新租賃準(zhǔn)則對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理影響的探討

王麗琴

摘 要：隨著修訂后租賃準(zhǔn)則的發(fā)布，建筑施工企業(yè)的日常租賃核算業(yè)務(wù)和運(yùn)營(yíng)流程管理發(fā)生了較大的變化，為了促使建筑施工企業(yè)能夠快速適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境，文章首先對(duì)新租賃準(zhǔn)則可能給建筑施工企業(yè)帶來(lái)的變化進(jìn)行了詳細(xì)分析，并在此基礎(chǔ)上討論了租賃準(zhǔn)則修訂可能給建筑施工企業(yè)日常財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)的影響，最后針對(duì)這些影響提出了相對(duì)應(yīng)的措施，目的在于幫助我國(guó)建筑施工企業(yè)能夠順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，借助新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。

關(guān)鍵詞：新租賃準(zhǔn)則;建筑施工企業(yè);財(cái)務(wù)管理

近年來(lái)隨著我國(guó)建筑行業(yè)持續(xù)的良好增長(zhǎng)，建筑施工企業(yè)的業(yè)務(wù)量和租賃業(yè)務(wù)量也隨之大幅增加，對(duì)建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，這既是機(jī)遇，也是挑戰(zhàn)。2018年，財(cái)政部發(fā)布修訂后的租賃準(zhǔn)則，自2021年開(kāi)始實(shí)施，給我國(guó)的租賃行業(yè)帶來(lái)了一定的變化和影響，如何以此為契機(jī)在合規(guī)的前提下求得穩(wěn)定發(fā)展就成為了建筑施工企業(yè)必須應(yīng)對(duì)的問(wèn)題。

一、新租賃準(zhǔn)則的變化

（一）完善了租賃的定義

新租賃則對(duì)企業(yè)的合同是租賃還是包含租賃作出了更明確且具體的規(guī)定，要點(diǎn)如下：新租賃準(zhǔn)則要求合同中必須要列示明確的時(shí)期;合同中必須有已識(shí)別的確定性資產(chǎn);資產(chǎn)供給方需把所認(rèn)定且需要轉(zhuǎn)交的資產(chǎn)的使用權(quán)和控制權(quán)托付給客戶(hù)。

（二）實(shí)現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃的統(tǒng)一

修訂前的租賃準(zhǔn)則對(duì)融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃的披露分別采用了“入表”和“不入表”兩種方式，然后根據(jù)不同分類(lèi)進(jìn)行不同的確認(rèn)和計(jì)量。這種“兩分法”導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)性租賃的融資行為與報(bào)表分離，在這種模式下，與經(jīng)營(yíng)租賃的相關(guān)會(huì)計(jì)信息披露并不全面，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者無(wú)法從報(bào)表中準(zhǔn)確了解企業(yè)完整的租賃情況和經(jīng)營(yíng)狀況，在一定程度上誤導(dǎo)企業(yè)的報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的判斷。而新租賃準(zhǔn)則取消了對(duì)租賃的分類(lèi)，采用單一的計(jì)量模型，它的目的是使財(cái)務(wù)記錄更符合交易的實(shí)際情況，允許公司將自主權(quán)留給管理層，租賃企業(yè)可以在不違反規(guī)定的情況下，結(jié)合自身的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況，選擇合適的租賃模式。新租賃準(zhǔn)則要求企業(yè)將與經(jīng)營(yíng)租賃相關(guān)的信息列入資產(chǎn)負(fù)債表中，使租賃業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告變得更寬也更為規(guī)范。

（三）承租人計(jì)量方式的轉(zhuǎn)變

原租賃準(zhǔn)則采用雙重模型進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而新準(zhǔn)則將租賃期開(kāi)始日后出現(xiàn)合同變更和期權(quán)重估情況下的會(huì)計(jì)方法作為單獨(dú)的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量方式，要求對(duì)所有租賃確認(rèn)的使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊費(fèi)用，對(duì)租賃負(fù)債確認(rèn)相關(guān)利息費(fèi)用，此外，準(zhǔn)則中還明確規(guī)定了有部分費(fèi)用使可以豁免的，這部分費(fèi)用可以不計(jì)入其中。原來(lái)的租賃標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有做出相關(guān)規(guī)定和指引，致使在實(shí)操中，企業(yè)往往沒(méi)有參照標(biāo)準(zhǔn)可循。新準(zhǔn)則規(guī)范了過(guò)去不精準(zhǔn)的會(huì)計(jì)計(jì)量方法，規(guī)定當(dāng)承租人發(fā)生影響選擇權(quán)行使的重大事件或變動(dòng)時(shí)，可對(duì)租賃行為進(jìn)行重新評(píng)估，承租人有權(quán)選擇承租人變更后是否終止或繼續(xù)行使租賃權(quán)，這樣的變化可以保證企業(yè)在租賃時(shí)的權(quán)利能得到相應(yīng)的保護(hù)，也可以解決和避免會(huì)計(jì)記賬過(guò)程中出現(xiàn)的糾紛。

（四）完善信息披露

為了使租賃信息的列報(bào)和披露更加真實(shí)、透明、具有可比性，新租賃準(zhǔn)則增加了兩項(xiàng)披露內(nèi)容：一是要求承租人在報(bào)表中分別列示已確認(rèn)的權(quán)利資產(chǎn)和租賃負(fù)債，以及分別計(jì)提的折舊和利息費(fèi)用，二是要求出租人需要將未貼現(xiàn)租賃收入以及與租賃收入相關(guān)的信息詳細(xì)披露出來(lái)?？梢?jiàn)，新租賃準(zhǔn)則對(duì)租賃信息的披露有著更高的要求，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可以直觀地分析出租賃對(duì)承租方產(chǎn)生的影響。

二、新租賃準(zhǔn)則對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

建筑施工企業(yè)規(guī)模往往較大，項(xiàng)目所需資金較大，大部分建筑施工企業(yè)都會(huì)通過(guò)租賃的融資方式來(lái)維持企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)，因此，租賃準(zhǔn)則的修訂，勢(shì)必對(duì)建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)信息列報(bào)、企業(yè)運(yùn)營(yíng)和稅務(wù)工作都帶來(lái)影響。

（一）對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

首先，從資產(chǎn)負(fù)債表來(lái)看，原租賃準(zhǔn)則要求在資產(chǎn)負(fù)債表中僅列示與融資租賃資產(chǎn)相關(guān)的負(fù)債，對(duì)融資租賃取得的資產(chǎn)使用權(quán)和應(yīng)支付的租金義務(wù)未要求列示，對(duì)經(jīng)營(yíng)性租賃僅在利潤(rùn)表中將租金計(jì)入相關(guān)成本和費(fèi)用。而新租賃準(zhǔn)則要求企業(yè)將租賃資產(chǎn)列示于資產(chǎn)負(fù)債表中，使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況能夠更加全面清晰準(zhǔn)確地呈現(xiàn)出來(lái)。

其次，就利潤(rùn)表而言，按照原租賃準(zhǔn)則，經(jīng)營(yíng)租賃按照直線(xiàn)法平均分?jǐn)偝杀?，承租人?yīng)當(dāng)將租賃費(fèi)用確認(rèn)為損益，而新租賃準(zhǔn)則采用實(shí)際利率法計(jì)提財(cái)務(wù)費(fèi)用，承租人需要利潤(rùn)表中明確展示相關(guān)使用權(quán)資產(chǎn)的折舊費(fèi)用，租賃費(fèi)用不確認(rèn)為損益，這增加了企業(yè)的息稅折舊前利潤(rùn)。隨著每期租金的支付，攤余租賃負(fù)債逐漸降低，利潤(rùn)表中與經(jīng)營(yíng)租賃相關(guān)的總費(fèi)用也從高到低變化。

再次，就現(xiàn)金流量表而言，而根據(jù)新租賃準(zhǔn)則，承租人每期租金支付分類(lèi)至籌資活動(dòng)的現(xiàn)金支出中，總體而言，承租人在會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金流量基本保持不變，但資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，承租人的每期租金支付由經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流出歸類(lèi)至籌資性現(xiàn)金流出。

從新租賃準(zhǔn)則給以上三個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的帶來(lái)的變化可以看出，建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)信息的透明度在標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施后將大幅提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和資金流動(dòng)情況以及租賃雙方的權(quán)利和義務(wù)等財(cái)務(wù)信息將得到更全面和真實(shí)、完整地展現(xiàn)，但由于準(zhǔn)則修訂的內(nèi)容對(duì)應(yīng)的是復(fù)雜的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷難免會(huì)產(chǎn)生一定程度的偏差，這就意味著會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量會(huì)帶來(lái)影響。

（二）對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的影響

新租賃準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的盈利能力、償債能力、運(yùn)營(yíng)能力帶來(lái)一定的影響，就企業(yè)的盈利能力而言，新租賃準(zhǔn)則并未要求將租賃費(fèi)用計(jì)入利潤(rùn)表，這會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)評(píng)價(jià)產(chǎn)生一定的影響，影響利潤(rùn)表的特定項(xiàng)目已經(jīng)改變，財(cái)務(wù)費(fèi)用大幅增加，租賃的總成本前期高后期低，在早期階段的相應(yīng)的凈利潤(rùn)將低于后期階段，相關(guān)的盈利能力指標(biāo)，如利息保障倍數(shù)、經(jīng)濟(jì)增加值、資本收益率會(huì)呈現(xiàn)前低后高的趨勢(shì)。建筑施工企業(yè)的報(bào)表使用者在分析租賃方利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)充分考慮到新準(zhǔn)則下報(bào)表項(xiàng)目核算的變化，客觀評(píng)估企業(yè)的盈利能力。

就企業(yè)的償債能力而言，在新租賃準(zhǔn)則下，租賃費(fèi)用不是列在經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流出中，而是列在籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出中，這不僅提高了現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金流量比率，還便于報(bào)表使用者判斷企業(yè)是否具有償債能力。新租賃準(zhǔn)則對(duì)短期償債能力的影響較小，短期經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)負(fù)債表可以使用原來(lái)的會(huì)計(jì)方法核算，但運(yùn)用新租賃準(zhǔn)則加大了企業(yè)長(zhǎng)期償債能力的風(fēng)險(xiǎn)，一般情況下，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率小于1，當(dāng)分母使用權(quán)資產(chǎn)和分子租賃負(fù)債同時(shí)增長(zhǎng)，反映企業(yè)償債能力的資產(chǎn)負(fù)債率和產(chǎn)權(quán)比率就會(huì)增加，企業(yè)的財(cái)務(wù)杠桿率也會(huì)隨之上升，每期計(jì)提的利息費(fèi)用又增加了融資成本，降低了利息保護(hù)率，因此，在新租賃準(zhǔn)則下，企業(yè)長(zhǎng)期負(fù)債能力的安全性和穩(wěn)定性降低，長(zhǎng)期融資風(fēng)險(xiǎn)大幅增加。