高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除管理中的問題與對策

鄧麗

摘 要：近年來隨著我國科學技術水平的提升，加大創(chuàng)新投入，實現(xiàn)科技攻關勢在必行。在此背景下，諸如高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策等一系列針對科創(chuàng)企業(yè)主體的稅收優(yōu)惠政策相繼出臺，大大減輕了高新技術企業(yè)的稅收負擔，對激發(fā)企業(yè)科技創(chuàng)新能力，提升企業(yè)研發(fā)投入水平意義重大。但目前該政策在實際落實執(zhí)行的過程中，仍存在一定問題?；诖?，本文在對高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策進行了深入解讀，在此基礎上分析了高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除管理中存在的問題并提出了針對性的建議。

關鍵詞：高新技術企業(yè);研發(fā)費用;加計扣除;問題;策略

高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策是國家針對高新技術企業(yè)知識密集型、技術密集型的行業(yè)特點，基于稅收政策相關規(guī)定，高新技術行業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠政策包括研發(fā)費用加計扣除、所得稅從低繳納、延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)等，部分地區(qū)還出臺了政府稅務扶持政策等，這對于高新技術企業(yè)的稅務籌劃工作產(chǎn)生了巨大的影響。以研發(fā)費用為例，企業(yè)可以借助優(yōu)惠政策對研發(fā)費用進行稅前加計扣除或稅前攤銷，以此來減稅降賦，讓高新技術企業(yè)能夠?qū)⒏嗟馁Y金和資源投入到研發(fā)環(huán)節(jié)當中，有助于科技發(fā)展與技術創(chuàng)新。但目前高新技術企業(yè)，尤其是部分中小型科技企業(yè)在落實執(zhí)行此項政策時，在研發(fā)費用的歸集和核算等方面還存在一定缺陷，使政策效果大打折扣。高新技術企業(yè)亟需針對上述問題尋找解決方案。

一、高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除管理概述

高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策于2015年頒布出臺后在分別在2017年、2018年前后做出兩次調(diào)整，2017年將直接計入當期損益的研發(fā)費用加計扣除比例由50%上調(diào)至75%，形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用稅前攤銷比例由150%調(diào)增至175%。以高新技術企業(yè)A公司為例，假設按照財報數(shù)據(jù)其2021年應納稅所得額為1200萬元，年度研發(fā)費用實際發(fā)生額為500萬元。按未出臺高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策之前的稅法規(guī)定，2022年A公司進行匯算清繳時，企業(yè)所得稅應稅金額為1200*15%=180萬元，按2015年高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策頒布后的稅法規(guī)定來算，A公司可對500萬的研發(fā)費用按照50%的比例在稅前加計扣除，加計后A公司所得稅應稅金額為（1200-500*0.5）*15%=142.5萬元。按2017年調(diào)增加計扣除比例后的政策規(guī)定計算，A公司所得稅應稅金額為（1200-500*0.75）*15%=123.75萬元，收稅優(yōu)惠幅度進一步加大。2018年該項政策再次在以下兩方面進行了調(diào)整。其一，大幅增加了政策的覆蓋范圍，該項政策的優(yōu)惠對象不再僅限于高新技術企業(yè)，而是進一步擴大至所有企業(yè)類別;其二，該項政策中的稅務審核程序進一步精簡，高新技術企業(yè)在進行年度企業(yè)所得稅申報時可直接享受加計扣除政策，無需針對加計扣除事前提交審核材料。財務工作人員只需要將相關文件留存?zhèn)洳椋源悇照魇展芾頇C關定期備查。

二、高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除管理中存在的問題

（一）企業(yè)對政策認知不明確

目前部分高新技術企業(yè)的管理層尚未認識到該項政策對企業(yè)的積極作用，對企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策理解存在誤讀。第一，高新技術企業(yè)該項政策中提及的研發(fā)費用核算口徑不明確。部分企業(yè)認為凡是進行研發(fā)活動便可以對企業(yè)所得稅額進行抵扣，將諸多不符合政策規(guī)定的費用當作研發(fā)費用進行歸集，無法享受政策優(yōu)惠。第二，高新技術企業(yè)，特別是中小型科技企業(yè)對研發(fā)費用加計扣除政策所覆蓋的企業(yè)類別認知不明晰。依據(jù)2018年國家稅務總局發(fā)布的財稅[2018]99號文件，凡是財務核算符合規(guī)定并能夠?qū)ρ邪l(fā)費用準確歸集的企業(yè)主體均可享受研發(fā)費用加計扣除政策。高新技術企業(yè)以技術為導向的行業(yè)特點導致企業(yè)管理者由于決策慣性常常更加重視能夠直接為企業(yè)帶來盈利的研發(fā)環(huán)節(jié)，忽視了可有效降低企業(yè)經(jīng)營成本、優(yōu)惠力度頗大的稅務管理環(huán)節(jié)。

（二）企業(yè)的研發(fā)費用歸集操作不嚴謹

高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策在實際適用情景下，對高新技術企業(yè)的研發(fā)費用歸集標準有嚴格規(guī)定，企業(yè)財務工作人員在進行研發(fā)費用歸集時如果未嚴格按照政策規(guī)定推動工作，則很容易給企業(yè)造成稅務風險。第一，部分高新技術企業(yè)對研發(fā)費用加計扣除范圍的界定不準確。政策對研發(fā)費用的歸集范圍有著明確界定，目前有一部分高新技術企業(yè)在具體科研項目的研發(fā)費用進行加計扣除時擅自改變研發(fā)費用歸集范圍，容易引發(fā)稅務風險。第二，研發(fā)費用核算口徑同會計核算口徑存在差異。研發(fā)費用加計扣除政策和企業(yè)會計準則在費用核算的口徑的差異主要出現(xiàn)在人員人工費用，委托研發(fā)費用及折舊費與長期待攤費用第三，研發(fā)費用三個方面。以委托研發(fā)費用來說，企業(yè)按照會計準則進行會計核算時需要將委托研發(fā)費用實際發(fā)生額全部計入當期損益，然而按照研發(fā)費用加計扣除政策下的研發(fā)費用核算口徑來計算，則只能對委托研發(fā)費用實際發(fā)生額的80%進行加計扣除，以上差異導致部分企業(yè)財務人員在研發(fā)費用歸集時常出現(xiàn)操作失誤。第三，分攤的計量標準不規(guī)范。高新技術企業(yè)出于降低成本的需求，在實際的項目研發(fā)過程中，存在一臺科研設備或一間實驗室被多個項目組在同期內(nèi)共同使用的情況。根據(jù)政策規(guī)定，以上情況產(chǎn)生的共同費用必須按規(guī)定進行分攤，否則不能享受該政策。此外，高新技術企業(yè)對具體科研項目的研發(fā)費用的分攤沒有制定規(guī)范性的計量標準，在分攤過程中往往不夠科學合理，由此給企業(yè)造成稅務風險。

（三）企業(yè)的財務核算工作存在缺陷

高新技術企業(yè)在財務核算工作中存在以下三方面問題。第一，會計核算科目設置不規(guī)范。部分企業(yè)由于財務工作人員的專業(yè)水欠缺，對研發(fā)費用加計扣除政策把握不準確導致會計科目的設置較為混亂，影響財務核算準確性。第二，核算操作不規(guī)范，影響財務核算真實性。部分企業(yè)的財務工作人員在對具體項目的研發(fā)費用進行財務核算時歸集不合理。如將直接消耗材料、輔料等研發(fā)費用直接計入當期損益。同時財務工作人員為滿足研發(fā)費用核算金額要求，也存在將其他的費用計入研發(fā)費用等。以上不規(guī)范的財務核算操作嚴重影響了財務核算的真實性，容易引發(fā)稅務風險。第三，未設置研發(fā)支出輔助賬。財政部于2015年發(fā)布的有關通知中對企業(yè)研發(fā)費用加計扣除提出了明確的要求，高新技術企業(yè)應按照研究項目分別設置輔助賬，準確歸集每個研發(fā)項目可加計扣除的實際發(fā)生額。大部分高新技術企業(yè)在實際的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，沒有按規(guī)定設置研發(fā)支出輔助賬。

三、應對高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除管理問題的對策

（一）增強高新技術企業(yè)對政策的學習理解

高新技術企業(yè)管理層應該盡快轉(zhuǎn)變思想認識，督促企業(yè)全體員工加強對加計扣除政策的學習理解。一方面，高新技術企業(yè)應該定期組織企業(yè)財務及稅務工作人員認真學習政策內(nèi)容，在企業(yè)內(nèi)部將加大稅收政策學習與宣傳力度。確保企業(yè)對國家出臺的相關稅收優(yōu)惠政策把握準確、認識到位，利用稅收優(yōu)惠政策降低企業(yè)稅務成本。另一方面，企業(yè)要積極同企業(yè)所在地的稅務征收管理機關合作。推動企業(yè)和稅務征收管理機關之間的溝通交流，加強雙方之間在研發(fā)費用加計扣除政策等一系列稅務政策上的交流討論。企業(yè)積極參加稅務征收管理機關組織的培訓活動，以便企業(yè)能及時了解最新的稅收優(yōu)惠政策，深入學習研發(fā)費用加計扣除政策的理論知識，正確把握、合理利用國家稅收優(yōu)惠政策，減少高新技術企業(yè)的稅務負擔。

（二）完善高新企業(yè)研發(fā)費用管理

高新技術企業(yè)應該完善對研發(fā)費用的管理，確保企業(yè)的研發(fā)費用能夠準確歸集，具體來講企業(yè)要通過以下措施保證研發(fā)費用歸集環(huán)節(jié)工作的效率。第一，高新技術企業(yè)財務部門需定期收集更新稅務政策、會計準則的知識，關注政策最新變化并對其充分解讀。在此基礎上，嚴格按照國家政策的相關規(guī)定正確界定研發(fā)活動、準確歸集研發(fā)費用;第二，針對國家稅務總局2018年發(fā)布的財稅[2018]99號文件中提到的高新技術企業(yè)不同研發(fā)方式下研發(fā)費用核算的加計扣除口徑同會計核算口徑不一致的問題，企業(yè)應該設立專門的項目評估鑒定機構(gòu)，對當期全部研發(fā)項目進行鑒定評估，確定項目的具體研發(fā)方式，為后續(xù)研發(fā)費用歸集的會計處理和加計扣除提供基礎。第三，企業(yè)應建立并規(guī)范研發(fā)費用歸集、分攤的計量標準。財務部門應按照規(guī)定的費用分攤計量標準進行分配并編制相應的分配表，企業(yè)應該提供證明費用已經(jīng)實際發(fā)生的有效憑證，確保研發(fā)費用合理分攤，完整歸集。

（三）規(guī)范高新技術企業(yè)財務核算工作

高新技術企業(yè)應該從治理結(jié)構(gòu)調(diào)整，財務制度建設，人力資源管理等方面盡快梳理財務工作流程，規(guī)范企業(yè)財務核算操作。第一，高新技術企業(yè)需單獨會計科目，根據(jù)具體研發(fā)項目獨立核算研發(fā)費用，保證研發(fā)項目核算的獨立性與科學性。第二，高新技術企業(yè)應當按照相關要求對具體研發(fā)項目設置研發(fā)支出輔助賬。具體來說，研發(fā)項目專設一級科目：研發(fā)支出，并下設二級科目“資本化支出”和“費用化支出”，年末將“費用化支出”轉(zhuǎn)入管理費用，“資本化支出”待達到預定可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”。第三，規(guī)范財務核算操作。嚴格按照政策規(guī)定確定加計扣除的核算范圍，僅對與研發(fā)活動相關的費用進行加計扣除，嚴禁加計扣除其他無關費用以避免引發(fā)稅務風險;此外，企業(yè)應當加強人力資源管理，重視對財務工作人員的培訓工作、設立合理的激勵機制，為財務核算工作提供堅實的人力資源保障。

四、結(jié)語

綜上所述，高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策的頒布執(zhí)行確實在一定程度上減少了我國高新技術企業(yè)稅收負擔，客觀上有利于我國高新技術企業(yè)的發(fā)展和科技水平的進步。但在該項政策的落實執(zhí)行過程中，部分高新技術企業(yè)仍存在著諸如對加計扣除政策理解不到位、研發(fā)費用歸集操作不當、企業(yè)的財務核算不合理等諸多現(xiàn)實問題。隨著該項政策的落實完善，企業(yè)難免會面臨一系列稅務風險，因此高新技術企業(yè)應當加強對相關稅務政策的學習解讀、完善企業(yè)研發(fā)費用管理體系，規(guī)范企業(yè)財務核算操作。確保研發(fā)費用加計扣除政策在高新技術企業(yè)扎實落實，助力高新技術企業(yè)減稅降負，健康發(fā)展。

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