險(xiǎn)行業(yè)特殊會(huì)計(jì)規(guī)則面臨著新的挑戰(zhàn)。新會(huì)計(jì)制度不僅要立足于國內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的狀況,更應(yīng)該從全球視角出發(fā),對(duì)保險(xiǎn)業(yè)面臨的特殊會(huì)計(jì)問題比如保險(xiǎn)合同確認(rèn)、準(zhǔn)備金計(jì)提等實(shí)行改革,最大程度地實(shí)現(xiàn)國際會(huì)計(jì)趨同。2007年我國開始執(zhí)行的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》盡管適用于所有企業(yè),但是具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)《原保險(xiǎn)合同》和第26號(hào)《再保險(xiǎn)合同》充分兼顧了保險(xiǎn)行業(yè)的特殊性,改變過去以保險(xiǎn)公司為規(guī)范主體的特點(diǎn),進(jìn)一步從保險(xiǎn)產(chǎn)品屬性的角度規(guī)范會(huì)計(jì)規(guī)則,基本上保證了中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的前提。

二、保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則的原因分析

保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)則研究是典型的交叉學(xué)科研究領(lǐng)域,它既是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支,又要求把會(huì)計(jì)的基本理論和研究方法運(yùn)用于保險(xiǎn)公司,核算和監(jiān)督保險(xiǎn)公司的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這就要求這一會(huì)計(jì)規(guī)則必須充分兼顧到保險(xiǎn)行業(yè)的屬性,以保險(xiǎn)屬性與特點(diǎn)為基礎(chǔ)來發(fā)展和完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)理論。

保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則的原因有多個(gè)方面,從保險(xiǎn)行業(yè)的特殊性看主要分為三個(gè)原因,即保險(xiǎn)行業(yè)宏觀意義、保險(xiǎn)產(chǎn)品的無形性和未知性以及保險(xiǎn)運(yùn)營資金鏈的反向性。首先,保險(xiǎn)業(yè)顧名思義就是通過轉(zhuǎn)移公眾的風(fēng)險(xiǎn)從而自己承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)并且通過大量風(fēng)險(xiǎn)的集合內(nèi)部消化和平衡風(fēng)險(xiǎn)。因此它具有很強(qiáng)的社會(huì)意義,公司運(yùn)營的好壞直接影響著公眾的利益和社會(huì)的穩(wěn)定,如果保險(xiǎn)公司破產(chǎn)或者倒閉,負(fù)面影響將使廣大被保險(xiǎn)人利益和社會(huì)公眾利益受到損害,帶來社會(huì)福利損失和影響社會(huì)穩(wěn)定。普通企業(yè)會(huì)計(jì)制度無法保證保險(xiǎn)公司保持應(yīng)有的償付能力。

其次,保險(xiǎn)產(chǎn)品是一種無形的產(chǎn)品,它以經(jīng)營特定風(fēng)險(xiǎn)為前提,以集合大量風(fēng)險(xiǎn)單位為條件,以大數(shù)法則為數(shù)理基礎(chǔ)進(jìn)行保險(xiǎn)賠付,風(fēng)險(xiǎn)的無形性決定保險(xiǎn)產(chǎn)品的抽象性。由于保險(xiǎn)公司在保單的有效期限內(nèi)無法準(zhǔn)確預(yù)知事故發(fā)生概率和造成損失程度的大小,因此保險(xiǎn)產(chǎn)品的經(jīng)營相對(duì)于其他行業(yè)而言更具有不確定性。如果保險(xiǎn)公司執(zhí)行普通企業(yè)會(huì)計(jì)制度而沒有兼顧行業(yè)特點(diǎn),其會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)將無法滿足基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的謹(jǐn)慎性原則,也無法為報(bào)表使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策提供有用的信息。

最后,保險(xiǎn)運(yùn)營資金鏈有別于傳統(tǒng)制造行業(yè)。對(duì)于傳統(tǒng)制造業(yè),資金鏈表現(xiàn)為先支后收,即成本發(fā)生在前,收入發(fā)生在后。保險(xiǎn)運(yùn)營的逆向性表現(xiàn)在先收后支,保險(xiǎn)產(chǎn)品定價(jià)在先,成本即保險(xiǎn)理賠發(fā)生在后,因此保險(xiǎn)公司在計(jì)算利潤過程中需要采用特殊的程序和方法。一般企業(yè)所適用的存貨周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等并不適用于保險(xiǎn)企業(yè),為了正確評(píng)估保險(xiǎn)公司的運(yùn)營,不僅需要對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)進(jìn)行詳盡的披露,而且必須單獨(dú)界定保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo),增加賠付率、退保率等特定指標(biāo)。

由此可見,保險(xiǎn)會(huì)計(jì)所適用的會(huì)計(jì)規(guī)則必須有別于一般企業(yè)。保險(xiǎn)規(guī)則既要考慮會(huì)計(jì)的一般特點(diǎn),又必須充分體現(xiàn)保險(xiǎn)業(yè)的特殊性;既要考慮保證保險(xiǎn)公司的償付能力要求和保護(hù)投保人利益,又要兼顧保險(xiǎn)公司本身的盈利能力和股東權(quán)益;既要考慮我國保險(xiǎn)業(yè)現(xiàn)行的發(fā)展特點(diǎn),又要兼顧國際會(huì)計(jì)制度的趨同性。

三、保險(xiǎn)屬性對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)則的影響

盡管保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則成為全球性的認(rèn)知,但是極少有學(xué)者關(guān)注其產(chǎn)生的具體原因。本文將影響保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則的主要保險(xiǎn)屬性歸類為4性,即時(shí)間關(guān)聯(lián)性、利潤射幸性、產(chǎn)品無形性和大數(shù)平衡性。該部分重點(diǎn)分析以上四類保險(xiǎn)屬性,并結(jié)合其特點(diǎn)分析其對(duì)會(huì)計(jì)制度的特殊要求和影響。

(一)時(shí)間關(guān)聯(lián)性

時(shí)間關(guān)聯(lián)性是影響保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)制度最主要的保險(xiǎn)屬性,其表現(xiàn)為保單的出售一般都橫跨一定的時(shí)間,公司運(yùn)營的優(yōu)劣與時(shí)間的關(guān)聯(lián)十分密切。這一關(guān)聯(lián)性引出了會(huì)計(jì)學(xué)上的兩大基本問題,即保險(xiǎn)公司資產(chǎn)賬戶投資科目類的確認(rèn)和負(fù)債類責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)提。

保險(xiǎn)公司在簽署保單的同時(shí)向保戶收取保險(xiǎn)金,承諾在未來一段時(shí)間里對(duì)保險(xiǎn)合同約定條件下對(duì)投保人進(jìn)行保險(xiǎn)賠付。從收取保費(fèi)到支付理賠之間,保險(xiǎn)公司完全可以將該部分保費(fèi)收入進(jìn)行再投資,通過同業(yè)拆借或者購買金融工具等形式獲取收益。保險(xiǎn)公司的投資類科目成為保險(xiǎn)會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)方的重中之重。另外,由于目前市場(chǎng)上大量的人壽產(chǎn)品引進(jìn)了投資的概念,許多保險(xiǎn)公司出售投資連接賬戶人壽保險(xiǎn)中包含了保戶有權(quán)利參與分紅的投資,如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中科學(xué)合理地反映這一部分保戶投資,成為保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度中的特色之一。

責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)提是我國目前保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范的重點(diǎn),這也是保險(xiǎn)經(jīng)營時(shí)間關(guān)聯(lián)性使然。盡管大部分財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同都為短期合同,但是其合同的有效期不同于保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)年度。因此保險(xiǎn)公司在年終會(huì)計(jì)報(bào)表上有必要對(duì)保費(fèi)收入進(jìn)行調(diào)整,提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。此外,由于保險(xiǎn)公司處理理賠需要相應(yīng)的時(shí)間,保險(xiǎn)會(huì)計(jì)年度報(bào)表為了客觀反映保險(xiǎn)公司的運(yùn)營狀況,有必要對(duì)保險(xiǎn)事故已發(fā)生已報(bào)案或已發(fā)生未報(bào)案的保險(xiǎn)賠付計(jì)提準(zhǔn)備金。對(duì)于人壽保險(xiǎn)合同和健康保險(xiǎn)合同,該類合同的有效期間往往超過一年,收入補(bǔ)償和發(fā)生成本之間存在著較長的時(shí)間差。對(duì)該類合同計(jì)提責(zé)任準(zhǔn)備金是會(huì)計(jì)制度謹(jǐn)慎性原則的要求,也是為了保證保險(xiǎn)賠付,從而更好地為投保人提供服務(wù)。

(二)利潤射幸性

利潤射幸性是指保險(xiǎn)公司的利潤的高低很大程度上受自然災(zāi)害和意外事故的影響,保險(xiǎn)行業(yè)利潤周期的震幅很大,隨機(jī)性很強(qiáng)。利潤射幸性這一特點(diǎn)決定了保險(xiǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量方法的特殊性,即會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量必須運(yùn)用特殊的方法和假設(shè),保險(xiǎn)會(huì)計(jì)必須與精算密切聯(lián)系。

在確認(rèn)非壽險(xiǎn)保費(fèi)收入時(shí),保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照保險(xiǎn)精算確定的金額,提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金,作為保費(fèi)收入的調(diào)整項(xiàng)目;在非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故發(fā)生時(shí),保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照保險(xiǎn)精算確定的金額,提取未決賠款準(zhǔn)備金,計(jì)入當(dāng)期損益;在確認(rèn)壽險(xiǎn)保費(fèi)收入時(shí),保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照保險(xiǎn)精算確定的金額,提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金,計(jì)入當(dāng)期損益。與其他行業(yè)會(huì)計(jì)制度相比較,保險(xiǎn)會(huì)計(jì)中凸顯了精算的重要性,實(shí)現(xiàn)精算與會(huì)計(jì)的資源共享。此外,利潤射幸性引發(fā)了保險(xiǎn)會(huì)計(jì)中對(duì)巨災(zāi)準(zhǔn)備等會(huì)計(jì)問題的探討,針對(duì)目前眾多學(xué)者對(duì)巨災(zāi)準(zhǔn)備確認(rèn)負(fù)債或者所有者權(quán)益的分歧,利潤射幸性的會(huì)計(jì)要素界定成為未來解決這一分歧的主要途徑。

(三)產(chǎn)品無形性

產(chǎn)品無形性是指保險(xiǎn)商品的構(gòu)成要素在很多情況下是抽象和不可見的,一般情況下投資者很難憑借外在的直觀感受獲得對(duì)保險(xiǎn)商品品質(zhì)的準(zhǔn)確判斷。產(chǎn)品的無形性使得保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的披露制度遠(yuǎn)遠(yuǎn)復(fù)雜于其他行業(yè)。

保險(xiǎn)公司產(chǎn)品的無形性加強(qiáng)了市場(chǎng)交易信息的不對(duì)稱性。一般的投資者和債權(quán)人很難簡單地從會(huì)計(jì)信息中獲得保險(xiǎn)公司相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、產(chǎn)品定價(jià)等詳細(xì)信息。為了幫助報(bào)表使用者獲得有效的信息,保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表較其他行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表而言必須披露更為詳細(xì)的信息,以識(shí)別和解釋承保人財(cái)務(wù)報(bào)表中因保險(xiǎn)合同而產(chǎn)生的金額和相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。除此以外相關(guān)的信息還必須幫助報(bào)表使用者理解源于保險(xiǎn)合同的未來現(xiàn)金流量金額、時(shí)間和不確定性。

(四)大數(shù)平衡性

大數(shù)定理是保險(xiǎn)運(yùn)營的基礎(chǔ)法則。大數(shù)平衡性是指保險(xiǎn)公司承保的風(fēng)險(xiǎn)單位越多,風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)部平衡的可能性就越大,保險(xiǎn)總賠付相對(duì)于保費(fèi)總收入而言就越小。大數(shù)平衡性給保險(xiǎn)會(huì)計(jì)提出的挑戰(zhàn)是,如何在保險(xiǎn)會(huì)計(jì)中使用單一評(píng)估法和綜合評(píng)估法。

保險(xiǎn)的大數(shù)平衡性為會(huì)計(jì)實(shí)踐中采用綜合評(píng)估法提供了可能。單一評(píng)估法是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的計(jì)量采用單獨(dú)分開計(jì)價(jià)(比如針對(duì)每個(gè)保險(xiǎn)合同或者每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估),綜合評(píng)估法是指通過簡易的方式對(duì)多個(gè)合同或者多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估計(jì)價(jià)。保險(xiǎn)會(huì)計(jì)中綜合運(yùn)用了這兩種方式,比如我國保險(xiǎn)公司當(dāng)前適用的會(huì)計(jì)制度中對(duì)準(zhǔn)備金充足性測(cè)試中綜合運(yùn)用了整體測(cè)算、按產(chǎn)品大類測(cè)算和按照個(gè)別產(chǎn)品測(cè)算等多種方式。保險(xiǎn)公司既可以按公司所有產(chǎn)品品種計(jì)算應(yīng)補(bǔ)提的整體準(zhǔn)備金差額,也可以選擇按照產(chǎn)品大類分別計(jì)算各產(chǎn)品大類應(yīng)補(bǔ)提的準(zhǔn)備金差額或者按照個(gè)別產(chǎn)品分別計(jì)算各產(chǎn)品應(yīng)補(bǔ)提的準(zhǔn)備金差額。大數(shù)平衡性客觀上增加了保險(xiǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量方式的選擇性。

四、由保險(xiǎn)屬性確立保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)則的意義

我國2007年開始執(zhí)行的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括了適用于生物資產(chǎn)、保險(xiǎn)和石油天然氣開采等特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)則,這主要是由各行業(yè)的特殊行業(yè)屬性使然。盡管我國新企業(yè)會(huì)計(jì)制度與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了基本的趨同,但是現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度仍然與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在著不少差異,趨同程度有待進(jìn)一步提高。

由于各個(gè)國家保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展程度不同,各國所適用的保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)則也存在差異。但是各個(gè)國家保險(xiǎn)業(yè)之間的共性所在便是保險(xiǎn)屬性相同,保險(xiǎn)產(chǎn)品和經(jīng)營主體等要素在本質(zhì)上并不存在明顯的差別。實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的國際化趨同,只有從保險(xiǎn)行業(yè)的屬性出發(fā),并且根據(jù)其屬性制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度,才能從根本上消除差異,使保險(xiǎn)會(huì)計(jì)服務(wù)于保險(xiǎn)業(yè),加強(qiáng)國際保險(xiǎn)市場(chǎng)融合和推動(dòng)國際保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。

為了使保險(xiǎn)公司在2005年能夠執(zhí)行國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)決定將保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則即保險(xiǎn)合同項(xiàng)目分為兩個(gè)階段完成,第一階段成果發(fā)布于2004年3月,主要對(duì)現(xiàn)行保險(xiǎn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)做出一定修改,第二階段是由保險(xiǎn)合同專家組對(duì)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審視,幫助分析保險(xiǎn)合同相關(guān)的會(huì)計(jì)問題。第二階段的研究成果尚處在討論階段。與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相比,我國目前實(shí)行的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所涉及的保險(xiǎn)行業(yè)特殊會(huì)計(jì)規(guī)則內(nèi)容更為豐富,規(guī)定更為詳細(xì),對(duì)保費(fèi)收入的確認(rèn)計(jì)量和準(zhǔn)備金計(jì)提等均進(jìn)行了明確的規(guī)定。隨著國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步發(fā)展和完善,未來我國的保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則還存在著與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則磨合和修改等問題。研究保險(xiǎn)屬性決定保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則必然性,有助于減少磨合時(shí)間和降低修改成本,從制度上保證我國保險(xiǎn)企業(yè)的國際競(jìng)爭(zhēng)力?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

[1] 侯旭華,許閑.保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息披露制度的國際比較與啟示[J].保險(xiǎn)研究,2008,(4):17-20.

[2] 許閑.世界各國保險(xiǎn)合同界定分歧大[N].中國保險(xiǎn)報(bào),2008-03-06(5).

[3] 聶尚君,郭菁.《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》之比較[J].2003,(1):43-45.

[4] 侯旭華.我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的變遷與改革[J].財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐,2004,(3):77-81.