談現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系

摘要：在全面構(gòu)建信用體系建設(shè)背景下，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布一系列稅收管理文件，重點(diǎn)嚴(yán)懲重大稅收違法案件。企業(yè)由于外部因素面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越來越大，同時(shí)企業(yè)日常經(jīng)營中必定涉及稅務(wù)活動(dòng)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)是不可避免。但大多數(shù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄，也缺乏專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員或稅務(wù)管理部門對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制缺乏系統(tǒng)、全局、科學(xué)的控制方法和內(nèi)部控制制度。借此，本文以企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理為切入點(diǎn)，試分析如何建設(shè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制體系，通過制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行，從源頭防止或發(fā)現(xiàn)并糾正稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理;體系

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)涵及目的

目前企業(yè)為盡可能避免因稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致各種損失，基于當(dāng)前的外部環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部管理現(xiàn)狀，評估自身經(jīng)營活動(dòng)中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)建相適應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，繼而將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受范圍內(nèi)。美國安然財(cái)務(wù)造假事發(fā)后，2004年9月COSO（The Committee of Sponsoring Organizations of the Tread way Commission）發(fā)布ERM框架（企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架），2017年9月又發(fā)布最新修訂版ERM框架，分為風(fēng)險(xiǎn)治理和文化、風(fēng)險(xiǎn)和戰(zhàn)略和目標(biāo)設(shè)定、執(zhí)行中的風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)信息溝通和報(bào)告、監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)管理效果五大要素，屬于企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可基于該框架有效管理。

企業(yè)管控涉稅事務(wù)，降低稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)，保證經(jīng)營環(huán)境安全，在一定程度還起到防范企業(yè)其他風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。斯科爾斯曾做過一項(xiàng)關(guān)于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制長期跟蹤調(diào)查，得出這樣結(jié)論：在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方面做得比較好的企業(yè)，平均每年能為企業(yè)創(chuàng)造高達(dá)38%的利潤。

二、實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理原則

1、合法性

企業(yè)實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理首要原則必須嚴(yán)格遵守國家現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)繳納經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相對應(yīng)稅額，對于稅收法規(guī)文件尚未規(guī)定的或政策不明確的，本著誠信原則，與屬地稅務(wù)主管部門溝通?？梢哉f，企業(yè)在構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系中，最重要時(shí)保證稅款核算、申報(bào)和繳納符合稅收法律法規(guī)，做到誠信納稅、依法納稅，不僅要符合稅收實(shí)體法要求，還要符合稅收征管法的規(guī)定。另外，要充分考慮企業(yè)內(nèi)部稅收管理制度是否與現(xiàn)行稅收法律法規(guī)相沖突，避免出現(xiàn)違法風(fēng)險(xiǎn)。

2、成本效益性

企業(yè)稅務(wù)管理工作中必須要考慮到企業(yè)獲取稅收利益的同時(shí)，需要付出的稅收成本。狹義上的稅收成本是指納稅人為履行納稅義務(wù)所付出的費(fèi)用。企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況保證稅收利益與稅收成本之間的動(dòng)態(tài)平衡，進(jìn)而有效實(shí)現(xiàn)稅收管理目標(biāo)。

3、制度化與系統(tǒng)化

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程應(yīng)制度化、系統(tǒng)化，一方面企業(yè)內(nèi)部涉稅事項(xiàng)建立相應(yīng)制度體系，如審批、發(fā)票管理及業(yè)務(wù)流程控制系統(tǒng)，另一方面從利于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略視角，系統(tǒng)規(guī)劃管理體系。

三、構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系

1、組織分工

組建專門負(fù)責(zé)稅務(wù)管理部門十分必要?？紤]人力成本，筆者建議公司財(cái)務(wù)部作為稅務(wù)管理工作的主管部門，負(fù)責(zé)健全稅務(wù)管理業(yè)務(wù)流程和制度體系，完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度;負(fù)責(zé)開展納稅風(fēng)險(xiǎn)管理和納稅風(fēng)險(xiǎn)評估工作;參與公司戰(zhàn)略分析和重大經(jīng)營決策的納稅影響分析;負(fù)責(zé)建立、完善稅務(wù)管理信息和溝通機(jī)制，協(xié)調(diào)各部門配合開展稅務(wù)管理工作。

2、稅務(wù)登記

稅務(wù)登記的種類包括開業(yè)登記、變更登記、停業(yè)登記、復(fù)業(yè)登記、注銷登記和外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記。企業(yè)在稅務(wù)登記管理時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和國家稅務(wù)總局印發(fā)的《稅務(wù)登記管理辦法》規(guī)定期限辦理。

3、稅務(wù)核算及納稅申報(bào)

不同企業(yè)業(yè)務(wù)模式不盡相同。以制造業(yè)企業(yè)為例，大體可分為采購與付款循環(huán)、銷售與收款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)、投資與籌資業(yè)務(wù)。每項(xiàng)業(yè)務(wù)都涉及稅務(wù)核算與申報(bào)，負(fù)責(zé)稅務(wù)管理的對口部門應(yīng)當(dāng)按照稅法及相關(guān)政策要求進(jìn)行稅務(wù)核算和納稅申報(bào)。需指出的，在進(jìn)行稅務(wù)核算時(shí)，應(yīng)事先做好稅務(wù)籌劃，充分運(yùn)用現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策。

4、發(fā)票管理

發(fā)票是企業(yè)財(cái)務(wù)記賬的重要憑證，合規(guī)有效的發(fā)票對于稅務(wù)核算至關(guān)重要。對于企業(yè)銷售端，企業(yè)發(fā)票管理包括發(fā)票領(lǐng)購、發(fā)票的保管及發(fā)票的領(lǐng)用，對于企業(yè)采購端，企業(yè)發(fā)票管理主要指審核向收款方取得發(fā)票真實(shí)、合法性。

5、稅務(wù)籌劃

稅務(wù)管理部門應(yīng)牽頭納稅籌劃管理工作，關(guān)注稅收政策動(dòng)態(tài)變化，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況，綜合考慮財(cái)務(wù)管理活動(dòng)過程，按不同稅種對本企業(yè)決策影響程度大小，充分利用稅收優(yōu)惠，測算、分析各稅種的計(jì)稅基礎(chǔ)、優(yōu)惠稅率。

6、稅務(wù)審計(jì)與檢查

企業(yè)在稅務(wù)管理中，可自行開展稅務(wù)審計(jì)與檢查。筆者建議采用時(shí)下流行的以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)樵瓌t的稅務(wù)審計(jì)，對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)嵤╋L(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對程序，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向稅務(wù)審計(jì)大致分為信息采集、風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、結(jié)果反饋，其中風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對包括風(fēng)險(xiǎn)分析、案頭審核、實(shí)地審核。

7.信息溝通與預(yù)警機(jī)制

企業(yè)在構(gòu)建信息溝通機(jī)制應(yīng)區(qū)分內(nèi)部溝通機(jī)制和外部溝通機(jī)制。對于內(nèi)部信息，稅務(wù)管理部門及時(shí)收集、整理、總結(jié)及反饋至企業(yè)管理層和治理層，對于外部信息，建議編制《市場信息意見征詢報(bào)告》，定期報(bào)送至企業(yè)高管。

構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制首要是確定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大多與財(cái)務(wù)指標(biāo)有關(guān)聯(lián)，所以一定程度上以企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)做為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警是有參考意義的。在選取指標(biāo)時(shí)應(yīng)具備可操作性，一是指指標(biāo)要可獲得，二是指標(biāo)確能反映涉稅事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)，如財(cái)務(wù)報(bào)表中的折舊額、稅金及附加等指標(biāo)都能一定程度反映稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語

當(dāng)前，我國稅務(wù)領(lǐng)域正發(fā)生深刻變革，來自官方的各類新政密集出臺，響應(yīng)企業(yè)經(jīng)營呼聲，借力調(diào)費(fèi)減稅手，為中國企業(yè)重塑良好的發(fā)展土壤。對企業(yè)而言，企業(yè)稅務(wù)管理目標(biāo)并非只為獲得稅收利益，而是要通過科學(xué)稅務(wù)管理體系滿足企業(yè)整體發(fā)展目標(biāo)。

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作者簡介：蔡素（1992），女，湖州安吉，漢族，在讀研究生，杭州電子科技大學(xué)，會(huì)計(jì)學(xué)。