淺析企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策

黃莉?卓蓓

摘 要：內(nèi)部控制作為組織內(nèi)部的一種制度安排，有助于企業(yè)提升自身管理水平、提高風(fēng)險(xiǎn)防御能力。近年來(lái)，伴隨著新基建建設(shè)不斷進(jìn)入高質(zhì)量發(fā)展階段，也將推動(dòng)建筑材料行業(yè)同步良性發(fā)展，而基礎(chǔ)材料是國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要基礎(chǔ)?；诖?，本文以H公司為例，結(jié)合內(nèi)部控制理論分析了企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，進(jìn)而提出相應(yīng)的改進(jìn)建議，以促進(jìn)企業(yè)建立客觀、科學(xué)的內(nèi)部控制制度，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)也為同行企業(yè)提供參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部控制;問(wèn)題及對(duì)策

一、前言

一方面，由于H公司所屬行業(yè)不斷發(fā)展，內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)逐漸加劇，大型企業(yè)之間并購(gòu)、重組、整合與資本運(yùn)作頻繁發(fā)生，在國(guó)內(nèi)外處于精尖的大型企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制體系的研究愈發(fā)重視，特別對(duì)于當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境和客戶(hù)需求變化帶來(lái)的存貨內(nèi)部控制制度兩個(gè)部分進(jìn)行重點(diǎn)研究，進(jìn)而能夠占領(lǐng)市場(chǎng)，取得良好的競(jìng)爭(zhēng)條件和優(yōu)勢(shì)。另一方面，近些年來(lái)，“黑天鵝”事件頻繁發(fā)生，面臨全球貿(mào)易的不確定性增加、貿(mào)易環(huán)境變差以及貿(mào)易質(zhì)量的良莠不齊，需要引起我們的深刻思考，并且保持自身定力，強(qiáng)化自身企業(yè)實(shí)力，大力度補(bǔ)缺短板，發(fā)展優(yōu)勢(shì)，增加自身抵御外部環(huán)境變化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)于企業(yè)而言，加強(qiáng)其內(nèi)部控制管理、降低各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展十分必要。

二、行業(yè)概況及H公司簡(jiǎn)介

1.行業(yè)概況

基礎(chǔ)材料是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要基礎(chǔ)原材料工業(yè)，1978年我國(guó)基礎(chǔ)材料產(chǎn)量約0.6億噸，到2020年增長(zhǎng)至24億噸，多年來(lái)我國(guó)材料年產(chǎn)量穩(wěn)居世界第一位。在“六?！薄傲€(wěn)”政策的貫徹落地以及其他各項(xiàng)政策持續(xù)顯效發(fā)力下，我們逐漸克服新冠疫情不利影響，帶動(dòng)了基礎(chǔ)材料需求快速回升?？傮w上看，我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定恢復(fù)，開(kāi)局良好。受2020年疫情產(chǎn)量低基數(shù)影響，一季度全國(guó)產(chǎn)量同比實(shí)現(xiàn)大幅增長(zhǎng)。但對(duì)比歷史同期，依舊達(dá)到較好水平。

2. H公司簡(jiǎn)介

H有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“H公司”）成立于2008年，注冊(cè)資本10000萬(wàn)人民幣，交通便利，區(qū)位優(yōu)勢(shì)明顯。H公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)為進(jìn)行熟料的生產(chǎn)、銷(xiāo)售、售后服務(wù)及倉(cāng)儲(chǔ)管理服務(wù)。

H公司的組織架構(gòu)如下圖所示：

H公司組織結(jié)構(gòu)圖

三、H公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

據(jù)筆者對(duì)H公司的調(diào)查了解發(fā)現(xiàn)，H公司盡管成立時(shí)間較長(zhǎng)，但管理層對(duì)于內(nèi)部控制體系的建設(shè)仍不夠重視，導(dǎo)致H公司目前未形成成文的內(nèi)部控制制度和規(guī)定。而H公司目前在內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)適用的相關(guān)管理制度，如《采購(gòu)物資質(zhì)量處理管理辦法》、《銷(xiāo)售業(yè)績(jī)核算管理辦法》、《費(fèi)用核算管理細(xì)則》等，主要是依據(jù)其母公司“A股份有限公司”相關(guān)管理制度所制定的，甚至在實(shí)際應(yīng)用時(shí)照搬母公司相關(guān)內(nèi)部控制制度，因此與本公司業(yè)務(wù)流程契合度不高，嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制實(shí)施效果。

2.缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指在既定的風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)下，識(shí)別出一個(gè)不確定的事項(xiàng)可能發(fā)生的產(chǎn)生負(fù)面影響的概率，依照風(fēng)險(xiǎn)的承受程度評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、制訂風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)戰(zhàn)略。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等環(huán)節(jié)。經(jīng)過(guò)調(diào)查可以發(fā)現(xiàn)，H公司企業(yè)無(wú)論從整體層面還是業(yè)務(wù)循環(huán)層面，均尚未建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，使日常風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及應(yīng)對(duì)方案只能依靠管理層主觀經(jīng)驗(yàn)判斷，且內(nèi)部控制目標(biāo)不明確，沒(méi)有細(xì)化各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

3.相關(guān)控制活動(dòng)執(zhí)行不力

H公司自身尚未制定相關(guān)內(nèi)部控制規(guī)范，經(jīng)查詢(xún)相關(guān)資料，發(fā)現(xiàn)H公司存在以下未將制度要求落實(shí)到位的行為。

（1）部分資產(chǎn)采購(gòu)未履行股份公司審批程序

根據(jù)母公司《固定資產(chǎn)管理暫行辦法》，生產(chǎn)用資產(chǎn)單價(jià)在5萬(wàn)元以上的，履行完區(qū)域?qū)徟绦蚝髨?bào)設(shè)備管理部，由各子公司設(shè)備管理部組織評(píng)審，經(jīng)審核同意后上報(bào)股份公司分管領(lǐng)導(dǎo)，經(jīng)母公司總經(jīng)理審批通過(guò)后方可實(shí)施購(gòu)置工作。2020年某月，公司采購(gòu)某儲(chǔ)罐，金額6萬(wàn)元，通過(guò)備件審批流程進(jìn)行報(bào)批，僅經(jīng)過(guò)股份公司分管領(lǐng)導(dǎo)同意，未按照制度要求履行股份公司總經(jīng)理審批程序。

（2）部分原材料取樣驗(yàn)收流程不規(guī)范

2020年某月，生產(chǎn)部門(mén)工作人員現(xiàn)場(chǎng)查看原材料堆場(chǎng)發(fā)現(xiàn)部分石灰石粒徑較大，超出合同指標(biāo)，隨即會(huì)同公司品質(zhì)、供應(yīng)部門(mén)現(xiàn)場(chǎng)取樣檢測(cè)，樣品粒徑合格率僅為21%，若按照合同執(zhí)行，則需扣款，而公司質(zhì)量檢測(cè)臺(tái)賬中粒徑合格率均在90%以上，與實(shí)際存在偏差。經(jīng)了解，公司石灰石粒徑合格率僅由品質(zhì)人員根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)篩分后合格品與不合格品數(shù)量預(yù)估得出，沒(méi)有對(duì)不合格和合格品進(jìn)行稱(chēng)重計(jì)算，且堆場(chǎng)也沒(méi)有安裝監(jiān)控設(shè)備，檢測(cè)數(shù)據(jù)由品質(zhì)人員一人填寫(xiě)，無(wú)法進(jìn)行溯源核查，存在人為操作的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）存貨管理內(nèi)部控制欠缺

存貨周轉(zhuǎn)率是管理績(jī)效的一個(gè)衡量指標(biāo)，主要體現(xiàn)在企業(yè)存貨采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，即存貨在一個(gè)財(cái)務(wù)周期中周轉(zhuǎn)的次數(shù)，存貨周轉(zhuǎn)率=平均銷(xiāo)售成本/平均存貨余額。我們要關(guān)注存貨的周轉(zhuǎn)率，一方面是因?yàn)槠涞馁|(zhì)量對(duì)保質(zhì)期的影響很大，一般應(yīng)該在30天內(nèi)使用。一般來(lái)講，出廠(chǎng)日期超30天的材料強(qiáng)度會(huì)有所減弱。儲(chǔ)存三個(gè)月后的強(qiáng)度降低10%-20%，六個(gè)月后其強(qiáng)度降低15%-30%，一年后則會(huì)降低25%-40%。另一方面，該材料作為一種不宜于長(zhǎng)途運(yùn)輸?shù)奈镔Y，其市場(chǎng)擴(kuò)張范圍較易受到銷(xiāo)售總體半徑的約束，因此通過(guò)對(duì)存貨周轉(zhuǎn)率的分析，我們可以得出判定該公司的產(chǎn)品由原材料流至收入的時(shí)間。

縱向來(lái)看，近五年H公司存貨周轉(zhuǎn)率穩(wěn)中有升。但與行業(yè)其他公司進(jìn)行橫向?qū)Ρ瓤梢钥闯觯琀公司流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率明顯較低，這也將影響公司的營(yíng)運(yùn)能力。由此可見(jiàn)，H公司存貨管理內(nèi)部控制欠缺，導(dǎo)致存貨周轉(zhuǎn)率較行業(yè)其他企業(yè)明顯偏低。

4.信息溝通不暢導(dǎo)致公司成本增加

高效的信息傳遞和部門(mén)、崗位間的良好溝通是保障內(nèi)部控制體系運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，該企業(yè)作為制造業(yè)，業(yè)務(wù)流程多樣、組織結(jié)構(gòu)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)復(fù)雜的特點(diǎn)導(dǎo)致內(nèi)部溝通協(xié)作不順利。這要求部門(mén)和崗位間基于順暢的溝通和業(yè)務(wù)銜接形成有效協(xié)同，保障經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)劃和預(yù)算管理等控制計(jì)劃順利執(zhí)行。

據(jù)了解，H公司技術(shù)部門(mén)通過(guò)詢(xún)比價(jià)方式與A維修公司簽訂設(shè)備大修合同，發(fā)生外委費(fèi)用13.34萬(wàn)元。后發(fā)現(xiàn)，公司供應(yīng)部門(mén)與B工程機(jī)械有限公司簽訂了年度配件采購(gòu)合同，維修合同中相同配件價(jià)格存在明顯高于年度渠道價(jià)格的現(xiàn)象，如某配件價(jià)格為2649.6元/件，高出年度渠道價(jià)格1350元/件之多。由于公司在合同簽訂時(shí)沒(méi)有交供應(yīng)處對(duì)配件價(jià)格進(jìn)行核定，信息共享不暢，導(dǎo)致外委維修費(fèi)用偏高，增加公司運(yùn)營(yíng)成本。

此外，公司為縮小與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的差價(jià)，對(duì)散裝、袋裝材料價(jià)格進(jìn)行了3次下調(diào)，但未在銷(xiāo)發(fā)系統(tǒng)中對(duì)散裝材料價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，對(duì)形成的差價(jià)，公司通過(guò)月末結(jié)算返還至客戶(hù)賬戶(hù)。這種信息溝通不暢導(dǎo)致的銷(xiāo)售價(jià)格不公開(kāi)、不透明，對(duì)企業(yè)信譽(yù)和形象造成嚴(yán)重負(fù)面影響。

5.內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制有待完善

經(jīng)了解，H公司管理層對(duì)其內(nèi)控的重視程度不足，具體體現(xiàn)在缺乏必要的監(jiān)督機(jī)制，公司沒(méi)有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，僅在各部門(mén)的規(guī)章制度中強(qiáng)調(diào)部門(mén)主管有責(zé)任對(duì)自身部門(mén)的工作程序進(jìn)行監(jiān)督，而所有部門(mén)都由總經(jīng)理和副總經(jīng)理分別監(jiān)管，這樣的監(jiān)管模式根本達(dá)不到有效的監(jiān)管力度，內(nèi)部審計(jì)工作執(zhí)行不到位，又助長(zhǎng)了公司員工責(zé)任感缺失、工作懈怠、不重視風(fēng)險(xiǎn)管控的風(fēng)氣。

四、H公司內(nèi)部控制體系的改進(jìn)建議

1.改善內(nèi)部控制環(huán)境

（1）提高內(nèi)控意識(shí)

內(nèi)部環(huán)境支配著企業(yè)全體員工的內(nèi)控意識(shí)，影響著全體員工實(shí)施控制活動(dòng)、積極履行控制責(zé)任的認(rèn)識(shí)、態(tài)度和行為。

首先，公司管理層應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，強(qiáng)化人員履職管理，尤其是要加大對(duì)管理人員的履職監(jiān)管，參觀考察先進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制體系運(yùn)行，認(rèn)識(shí)到該制度的重要性和有效性。其次，在員工層面進(jìn)行全方位內(nèi)控知識(shí)培訓(xùn)?；鶎訂T工是參與內(nèi)部控制實(shí)施的重要人員，提升基層相關(guān)部門(mén)員工的專(zhuān)業(yè)水平，是提升內(nèi)部控制有效性的重要助力。H公司應(yīng)定期組織專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)活動(dòng)，邀請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人員對(duì)員工進(jìn)行教學(xué)指導(dǎo)，引導(dǎo)員工熟悉內(nèi)部控制流程。

由此可見(jiàn)，H公司應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部管理制度的學(xué)習(xí)掌握并認(rèn)真貫徹加以執(zhí)行，切實(shí)把各項(xiàng)制度要求作為提升工作標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范業(yè)務(wù)流程的基本準(zhǔn)則。將內(nèi)控意識(shí)自上而下貫穿覆蓋至整個(gè)企業(yè)，使企業(yè)整體對(duì)內(nèi)控的理解認(rèn)識(shí)都得到極大提高，以形成良好的內(nèi)控實(shí)施環(huán)境。

（2）高度重視內(nèi)控體系建設(shè)

完善內(nèi)部控制制度是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的前提，H公司要保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，企業(yè)就必須根據(jù)自身特點(diǎn)，結(jié)合管理實(shí)際，建立與自身高度匹配的內(nèi)控制度，高度重視內(nèi)控體系建設(shè)，以?xún)?nèi)控代替日常檢查，對(duì)照內(nèi)控缺陷及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)清單，不斷發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、整改問(wèn)題，逐步建立風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制。

2.建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

要建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，第一，H公司應(yīng)該基于合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，確定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目標(biāo);第二，要求企業(yè)識(shí)別出與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。H公司對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，既可以在總結(jié)本企業(yè)及同行業(yè)以往教訓(xùn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行，也可以根據(jù)現(xiàn)有知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)對(duì)未來(lái)進(jìn)行判斷;第三，H公司識(shí)別出公司層面風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)后，下一步工作是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析。風(fēng)險(xiǎn)分析是對(duì)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)及其特征進(jìn)行明確的描述，并分析和描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的高低以及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后對(duì)企業(yè)造成的影響;第四，H公司管理層應(yīng)在充分了解風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響并考慮成本效益原則的基礎(chǔ)上，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

3.保證內(nèi)控活動(dòng)的有效執(zhí)行

風(fēng)險(xiǎn)分析是設(shè)計(jì)控制活動(dòng)的前提，控制活動(dòng)是風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的具體化。結(jié)合H公司控制活動(dòng)存在的問(wèn)題，當(dāng)前H公司亟需改進(jìn)的控制活動(dòng)主要是授權(quán)審批控制和合同控制。

規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑之一是建立完善的授權(quán)審批控制體系、明確各環(huán)節(jié)權(quán)利和義務(wù)。就H公司當(dāng)前存在的材料降級(jí)銷(xiāo)售、固定資產(chǎn)、設(shè)備采購(gòu)等未按制度履行審批程序的問(wèn)題，H公司應(yīng)在根據(jù)所涉及的業(yè)務(wù)金額和重要性確定審批層次的基礎(chǔ)上，制定審批流程和順序，規(guī)定各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的審批程序，嚴(yán)格按照程序辦理審批，杜絕越級(jí)審批、違規(guī)審批的現(xiàn)象發(fā)生。

加強(qiáng)對(duì)合同的管理，對(duì)于企業(yè)預(yù)防和減少合同中存在的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)其長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展十分重要。針對(duì)H公司在合同中執(zhí)行不嚴(yán)謹(jǐn)、低價(jià)渠道存在簽訂后未執(zhí)行的現(xiàn)象應(yīng)該舉一反三，深入剖析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，擬定整改措施，同時(shí)要嚴(yán)肅相關(guān)人員的責(zé)任處理，樹(shù)立制度紅線(xiàn)，維護(hù)制度執(zhí)行的剛性。

4.加大信息化建設(shè)力度

鑒于該企業(yè)物流“大進(jìn)大出” 的特點(diǎn)，因此從銷(xiāo)售訂單開(kāi)始，到產(chǎn)品價(jià)格體系管理、信用控制、開(kāi)票結(jié)算、產(chǎn)品發(fā)貨流程管理、數(shù)據(jù)分析歸集和質(zhì)量統(tǒng)計(jì)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理等各個(gè)環(huán)節(jié)，都離不開(kāi)信息化的支持，如果僅靠人工來(lái)操作，則會(huì)加大發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性。因此H公司亟需加大自身信息化建設(shè)力度，著力于建立科學(xué)的內(nèi)部信息傳遞機(jī)制，尤其是明確相關(guān)崗位具體職責(zé)，將各個(gè)流程管理以及人員職責(zé)詳細(xì)地體現(xiàn)在智能化APP中，同時(shí)引入ERP系統(tǒng)、OA辦公系統(tǒng)，促進(jìn)部門(mén)間橫向信息交流的效率，幫助提高企業(yè)縱向信息的傳遞速度。

對(duì)H公司來(lái)說(shuō)，將智能化、信息化應(yīng)用于內(nèi)控流程，可提升企業(yè)管理效率和管理水平。例如，在采購(gòu)時(shí)，使用線(xiàn)上要提高智能化在內(nèi)部控制中的應(yīng)用水平，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)相互融合，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)各業(yè)務(wù)部門(mén)的溝通和融合，將傳統(tǒng)管理模式轉(zhuǎn)變?yōu)橹悄芑芾恚瑴p少主觀判斷和人為影響。

5.健全內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和監(jiān)督機(jī)制是內(nèi)部控制必不可少的兩大要素，前者為優(yōu)化控制策略和保障經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)劃落實(shí)提供了依據(jù)，而后者則是確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、維持內(nèi)部控制機(jī)制有效性的基礎(chǔ)。H公司應(yīng)該根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)構(gòu)建系統(tǒng)化的指標(biāo)體系，健全內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，確保各流程控制活動(dòng)有效、關(guān)鍵控制點(diǎn)合理，降低內(nèi)部控制失效的風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)論

本文基于企業(yè)內(nèi)部控制的角度，以H公司為例，運(yùn)用了查閱文件、調(diào)研等方法分析了 H公司在內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等方面的情況，依據(jù)內(nèi)部控制理論相關(guān)內(nèi)容，提出了改進(jìn)H公司內(nèi)部控制的建議。本文結(jié)論如下：一是改善內(nèi)部控制環(huán)境;二是建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制;三是保證內(nèi)控活動(dòng)的有效執(zhí)行;四是加大信息化建設(shè)力度;五是健全內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制。

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作者簡(jiǎn)介：黃莉（1974- ），女，漢族，四川瀘州人，西安石油大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，碩士研究生導(dǎo)師，主要研究方向：內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理;卓蓓（1995- ），女，漢族，陜西咸陽(yáng)人，西安石油大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，碩士研究生在讀，會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)