大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)稅收遵從的相關(guān)研究

周天安

摘要：隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，大數(shù)據(jù)在稅務(wù)領(lǐng)域得到越來(lái)越廣泛的應(yīng)用，大數(shù)據(jù)的應(yīng)用為稅收遵從的提高帶來(lái)了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。本文主要從稅收遵從的內(nèi)涵、現(xiàn)狀、稅收不遵從的原因三個(gè)方面，闡述了稅收遵從研究的背景和意義，在此基礎(chǔ)上，從稅收制度、信息共享、信用管理、納稅服務(wù)等多個(gè)角度出發(fā)，對(duì)促進(jìn)企業(yè)稅收遵從提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù);稅收遵從;稅收征管

一、引言

稅收收入作為國(guó)家公共財(cái)政最主要的收入形式和來(lái)源，其穩(wěn)定性在一定程度上是保證國(guó)家經(jīng)濟(jì)有序運(yùn)行的必要條件，而稅收收入的穩(wěn)定則與稅收遵從度息息相關(guān)?；ヂ?lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展為稅收遵從的提高帶來(lái)了新的機(jī)遇。然而在稅收征管過(guò)程中，稅收不遵從現(xiàn)象仍有發(fā)生，減少了國(guó)家財(cái)政收入，不利于國(guó)家基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)和公共事業(yè)的發(fā)展。因此，提高稅收遵從度對(duì)依法治稅，提高稅收征管水平，降低稅收成本，保障國(guó)家財(cái)政收入都具有重要意義。

二、稅收遵從的內(nèi)涵

一般來(lái)說(shuō)，稅收遵從有廣義和狹義之分：廣義的稅收遵從認(rèn)為稅收征納是征稅人與納稅人相互作用的過(guò)程，因此稅收遵從應(yīng)當(dāng)包括納稅人的稅收遵從和征稅人的稅收遵從;狹義的稅收遵從則僅指納稅人的稅收遵從。本文主要從狹義的角度研究納稅人的稅收遵從問(wèn)題。納稅人的稅收遵從是指納稅人按照稅收法律法規(guī)和相關(guān)稅收政策要求依法履行納稅義務(wù)，并服從稅務(wù)部門(mén)及稅務(wù)執(zhí)法人員合規(guī)管理的行為。它是納稅人基于對(duì)國(guó)家稅法價(jià)值的認(rèn)同或自身利益的權(quán)衡而表現(xiàn)出的主動(dòng)服從稅法的程度。

三、稅收遵從的現(xiàn)狀

（一）互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的深入應(yīng)用降低稅收遵從成本

近年來(lái)，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和稅務(wù)工作聯(lián)系越來(lái)越緊密?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的提出，使得大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈、人工智能等互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在稅收征管、納稅服務(wù)、稅務(wù)稽查等領(lǐng)域得到了充分應(yīng)用。電子稅務(wù)局的推廣實(shí)現(xiàn)了絕大部分涉稅繳費(fèi)事項(xiàng)網(wǎng)上辦，涉稅業(yè)務(wù)的一站式辦理避免了納稅人多頭找、來(lái)回跑的問(wèn)題，節(jié)省了納稅人的時(shí)間成本。互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用將原本復(fù)雜繁冗的辦稅流程簡(jiǎn)化，也為納稅人提供了更多的信息獲取渠道，讓信息的接收更便捷。

（二）稅務(wù)部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力的提升促進(jìn)稅收遵從

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在稅務(wù)領(lǐng)域的深入應(yīng)用，稅務(wù)部門(mén)掌握了大量涉稅數(shù)據(jù)，為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和大數(shù)據(jù)稽查提供了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。大數(shù)據(jù)背景下將稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、入庫(kù)稅款等多方信息匯總整理，使稅務(wù)部門(mén)的信息捕捉更及時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)定位更精準(zhǔn)，提高了風(fēng)險(xiǎn)防控能力和應(yīng)對(duì)質(zhì)效，加強(qiáng)了稅收?qǐng)?zhí)法的威懾性，有利于強(qiáng)制性稅收遵從的提高。通過(guò)扎實(shí)開(kāi)展稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，把握稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生規(guī)律，減少了稅款流失，提高了稅收征管效率。

（三）稅企合作的不斷強(qiáng)化豐富稅收遵從新形態(tài)

隨著稅收營(yíng)商環(huán)境的不斷改善，稅企合作的不斷強(qiáng)化，稅務(wù)部門(mén)和納稅人逐漸建立相互信任、合作共贏的征納關(guān)系。大部分稅收減免由審批制改為備案制，簡(jiǎn)化了辦事程序和申請(qǐng)資料，進(jìn)一步減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)，充分體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)由事前監(jiān)管向事中、事后監(jiān)管轉(zhuǎn)變的思路。通過(guò)稅企座談會(huì)、走訪幫扶企業(yè)等形式，暢通了稅企之間的溝通渠道，形成良性互動(dòng)，實(shí)現(xiàn)了稅企合作的“雙贏”局面。

四、產(chǎn)生稅收不遵從的主要原因

（一）稅收法律法規(guī)不健全、稅收政策較復(fù)雜

我國(guó)現(xiàn)行稅法中部分稅收條例內(nèi)容不夠規(guī)范，規(guī)定不夠明確，可操作空間較大，容易導(dǎo)致納稅人鉆空子，產(chǎn)生偷漏稅行為。另外，我國(guó)的稅收政策在內(nèi)容上相對(duì)比較復(fù)雜，稅種較多，對(duì)于大部分的納稅人而言，稅收政策晦澀難懂，很難理解到位，這種現(xiàn)象的存在會(huì)使納稅人對(duì)依法納稅產(chǎn)生排斥感，導(dǎo)致稅收不遵從行為的發(fā)生。

（二）稅收違法成本不高、處罰力度不夠

對(duì)稅收違法行為采取處罰措施可以起到一定的震懾作用，但就稅收征管法及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定來(lái)看，我國(guó)對(duì)稅收違法行為主要采取以罰款為主的經(jīng)濟(jì)制裁。例如《稅收征管法》第六十四條規(guī)定：納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。這種以罰款為主、不涉及納稅人個(gè)人利益的懲戒措施在處罰力度和方式上都存在不足，稅收違法成本較低，不足以對(duì)納稅人的稅收違法行為產(chǎn)生震懾。

（三）稅務(wù)信用體系建設(shè)不完善

對(duì)稅務(wù)部門(mén)而言，納稅信用等級(jí)評(píng)定工作才剛剛起步，仍處于摸著石頭過(guò)河的階段。目前的納稅信用管理辦法在評(píng)定主體、評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)定程序、等級(jí)待遇、等級(jí)升降等方面仍存在一些不足。納稅信用等級(jí)評(píng)定采取統(tǒng)一的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)不同規(guī)模的企業(yè)，不論業(yè)務(wù)量多少，納稅金額大小，均采取統(tǒng)一的評(píng)價(jià)指標(biāo)，容易造成評(píng)價(jià)結(jié)果不準(zhǔn)確。比如因?yàn)槟壳霸u(píng)價(jià)方法采用扣分法，企業(yè)的業(yè)務(wù)量多，經(jīng)營(yíng)情況復(fù)雜，出現(xiàn)錯(cuò)誤的概率也就越高，得評(píng)總分自然較低。

（四）稅務(wù)代理行業(yè)發(fā)展不規(guī)范、企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高

稅務(wù)代理是稅收征管過(guò)程中的重要力量，有利于促進(jìn)納稅人的稅收遵從。但目前來(lái)看，我國(guó)的稅收代理行業(yè)發(fā)展并不完善，稅收代理機(jī)構(gòu)數(shù)量雖然日漸增多，但不同代理機(jī)構(gòu)之間的業(yè)務(wù)水平、規(guī)范程度卻參差不齊、相差甚遠(yuǎn)。我國(guó)稅務(wù)代理行業(yè)存在自身建設(shè)不規(guī)范、制度保障缺乏、區(qū)域發(fā)展不平衡等一系列問(wèn)題，致使不能對(duì)稅收遵從起到很好的促進(jìn)作用。另外，我國(guó)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的考核機(jī)制不健全，財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)不高、專業(yè)水平良莠不齊，容易導(dǎo)致對(duì)稅收政策理解不準(zhǔn)確，從而產(chǎn)生稅收不遵從行為。

（五）納稅人存在稅收不公平感

對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，只有稅收政策公平合理，才能促使他們自覺(jué)繳納稅款，履行納稅義務(wù)。目前，由于稅制設(shè)計(jì)不合理，稅收監(jiān)管不到位等原因，我國(guó)不同地區(qū)的納稅人之間，同一地區(qū)不同納稅人之間，同一規(guī)模的不同納稅人之間都存在稅收負(fù)擔(dān)不均衡、不平等的問(wèn)題，導(dǎo)致部分納稅人的納稅成本增加，稅感較重，從而產(chǎn)生稅收不公平感，稅收不公平感的存在就容易誘發(fā)稅收不遵從行為。

五、促進(jìn)稅收遵從的建議

（一）健全稅收法律法規(guī)，完善稅收制度

一是要精準(zhǔn)實(shí)施稅收政策的解讀工作，將晦澀難懂的稅收條例以直白、簡(jiǎn)介的語(yǔ)言解釋清楚，便于納稅人理解和學(xué)習(xí)。二是要完善稅收征管法，使其與稅收征管現(xiàn)代化相適應(yīng)，有利于推進(jìn)新型辦稅模式的形成，提高稅收征管效率。三是要以“統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)”為目標(biāo)，完善稅收制度合理性，做到稅收負(fù)擔(dān)公平合理，消除納稅人的稅收不公平感。

（二）加強(qiáng)警示教育，提高稅收違法成本

提取稅收違法的典型案例，對(duì)因惡意欠稅、偷逃稅款等稅收違法行為受到法律懲處，承擔(dān)刑事責(zé)任的典型案例進(jìn)行大力宣傳，以此對(duì)欠稅企業(yè)起到警示和教育作用，讓納稅人意識(shí)到稅收不遵從僅是短期的利己行為，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看弊大于利，從而提高稅收遵從度。同時(shí)，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)稅收處罰標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整和修改，改變目前處罰標(biāo)準(zhǔn)偏低的狀況，加大對(duì)稅收違法行為的懲處力度，在經(jīng)濟(jì)處罰的基礎(chǔ)上，增加與個(gè)人利益相關(guān)的懲戒措施，例如將誠(chéng)信納稅與個(gè)人征信掛鉤，建立稅收黑名單，與其他政府部門(mén)合作，對(duì)稅收老賴的其他行為加以限制，促進(jìn)強(qiáng)制性稅收遵從。

（三）構(gòu)建信息共享平臺(tái)，加強(qiáng)跨部門(mén)合作

長(zhǎng)期以來(lái)，納稅人的涉稅信息分散在各個(gè)政府部門(mén)，大量數(shù)據(jù)處于“信息孤島”的狀態(tài)，信息利用程度低，信息共享無(wú)法有效實(shí)現(xiàn)?；ヂ?lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展為信息共享平臺(tái)的構(gòu)建提供了技術(shù)支持。各行政部門(mén)之間應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)協(xié)作與配合，積極推動(dòng)信息共享平臺(tái)的建設(shè)，將稅務(wù)、工商、社保、法院、環(huán)保等各部門(mén)的涉稅信息匯總到一起，形成一個(gè)大數(shù)據(jù)庫(kù)，各部門(mén)的涉稅信息實(shí)時(shí)更新，開(kāi)放共享，形成跨部門(mén)信息聯(lián)動(dòng)機(jī)制。一方面，通過(guò)信息共享，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以實(shí)時(shí)捕捉納稅人動(dòng)態(tài)，一旦存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)，可以及時(shí)采取措施，防范稅收不遵從行為。另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以即時(shí)獲取納稅人在其他部門(mén)的信息，從根本上解決納稅人兩頭跑的問(wèn)題，降低稅收遵從成本。

（四）完善信用管理機(jī)制，建立納稅人分級(jí)分類評(píng)價(jià)體系

許多研究表明，懲戒措施對(duì)稅收遵從度的影響是有限的，對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，獎(jiǎng)勵(lì)往往比處罰更有效。因此，只有實(shí)施獎(jiǎng)懲結(jié)合的政策才能從根本上全面促進(jìn)稅收遵從。目前的信用等級(jí)評(píng)價(jià)辦法采用單一的扣分法，在此基礎(chǔ)上，可以加入激勵(lì)機(jī)制，對(duì)于表現(xiàn)較好的納稅人進(jìn)行適當(dāng)加分。與懲罰性措施相比，加入激勵(lì)措施的信用等級(jí)評(píng)價(jià)制度更加人性化，更為柔和。另外，稅務(wù)部門(mén)可以運(yùn)用“互聯(lián)網(wǎng)+稅收監(jiān)管”創(chuàng)新技術(shù)，對(duì)企業(yè)實(shí)行分級(jí)分類的差異化管理，比如運(yùn)用稅收大數(shù)據(jù)、外部第三方平臺(tái)，結(jié)合日常風(fēng)險(xiǎn)推送、信用等級(jí)評(píng)價(jià)結(jié)果等多項(xiàng)指標(biāo)，引入辦稅人員信用管理機(jī)制，探索辦稅人員與企業(yè)信用聯(lián)動(dòng)機(jī)制，創(chuàng)建企業(yè)評(píng)價(jià)體系，根據(jù)評(píng)定結(jié)果給予針對(duì)性的納稅輔導(dǎo)，提高納稅人的滿意度，從而提高自愿性稅收遵從。

（五）提高納稅服務(wù)質(zhì)量，提供個(gè)性化納稅服務(wù)

優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)有助于增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)，引導(dǎo)納稅人自覺(jué)履行納稅義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要致力于提高納稅服務(wù)質(zhì)量，大力推行服務(wù)承諾制、限時(shí)辦結(jié)制、容缺辦理制等措施，提高納稅人的地位，營(yíng)造服務(wù)納稅人的辦稅氛圍，使納稅人在依法納稅的同時(shí)產(chǎn)生一種社會(huì)責(zé)任感，自覺(jué)維護(hù)國(guó)家利益。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以提取納稅人的歷史行為、信用記錄、實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)等信息，利用大數(shù)據(jù)分析納稅人的行為軌跡，了解其潛在需求，為納稅人提供個(gè)性化稅收服務(wù)，根據(jù)納稅人需求提供稅收政策訂閱服務(wù)，精準(zhǔn)推送相應(yīng)的稅收政策，增強(qiáng)納稅人的體驗(yàn)感和獲得感，從而提高稅收遵從意愿。

六、結(jié)語(yǔ)

法律法規(guī)的完善、警示教育的加強(qiáng)、違法成本的提高等措施可以為促進(jìn)強(qiáng)制性稅收遵從提供基本保障，而要從根本上解決稅收不遵從問(wèn)題，還是要依靠柔性的稅收治理模式。簡(jiǎn)便的辦稅程序、透明的稅收信息以及優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)能夠加強(qiáng)納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的信任感，促進(jìn)和諧稅收征納關(guān)系的形成，從而提高納稅人的自愿性稅收遵從。只有內(nèi)心的遵從，從納稅人、稅務(wù)部門(mén)、其他政府部門(mén)等多角度來(lái)共同實(shí)現(xiàn)納稅人的稅收遵從，才能真正建立社會(huì)主義法治國(guó)家，實(shí)現(xiàn)依法納稅，培養(yǎng)和提高公民的賦稅法制觀念，增強(qiáng)依法征納意識(shí)。

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