公共衛(wèi)生事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)之研究

李國(guó)瑋 費(fèi)縣疾病預(yù)防控制中心

引言

自事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施以來，我國(guó)大部分行政事業(yè)單位在運(yùn)營(yíng)發(fā)展過程中均意識(shí)到內(nèi)部控制的重要意義，從而將內(nèi)部控制工作轉(zhuǎn)型升級(jí)，向制度化、科學(xué)化、法制化與全面化的方向推進(jìn)，不僅加快了行政事業(yè)單位發(fā)展模式的變革，也有效提高了內(nèi)控質(zhì)量與內(nèi)控效率，為我國(guó)整體性行政事業(yè)單位的發(fā)展注入推動(dòng)力，簡(jiǎn)而言之，我國(guó)行政事業(yè)單位發(fā)展過程中必須重視內(nèi)部控制工作，從多方面入手提高管控水平，確保內(nèi)部控制符合現(xiàn)階段行政事業(yè)單位的發(fā)展需求。之所以要求行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制與管理，是因?yàn)樾姓聵I(yè)單位肩負(fù)著較為沉重的社會(huì)責(zé)任，不僅要做好明確的社會(huì)定位，積極承擔(dān)社會(huì)職責(zé)，也要根據(jù)自身的發(fā)展情況，加強(qiáng)內(nèi)部控制。值得一提的是，公共衛(wèi)生事業(yè)單位是行政事業(yè)單位中的重要組成，主要肩負(fù)著公共衛(wèi)生服務(wù)的社會(huì)職能，其在運(yùn)行過程中體現(xiàn)了一定的特殊性，尤其是內(nèi)部控制環(huán)節(jié)面臨諸多阻礙。而本文主要結(jié)合公共衛(wèi)生事業(yè)單位的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，主要針對(duì)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)管理相關(guān)內(nèi)容作出分析，提出了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的思路，以下為詳細(xì)敘述。

一、現(xiàn)階段公共衛(wèi)生事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制情況闡述

公共衛(wèi)生事業(yè)單位在運(yùn)行發(fā)展過程中與政府、企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展模式具有等同點(diǎn)，不僅要做好準(zhǔn)確的自我定位，還要設(shè)定與自身發(fā)展情況相適應(yīng)的發(fā)展規(guī)劃以及建設(shè)目標(biāo)，重點(diǎn)針對(duì)資產(chǎn)應(yīng)用以及資產(chǎn)使用安全性、合理性等進(jìn)行分析，然后營(yíng)造穩(wěn)定的內(nèi)部控制環(huán)境，從而實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)效化發(fā)展。在這一過程中，也要有針對(duì)性地突出公共衛(wèi)生事業(yè)單位在社會(huì)發(fā)展中所占據(jù)的重要地位，肩負(fù)公共服務(wù)職能，在自我運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)重視內(nèi)部控制管理，通過有效的自我調(diào)整、自我評(píng)價(jià)、自我控制與自我約束等諸多方法，推進(jìn)公共衛(wèi)生事業(yè)單位的穩(wěn)步發(fā)展?？偠灾?，內(nèi)部控制對(duì)于公共衛(wèi)生事業(yè)單位的發(fā)展有著極大的影響，尤其是內(nèi)部控制中的財(cái)務(wù)管理水平?；诠残l(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部控制情況，不僅要重視內(nèi)部控制與管理，還要重點(diǎn)實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理，保證財(cái)政資金使用的合理性、科學(xué)性與安全性，值得一提的是，現(xiàn)階段我國(guó)大部分公共衛(wèi)生事業(yè)單位在內(nèi)部控制過程中缺乏有效的理念支撐，尤其是與企業(yè)相比內(nèi)部控制建設(shè)水平嚴(yán)重不足，并且伴隨著各類問題，對(duì)問題進(jìn)行總結(jié)，主要可歸為以下五點(diǎn)。

第一，缺乏內(nèi)部控制的認(rèn)知。公共衛(wèi)生事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)發(fā)展存在一定的特殊性，內(nèi)部控制水平有待提升，特別是與企業(yè)相比，由于起步較晚，未能建立完善的內(nèi)部控制體系，缺乏健全的管理機(jī)制的支撐，這也導(dǎo)致部分公共衛(wèi)生事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)缺乏內(nèi)部控制與管理的認(rèn)識(shí)，內(nèi)部控制管理力度嚴(yán)重不足，無法有效推進(jìn)內(nèi)部控制工作的開展，對(duì)于內(nèi)控管理水平的提升十分不利[1]。

第二，缺少健全的內(nèi)部控制體系。公共衛(wèi)生事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)由于缺乏對(duì)內(nèi)部控制的重視，很多時(shí)候未能將內(nèi)部控制工作落到實(shí)處，不僅表現(xiàn)在忽視管理理念的更新，還體現(xiàn)在缺乏健全的內(nèi)部控制體系的支撐，這無形中制約了財(cái)務(wù)控制管理水平的提升，同時(shí)也使得財(cái)務(wù)控制工作停留表層，未能從深層次入手分析財(cái)務(wù)控制與內(nèi)部控制兩者之間的關(guān)系，致使最終的內(nèi)部控制模式趨于單一，制約了公共衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作模式的變革。從財(cái)務(wù)控制角度分析內(nèi)部控制管理體系建設(shè)中的問題，可以細(xì)化為公共衛(wèi)生事業(yè)單位在財(cái)務(wù)控制的過程中缺乏對(duì)資金使用效率以及資金使用效果、財(cái)務(wù)管理規(guī)范性以及資產(chǎn)管理有效性等多個(gè)方面的分析，普遍存在監(jiān)督力度不足、評(píng)估不完善、財(cái)務(wù)控制不深入、控制效果不盡人意等問題[2-5]。除此之外，也有部分公共衛(wèi)生事業(yè)單位在財(cái)務(wù)控制的過程中未能從全局性角度入手建立完善的財(cái)務(wù)控制管控體系，缺乏健全的財(cái)務(wù)控制制度的支撐，很多時(shí)候該項(xiàng)工作僅流于表面，很難制定與內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)相適應(yīng)的財(cái)務(wù)控制機(jī)制，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理力度嚴(yán)重不足。

第三，內(nèi)部控制過程中部門間各自為政?，F(xiàn)階段部分公共衛(wèi)生事業(yè)單位運(yùn)行過程中未能制定完善的內(nèi)部控制機(jī)制，這導(dǎo)致單位內(nèi)部控制力度缺失，主要表現(xiàn)為部門間崗位分工不夠明確，存在各自為政的問題，除此之外各部門內(nèi)部工作人員的監(jiān)督意識(shí)薄弱，缺乏控制能力，進(jìn)而影響了公共衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效性，更加無法發(fā)揮內(nèi)部控制的效用。除此之外，公共衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)受外在因素影響，未能從根本上加大內(nèi)部控制力度，抑或是實(shí)施內(nèi)部控制指導(dǎo)，致使內(nèi)部控制工作落實(shí)缺乏方向性與規(guī)范性，很難根據(jù)事業(yè)單位內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，落實(shí)相關(guān)工作，對(duì)其原因進(jìn)行分析，可以歸結(jié)為領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督意識(shí)欠缺、員工內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)薄弱以及部門間未能形成良好的溝通機(jī)制，從而限制了內(nèi)部控制水平的提升。

第四，內(nèi)部控制人員綜合能力有待提升[6]。公共衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的開展，要有專業(yè)內(nèi)部控制人員的素質(zhì)支持，不僅要了解財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)管理以及業(yè)務(wù)理論基礎(chǔ)，還要涉獵管理學(xué)知識(shí)、法律基礎(chǔ)以及統(tǒng)計(jì)學(xué)知識(shí)等，但是，現(xiàn)階段部分公共衛(wèi)生事業(yè)單位在內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，未能聘用專門人員，實(shí)施有效的內(nèi)部控制與管理，對(duì)內(nèi)部控制工作人員的綜合素質(zhì)進(jìn)行分析，而后發(fā)現(xiàn)部分工作人員的綜合素質(zhì)有待提升，他們不僅缺乏專業(yè)的內(nèi)部控制技術(shù)，同時(shí)也沒能掌握有效的管理方法，在實(shí)際工作中難以肩負(fù)自身職責(zé)，從而制約了內(nèi)部控制工作的推進(jìn)。

第五，缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。雖然現(xiàn)階段公共衛(wèi)生事業(yè)單位在運(yùn)營(yíng)發(fā)展過程中嚴(yán)格遵循行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范，相應(yīng)的制定了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，但部分事業(yè)單位仍舊未能根據(jù)自身各項(xiàng)活動(dòng)的開展情況以及所面臨的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，予以全面、有效的分析，主要表現(xiàn)為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部控制力度嚴(yán)重不足，無法確保財(cái)政資金應(yīng)用的規(guī)范性與合理性，對(duì)其原因進(jìn)行探究，主要由于未能形成較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)，尤其是內(nèi)部控制人員以及事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)沒能結(jié)合現(xiàn)階段公共衛(wèi)生事業(yè)單位的實(shí)際發(fā)展情況以及業(yè)務(wù)的開展情況予以系統(tǒng)化分析，亦或是制定有效的監(jiān)督控制方案，致使事業(yè)單位面臨嚴(yán)重的目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)，加之長(zhǎng)期以來部門間各自為政，未能建立有效的信息溝通機(jī)制，致使最終的內(nèi)部控制效果不盡人意，阻礙了事業(yè)單位內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展[7-10]。

二、有關(guān)公共衛(wèi)生事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)方案

（一）提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)，營(yíng)造良好的內(nèi)部環(huán)境

公共衛(wèi)生事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的開展，并結(jié)合事業(yè)單位的發(fā)展情況，予以全面且客觀的分析，要求事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員首先提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)，認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)于事業(yè)單位發(fā)展的影響，以財(cái)務(wù)內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。公共衛(wèi)生事業(yè)單位管理人員在實(shí)踐工作中應(yīng)在提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)的前提下，將單位強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)與完善作為工作中的重點(diǎn)，并加大宣傳力度，組織教育培訓(xùn)活動(dòng)，以多元化的培訓(xùn)手段，提高公共衛(wèi)生事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效性，同時(shí)以良好的內(nèi)部氛圍影響單位內(nèi)部員工形成較強(qiáng)的內(nèi)部控制意識(shí)，主動(dòng)地參與并投入財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督與管理等多個(gè)方面，從而使得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作得以嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范、有效落實(shí)，以此為前提，逐步總結(jié)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理經(jīng)驗(yàn)，為公共衛(wèi)生事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)與完善提供有效的參考，確保該項(xiàng)工作有力開展，為公共衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部運(yùn)營(yíng)與發(fā)展提供有力保障。

（二）完善內(nèi)部控制機(jī)制，突出內(nèi)部控制的重要性

自行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施以來，公共衛(wèi)生事業(yè)單位積極落實(shí)內(nèi)部控制與建設(shè)等相關(guān)工作，設(shè)立了相關(guān)部門，配備了專業(yè)管理人員，重點(diǎn)實(shí)施事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與管理，以達(dá)到內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)。但經(jīng)上述分析后發(fā)現(xiàn)公共衛(wèi)生事業(yè)單位在運(yùn)營(yíng)發(fā)展過程中財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)仍伴隨各類問題，主要表現(xiàn)在未能建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制，從而限制了內(nèi)部控制水平的提升。基于以上問題，要求公共衛(wèi)生事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層首先意識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性，然后完善現(xiàn)有內(nèi)部控制機(jī)制，管理層以及部門間都要做好明確的自我定位，比如管理層要針對(duì)自身所承擔(dān)的責(zé)任，針對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)施完善的監(jiān)督與評(píng)估，并基于部門所提供的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制數(shù)據(jù)予以分析、審查，若發(fā)現(xiàn)問題則要及時(shí)處理，規(guī)避不必要的經(jīng)濟(jì)損失。而部門間也要確定自身的職責(zé)范圍，基于崗位要求，做好監(jiān)督與管理等多項(xiàng)工作。尤其是作為部門主體，內(nèi)部控制部門必須從財(cái)務(wù)內(nèi)部控制層面入手進(jìn)行全面探究，不僅要積極開展預(yù)算業(yè)務(wù)管理、資產(chǎn)管理以及內(nèi)部監(jiān)督管理，并且，應(yīng)有機(jī)落實(shí)收支管理、建設(shè)項(xiàng)目管理以及政府采購(gòu)管理等，多方位共同入手，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制力度，進(jìn)而滿足事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)與發(fā)展需求[11-14]。

除此之外，完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)有基礎(chǔ)制度的保障，其中包括責(zé)任監(jiān)督制度、人員輪崗制度、部門協(xié)作制度以及財(cái)務(wù)資金管控制度等，真正做到多措并舉，針對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的落實(shí)需求，有利開展監(jiān)督與控制等相關(guān)工作，進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效性，推進(jìn)公共衛(wèi)生事業(yè)單位的持續(xù)發(fā)展。

（三）優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作流程，加大控制力度

經(jīng)上述分析后可知公共衛(wèi)生事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理工作的開展應(yīng)有完善的內(nèi)部控制機(jī)制作為基本保障，除此之外，也要結(jié)合現(xiàn)階段事業(yè)單位的發(fā)展情況，予以全面、客觀的分析，除了完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度外，還要優(yōu)化工作流程，豐富財(cái)務(wù)內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)，掌握多元化的控制方法，真正做到從關(guān)鍵環(huán)節(jié)入手加強(qiáng)控制與管理，以進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有效性。最后，則要針對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制需求，建立健全監(jiān)督考核機(jī)制，調(diào)動(dòng)采用內(nèi)部控制工作人員的工作熱情，在實(shí)踐工作中基于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的職責(zé)需求，有利開展監(jiān)督與審查等多項(xiàng)工作，如若在此環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)異常，則要針對(duì)具體情況予以上報(bào)處理，通過全面且規(guī)范化的信息反饋，與事業(yè)單位內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)協(xié)商解決方案，從而規(guī)避不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

（四）建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，有力落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警工作

基于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范中的內(nèi)容與要求，事業(yè)單位要結(jié)合自身的運(yùn)營(yíng)與發(fā)展情況，總結(jié)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作中常見的風(fēng)險(xiǎn)類型，然后基于所制定的風(fēng)險(xiǎn)防范體系，建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，從而規(guī)避不必要的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的建立，要從多個(gè)方面入手予以分析，其中包括總結(jié)事業(yè)單位內(nèi)部運(yùn)營(yíng)中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及業(yè)務(wù)活動(dòng)，應(yīng)歸類不同的風(fēng)險(xiǎn)，基于風(fēng)險(xiǎn)類型采取有效的評(píng)估措施，確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及業(yè)務(wù)活動(dòng)免受外在風(fēng)險(xiǎn)的干擾。與此同時(shí)，應(yīng)以信息反饋機(jī)制以及部門信息分享機(jī)制作為輔助，確保風(fēng)險(xiǎn)防范的及時(shí)性與有效性，大大提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的效率。

（五）提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制人員的綜合素質(zhì)，發(fā)揮其專業(yè)優(yōu)勢(shì)

公共衛(wèi)生事業(yè)單位強(qiáng)化內(nèi)部控制工作應(yīng)有高素質(zhì)人才的動(dòng)力支持，因此在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)應(yīng)確保工作人員的綜合素質(zhì)符合崗位需求，不僅要有較強(qiáng)的職業(yè)道德修養(yǎng)，也要具備責(zé)任意識(shí)，夯實(shí)理論基礎(chǔ)，涉獵廣泛的知識(shí)，包括統(tǒng)計(jì)學(xué)理論、財(cái)務(wù)管理知識(shí)、管理學(xué)以及會(huì)計(jì)學(xué)等，基于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的需求積極開展財(cái)務(wù)管控業(yè)務(wù)，確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的效果。

結(jié)語

綜上所述，文章主要針對(duì)公共衛(wèi)生事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的相關(guān)內(nèi)容作出分析，首先針對(duì)現(xiàn)階段公共衛(wèi)生事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制情況進(jìn)行探究，而后提出了采用內(nèi)部控制體系建設(shè)的方案，希望本文的粗略探究能為有關(guān)的業(yè)內(nèi)人士帶來參考。