低碳經(jīng)濟(jì)下環(huán)境會計在建筑施工企業(yè)中的應(yīng)用

郭玉博　蔣偉岸　王鑫

摘要：在國家各項環(huán)境保護(hù)政策逐步推進(jìn)的大背景下，我國的環(huán)境會計也隨之發(fā)展，作為環(huán)境保護(hù)重點(diǎn)企業(yè)的建筑施工類企業(yè)對于環(huán)境會計的應(yīng)用也越來越重要。文章研究了在低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)的環(huán)境會計的應(yīng)用及其意義，切實(shí)分析建筑施工企業(yè)環(huán)境會計的應(yīng)用情況及存在的問題，提出切實(shí)可行的對策，確保建筑施工企業(yè)環(huán)境會計的有效開展，推進(jìn)建筑施工企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：低碳經(jīng)濟(jì);環(huán)境會計;建筑施工企業(yè)

一、背景介紹

近年來，隨著環(huán)境污染的加劇以及環(huán)保意識的逐步加強(qiáng)，國家提出了針對節(jié)能減排與高效利用資源的低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式。隨著低碳經(jīng)濟(jì)理念的深入發(fā)展，落實(shí)環(huán)境保護(hù)政策和解決污染問題在成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重點(diǎn)問題，企業(yè)追求利潤的同時必須著眼未來，謀求可持續(xù)發(fā)展，貫徹落實(shí)環(huán)境保護(hù)理念這一可持續(xù)發(fā)展的核心需求，因此企業(yè)的戰(zhàn)略制定和發(fā)展策略必須梳理環(huán)境保護(hù)的理念，完成向低碳經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的升級與變革。

這樣的宏觀背景奠定了我國環(huán)境會計的發(fā)展基礎(chǔ)。在現(xiàn)階段，我國企業(yè)環(huán)境會計體系的主要包括會計目標(biāo)、會計假設(shè)、會計確認(rèn)與計量，以及會計信息披露四個方面（王亮，2013）。企業(yè)，尤其是與環(huán)保密切相關(guān)的建筑施工企業(yè)，需要充分認(rèn)識到環(huán)境會計的重要性，將環(huán)境會計體系與低碳經(jīng)濟(jì)理論融合，從而實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展與生態(tài)環(huán)境的建設(shè)（王道泊與馬麗敏，2019）。

二、環(huán)境會計的內(nèi)涵

（一）環(huán)境會計的定義

環(huán)境會計是傳統(tǒng)會計的一個分支，誕生于20世紀(jì)70年代。環(huán)境會計在運(yùn)用會計學(xué)基本原理和方法的基礎(chǔ)上，以相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)，以多種不同的計量單位來計量、記錄環(huán)境相關(guān)的成本費(fèi)用，從而反映特定經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動對自然及社會環(huán)境產(chǎn)生的影響，是一門綜合評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財務(wù)成果影響的新興學(xué)科。

（二）環(huán)境會計的發(fā)展

隨著世界范圍內(nèi)環(huán)境污染問題的加劇，環(huán)保事業(yè)逐漸被重視，環(huán)境會計在這個進(jìn)程中起著愈發(fā)重要的支持作用。追溯世界環(huán)境會計發(fā)展史，環(huán)境會計的發(fā)展歷程大概能分為三個主要階段。

1. 萌芽階段

環(huán)境會計的研究誕生于從20世紀(jì)70年代，隨著環(huán)保法規(guī)的建立與完善，環(huán)境保護(hù)逐步被西方國家政府納入社會管理系統(tǒng)，會計科學(xué)也隨之分支出環(huán)境會計這一新領(lǐng)域（李永臣，2009）。1986年，基于公司社會責(zé)任和環(huán)境會計對話功能的“共和觀”現(xiàn)世，成為如今環(huán)境會計的雛形。

2. 飛速發(fā)展階段

進(jìn)入到20世紀(jì)90年代，隨著全社會對于環(huán)境保護(hù)的日益關(guān)注，世界各國的大型企業(yè)開始對財務(wù)報表使用者所關(guān)心的環(huán)境財務(wù)信息進(jìn)行主動披露，并對一部分環(huán)境要素展開了獨(dú)立的會計核算，形成了環(huán)境會計基礎(chǔ)概念及模式的雛形，環(huán)境會計的宏觀及微觀研究取得了一定成果，同時相對應(yīng)的環(huán)境會計審計也逐步建立。

3. 環(huán)境會計研究突飛階段

世界范圍來看，21世紀(jì)開始，由于環(huán)保需求的持續(xù)增加，環(huán)境會計的發(fā)展也進(jìn)入新階段。首先是在認(rèn)同度上，環(huán)境會計的相關(guān)思想和理論得到了全球范圍內(nèi)各國政府和企業(yè)的認(rèn)可，環(huán)境會計的處理方法得以普及與實(shí)踐。一些國家對企業(yè)財務(wù)信息涉及環(huán)境方面的披露提出了具體的要求，從制度及法律上推動了環(huán)境會計理論及方法體系在會計實(shí)務(wù)中的廣泛應(yīng)用。

從我國來看，隨著改革開放的深入以及對發(fā)達(dá)國家研究成果的學(xué)習(xí)和借鑒，在20世紀(jì)90年代，環(huán)境會計理論和實(shí)務(wù)操作開始在中國慢慢興起并在21世紀(jì)得到快速發(fā)展。但截至目前，由于相關(guān)法規(guī)的不完善及國民認(rèn)識程度的局限，我國的環(huán)境會計發(fā)展依舊處于探索階段，并未形成完整的體系，與國外發(fā)達(dá)國家仍有差距，尤其是我國環(huán)境會計的發(fā)展還主要以理論為主，實(shí)務(wù)方面仍有很大欠缺。

（三）環(huán)境會計的理論基礎(chǔ)

自環(huán)境會計理論研究誕生以來，對于環(huán)境會計的理論基礎(chǔ)，不同學(xué)者之間存在著不一樣的看法。例如：沈洪濤（2010）提出，環(huán)境會計是以會計學(xué)、環(huán)境學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)和發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)理論為基礎(chǔ)的綜合性學(xué)科。羅素清與方天堃（2006）則認(rèn)為，環(huán)境會計基礎(chǔ)理論同傳統(tǒng)會計的理論基礎(chǔ)一樣由幾種不同的理論要素構(gòu)成，主要包含的理論要素為：環(huán)境會計概念、環(huán)境會計本質(zhì)、環(huán)境會計目標(biāo)、環(huán)境會計假設(shè)、環(huán)境會計職能及環(huán)境會計核算的一般原則。但不論是哪一種描述的理論基礎(chǔ)，環(huán)境會計核算各會計要素都按照現(xiàn)行會計準(zhǔn)則采用貨幣計量，例如，對待來非交換、非人類勞動的物品，環(huán)境會計才能夠計量非交換或非勞動物品的價值理論來進(jìn)行核算，這也是環(huán)境會計比較重要的核算內(nèi)容之一。

（四）環(huán)境會計的基本框架

環(huán)境會計作為在傳統(tǒng)會計基礎(chǔ)上發(fā)展起來的分支學(xué)科，相關(guān)理論框架仍處于完善階段，盡管很多國家的專家學(xué)者已經(jīng)在設(shè)計并構(gòu)建環(huán)境會計準(zhǔn)框架，但由于各個國家的國情及法規(guī)存在差異，目前為止世界范圍內(nèi)尚未形成統(tǒng)一的環(huán)境會計標(biāo)準(zhǔn)，因此目前存在多種不同的環(huán)境會計框架。然而在眾多的研究中，存在一個關(guān)于采用環(huán)境會計體系動機(jī)的公認(rèn)一致性，即特定的組織為提高企業(yè)的環(huán)境與財務(wù)業(yè)績奠定基礎(chǔ)。與此同時，環(huán)境會計可以分為三大類，分別是外部環(huán)境會計、環(huán)境會計管理（EMA）以及其他環(huán)境會計。其中外部環(huán)境會計的服務(wù)對象主要為財務(wù)報告的外部使用者，一般運(yùn)用公認(rèn)的會計準(zhǔn)則為外部使用者提供財務(wù)報告;環(huán)境管理會計的主要功能則是協(xié)助企業(yè)管理者核定真實(shí)的環(huán)境成本，并依此進(jìn)行與環(huán)境相關(guān)的各類投資決策、成本計量決策，以及其他經(jīng)營決策，屬于管理會計的范疇;其他環(huán)境會計則主要用于對環(huán)境稅收進(jìn)行計量，或者指其他具有強(qiáng)制性的環(huán)境會計。

三、低碳經(jīng)濟(jì)形式對建筑施工企業(yè)的影響

（一）低碳經(jīng)濟(jì)的定義

低碳經(jīng)濟(jì)是以低污染低能耗為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)模式，在2009年的哥本哈根會議之后，“低碳經(jīng)濟(jì)”成為學(xué)術(shù)界關(guān)注的熱點(diǎn)和世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新格局。“低碳經(jīng)濟(jì)”的實(shí)質(zhì)是應(yīng)對全球變暖，其包含了能源高效利用、新的清潔能源開發(fā)以及對綠色GDP的追求，核心則是節(jié)能減排技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)創(chuàng)新及管理制度創(chuàng)新，是以環(huán)保創(chuàng)新驅(qū)動的經(jīng)濟(jì)模式變革，是人類生存發(fā)展觀念的根本性轉(zhuǎn)變。

（二）低碳經(jīng)濟(jì)對建筑施工企業(yè)的影響

低碳經(jīng)濟(jì)的低能耗，低污染，低排放發(fā)展模式給中國經(jīng)濟(jì)帶來了巨大影響，尤其是與環(huán)保息息相關(guān)的各大產(chǎn)業(yè)，其中建筑施工行業(yè)作為碳排放量較大的行業(yè)，因其高碳排放量和資源高耗性被推向改革的風(fēng)口浪尖，生產(chǎn)與管理面臨著前所未有的巨大的挑戰(zhàn)。低碳經(jīng)濟(jì)對于建筑施工企業(yè)來說，首先意味著要必須大力推進(jìn)節(jié)能減排的技術(shù)創(chuàng)新，加速淘汰高污染、高能耗的落后生產(chǎn)力，其次意味著在企業(yè)管理層面，建筑施工行業(yè)要更改能源浪費(fèi)和污染排放控制不到位的工作模式，以創(chuàng)新驅(qū)動技術(shù)及管理，充分發(fā)掘低碳減排的巨大潛力。

四、建筑施工企業(yè)的特點(diǎn)及對環(huán)境的影響

（一）建筑施工企業(yè)的特點(diǎn)

相對于其他行業(yè)，建筑施工企業(yè)的顯著特性主要體現(xiàn)在三個方面。

1. 組織結(jié)構(gòu)靈活

建筑施工企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層是相對比較固定的，但是項目管理層是隨著項目變動的。也就意味著經(jīng)常性的管理人員和施工人員的變動是無法避免的，所以建筑施工企業(yè)的管理難度比較大，新技術(shù)的更新與推廣存在一定的難度。

2. 施工活動分散

幾乎所有的建筑施工活動都在室外進(jìn)行且遍布范圍很廣，因此直接受各種自然界因素的影響，不同的區(qū)域建筑施工企業(yè)也為不同的行業(yè)服務(wù)，所涉及的行業(yè)要求、政策要求與法律法規(guī)都相對復(fù)雜，很難全部統(tǒng)一，存在著分散的特性，控制與管理難度是比較大的。

3. 施工現(xiàn)場復(fù)雜

建筑施工企業(yè)的各種施工活動與生活區(qū)都很難明顯隔離開，所有的供水、供電、道路都是臨時設(shè)施，且經(jīng)常多單位共用，施工現(xiàn)場的管理相對費(fèi)時費(fèi)力。

（二）建筑施工企業(yè)對環(huán)境的影響

建筑施工企業(yè)除了在施工過程中的高碳排放量和資源的高消耗，還產(chǎn)生了其他各類污染問題，例如施工過程中破壞原始地面生態(tài)，建筑垃圾破壞土壤、占用土地并造成土壤污染，施工中噪音污染、廢氣粉塵污染以及水資源污染等等?？傊?，建筑施工行業(yè)屬于重污染行業(yè)之一，對于環(huán)境的影響常常給人們的生活帶來不便和危害，是環(huán)保事業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的對象，也是低碳經(jīng)濟(jì)下必須改革的重點(diǎn)行業(yè)，所以環(huán)境會計在建筑施工行業(yè)應(yīng)發(fā)揮重要支持作用。

五、環(huán)境會計在建筑施工企業(yè)的應(yīng)用

（一）建筑施工企業(yè)應(yīng)用環(huán)境會計的基本方法

目前，我國環(huán)境會計的相關(guān)理論研究還處于發(fā)展階段，未形成完整的理論系統(tǒng)，缺少科學(xué)合理的定量方法和切合實(shí)際的指標(biāo)體系。所以，在實(shí)際操作上，各個不同的建筑施工企業(yè)采用著不同的應(yīng)用方法，但其基本的環(huán)境會計要素總的來說是一致的，主要包含以下幾個方面。

1. 環(huán)境資產(chǎn)

主要指企業(yè)在環(huán)境活動所涉及的各類資產(chǎn)，包含固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨、遞延資產(chǎn)等。

2. 環(huán)境負(fù)債

主要指企業(yè)因其過去經(jīng)營活動對環(huán)境造成破壞及影響而產(chǎn)生的償付現(xiàn)時義務(wù)。

3. 環(huán)境成本

主要指企業(yè)未減少或被要求減少對環(huán)境的破壞而采取措施的成本，以及企業(yè)為執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)所付出的其他成本。

4. 環(huán)境收益

主要指企業(yè)因其環(huán)保措施較好而得到的各種可直接貨幣計量的經(jīng)濟(jì)利益。

（二）低碳經(jīng)濟(jì)下應(yīng)用環(huán)境會計對建筑施工企業(yè)的意義

在現(xiàn)階段以及未來數(shù)年，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)是建筑施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)和可持續(xù)發(fā)展的需要，也是提高資源能源利用效率的需要。環(huán)境會計是低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，其在建筑施工企業(yè)的合理應(yīng)用是推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營朝低碳化發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，有利于實(shí)現(xiàn)建筑施工企業(yè)的循環(huán)可持續(xù)發(fā)展。因此，建筑施工企業(yè)要綜合評估其環(huán)境活動帶來的影響，分析其環(huán)境績效，以此科學(xué)構(gòu)建相應(yīng)的環(huán)境會計體系，并在財務(wù)報表中進(jìn)行相關(guān)的披露，只有這樣建筑施工企業(yè)才能在低碳經(jīng)濟(jì)下實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理的轉(zhuǎn)型升級，使企業(yè)走向健康的長期發(fā)展之路。

環(huán)境會計體系的運(yùn)用與發(fā)展對建筑企業(yè)有著舉足輕重的戰(zhàn)略發(fā)展意義。對于建筑行業(yè)而言，合理充分應(yīng)用環(huán)境會計的意義不僅僅在于支持企業(yè)在新經(jīng)濟(jì)形態(tài)的正常發(fā)展，更重要的是在一定程度上提高整個公司的經(jīng)營效率，合理降低企業(yè)在環(huán)境方面的成本投入，最終達(dá)到增加經(jīng)濟(jì)利潤的最終目的。因此，建筑企業(yè)在低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大環(huán)境下，要充分適應(yīng)環(huán)保政策，了解環(huán)境經(jīng)濟(jì)的相關(guān)知識，加速新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的環(huán)境會計改革勢在必行。

（三）建筑施工企業(yè)中推廣環(huán)境會計遇到的問題和對策

1. 信息披露不到位

環(huán)境會計的信息披露具有重要意義。首先，從國家宏觀管理需要的角度來看，環(huán)境會計的相關(guān)法律法規(guī)需要進(jìn)一步完善，而國家頒布相關(guān)的法律法規(guī)、制定環(huán)境會計信息披露的體系就需要了解全社會各企業(yè)、特別是上市公司的環(huán)境會計信息，且相關(guān)的信息需要是及時的、真實(shí)的、可靠的，同時相關(guān)部門需要根據(jù)各企業(yè)環(huán)境會計信息披露的情況來制定相應(yīng)的環(huán)保經(jīng)濟(jì)政策。從企業(yè)自身發(fā)展的角度來說，進(jìn)行環(huán)境會計信息披露也是企業(yè)內(nèi)部管理和發(fā)展的需要，在低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的背景下，企業(yè)需要通過對環(huán)境會計信息的分析來了解自身的運(yùn)營的環(huán)保情況和環(huán)境成本的投入情況，并依次進(jìn)行相關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策。企業(yè)有必要將環(huán)境會計的信息進(jìn)行公開披露，為財務(wù)報表使用者的合理決策奠定可靠的基礎(chǔ)。

目前，我國仍缺少健全的環(huán)境會計制度規(guī)范與對應(yīng)的法律體系，所以建筑施工企業(yè)的環(huán)境會計信息披露及監(jiān)督并沒有固定的標(biāo)準(zhǔn)，各企業(yè)的披露范圍與程度均沒有統(tǒng)一的規(guī)范，從而造成了建筑施工企業(yè)環(huán)境會計信息披露公信力缺失。很多大型的建筑施工企業(yè)聘請第三方機(jī)構(gòu)對環(huán)境會計信息實(shí)施審計并出具相關(guān)的鑒定報告，以提高其環(huán)境會計信息的社會認(rèn)可度。目前來看，推進(jìn)構(gòu)建完善的環(huán)境會計信息披露制度，并對環(huán)境會計信息進(jìn)行更加嚴(yán)格規(guī)范的審計是保證環(huán)境會計有效推進(jìn)與實(shí)施的重要手段。

2. 管理理念不深入

建筑施工企業(yè)的經(jīng)營管理者缺乏低碳環(huán)保的觀念以及對環(huán)境會計重要性的理解是環(huán)境會計實(shí)施過程中常見的阻礙。要想推進(jìn)環(huán)境會計體系的構(gòu)建與實(shí)施，建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營者務(wù)必要轉(zhuǎn)變經(jīng)營思想，堅定樹立低碳環(huán)保的觀念，意識到構(gòu)建環(huán)境會計體系的必要性并運(yùn)用到日常決策中去，把環(huán)保因素作為獲取競爭優(yōu)勢、提升企業(yè)信譽(yù)和提高生產(chǎn)利潤的重要手段。

3. 相關(guān)人才匱乏

我國建筑施工企業(yè)在環(huán)境會計這一專業(yè)領(lǐng)域一直存在著人才匱乏的現(xiàn)象，環(huán)境會計學(xué)科的綜合性與專業(yè)性并存，很難尋找到此類復(fù)合型的專業(yè)人才。尤其是在環(huán)境成本核算方面，涉及的知識相對復(fù)雜，由于建筑施工企業(yè)環(huán)境會計涉及建筑、環(huán)境、社會、經(jīng)濟(jì)等多項學(xué)科交叉，需要建筑施工企業(yè)內(nèi)部多個部門協(xié)同配合，對環(huán)境會計人才隊伍有較高的要求，但此類符合人才非常少見，大部分企業(yè)對于環(huán)境成本的核算依舊采用的是傳統(tǒng)的成本核算方法，忽略了很多隱性的環(huán)境成本，對于環(huán)境成本的核算并不到位。因此，建筑施工企業(yè)已經(jīng)正在培養(yǎng)或者用專業(yè)的環(huán)境會計人才，并將環(huán)境會計理念在各個相關(guān)部門進(jìn)行宣貫，以應(yīng)對低碳經(jīng)濟(jì)下對環(huán)境會計的需求。

六、結(jié)語

綜上，低碳經(jīng)濟(jì)是當(dāng)今全球經(jīng)濟(jì)的主要發(fā)展方向，也是我國一項緊迫的戰(zhàn)略任務(wù)。從制度上來看，我國在環(huán)境會計信息披露方面依舊存在很多不足，很多環(huán)境會計相關(guān)的法律法規(guī)、規(guī)章制度要做到真正落實(shí)還需要一定的時間，切實(shí)做到環(huán)境會計的規(guī)范化信息披露也面臨著很多的困難，需要將完善管理會計制度作為一項長期的目標(biāo)逐步實(shí)現(xiàn)。我國需要盡快建立適合自身國情的環(huán)境會計理論和實(shí)務(wù)操作方法，形成標(biāo)準(zhǔn)化的環(huán)境會計體系，同時增加國民對環(huán)境會計認(rèn)識程度，逐步推進(jìn)環(huán)境會計的發(fā)展與實(shí)施，并在實(shí)踐過程中不斷進(jìn)行完善。

建筑施工企業(yè)與環(huán)保密切相關(guān)，需要持續(xù)推廣環(huán)保經(jīng)營的理念并將其應(yīng)用于生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，達(dá)到企業(yè)效益、社會效益和生態(tài)效益相統(tǒng)一。環(huán)境會計方法在企業(yè)實(shí)際應(yīng)用中存在缺少客觀性與可比性的問題，特別是在環(huán)境成本核算方面，亟需在綠色發(fā)展的新經(jīng)濟(jì)理念下加速構(gòu)建完善的環(huán)境成本計量、控制與評價體系，規(guī)范行業(yè)控制評價的標(biāo)準(zhǔn)，使建筑施工企業(yè)能夠規(guī)范化核算環(huán)境成本，這將對建筑行業(yè)整體的成本控制與經(jīng)營管理制度的完善起到重大的推進(jìn)作用。同時建筑施工企業(yè)也需在日常會計實(shí)務(wù)實(shí)踐中大力推行并落實(shí)環(huán)境會計的應(yīng)用，使經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)在企業(yè)財務(wù)管理中有具體展現(xiàn)，并及時、主動在財務(wù)報表中進(jìn)行披露，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)保效益的同步提升。

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（作者單位：中建安裝集團(tuán)南京公司。蔣偉岸為通信作者）