技師學(xué)院內(nèi)部控制問題及對(duì)策研究

蔡瑩 肇慶市技師學(xué)院

引言

受傳統(tǒng)教育理念的影響，技師學(xué)院一般被作為九年義務(wù)教育的“最后”選擇。與高等院校、高職院校以及辦學(xué)模式靈活的民辦院校相比，技師學(xué)院師資力量薄弱、辦學(xué)模式僵化，在教育市場的整體競爭力較弱，對(duì)技師學(xué)院的招生工作和擴(kuò)張發(fā)展產(chǎn)生不利影響。根據(jù)人社部的院校能力建設(shè)分析報(bào)告，“職業(yè)教育在高等教育中處于弱勢，技工院校在職業(yè)教育中處于弱勢”，資金短缺、薪酬待遇差以及招生困難成為困擾技師學(xué)院發(fā)展的“三座大山”，如何在教育體系中找準(zhǔn)自身定位，突破資源限制，是當(dāng)前技師學(xué)院需要破解的核心難題。

隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展持續(xù)加速，畢業(yè)生就業(yè)難與技能型人才供不應(yīng)求形成鮮明對(duì)比，職業(yè)教育受到國家的高度重視，技師學(xué)院危中求機(jī)，主動(dòng)謀劃，充分運(yùn)用有利政策加強(qiáng)自身建設(shè)，在職業(yè)教育體系的發(fā)展推動(dòng)下逐漸走上正軌，然而在辦學(xué)過程中，技師學(xué)院的財(cái)務(wù)管理職能不斷延伸，盲目擴(kuò)張導(dǎo)致負(fù)債增加，技師學(xué)院面臨著巨大的辦學(xué)壓力，以財(cái)務(wù)管理為切入點(diǎn)加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)顯得尤為重要。

本文立足上述背景，積極探索廣東A技師學(xué)院的內(nèi)部控制現(xiàn)狀和制度建設(shè)情況，查找大量的內(nèi)部控制數(shù)據(jù)，從中識(shí)別內(nèi)部控制工作漏洞及其主要原因，并結(jié)合自身的理論知識(shí)基礎(chǔ)以及技工院校的政策導(dǎo)向，設(shè)計(jì)與廣東A技師學(xué)院發(fā)展相契合的內(nèi)部控制目標(biāo)體系，提出優(yōu)化改進(jìn)策略，為打造高質(zhì)量的內(nèi)部控制體系提供參考。

一、廣東A技師學(xué)院內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和存在問題

由于缺乏對(duì)內(nèi)控知識(shí)的基本了解，廣東A技師學(xué)院的教職工沒有正確認(rèn)識(shí)到內(nèi)控工作價(jià)值內(nèi)涵，對(duì)于建立內(nèi)控制度體系的必要性和緊迫性未能達(dá)成共識(shí)，這具體表現(xiàn)在：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制建設(shè)滯后，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)控制手段遏制風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生；工作人員的內(nèi)控能力和專業(yè)素質(zhì)欠缺；成本核算意識(shí)薄弱，成本預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督力度不足，控制活動(dòng)的實(shí)際效果沒能達(dá)到預(yù)期；沒有建立獨(dú)立的審計(jì)部門，審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性喪失；信息溝通機(jī)制不健全，內(nèi)部溝通困難重重。

（一）內(nèi)部控制環(huán)境缺失

研究發(fā)現(xiàn)，廣東A技師學(xué)院的領(lǐng)導(dǎo)層沒有建立起科學(xué)的內(nèi)部控制意識(shí)，內(nèi)控制度環(huán)境建設(shè)不足，風(fēng)險(xiǎn)把控的力度和執(zhí)行度欠缺，內(nèi)控體系運(yùn)行困難重重，學(xué)院的內(nèi)部控制環(huán)境亟待完善。

第一，組織機(jī)構(gòu)不健全。按照內(nèi)部控制的基本要求，組織運(yùn)行應(yīng)該做到分工明確、責(zé)任清晰、權(quán)責(zé)對(duì)等，現(xiàn)在廣東A技師學(xué)院對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)支出缺少全面考慮和可行性的論證，內(nèi)控制度的權(quán)力制約和監(jiān)督管理職能未能充分發(fā)揮，給廣東A技師學(xué)院帶來較為嚴(yán)重的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

第二，組織管理文化亟待優(yōu)化。學(xué)校的教學(xué)理念、文化價(jià)值以及教職工的敬業(yè)精神都是學(xué)生擇校的重要參考因素，對(duì)于技師學(xué)院來說，良好的組織文化能夠提升學(xué)校社會(huì)形象，吸引生源，改善教學(xué)質(zhì)量，每一個(gè)教職工都應(yīng)被納入內(nèi)部控制體系，通過約束規(guī)范學(xué)院工作人員的一言一行，強(qiáng)化內(nèi)控責(zé)任意識(shí)，推動(dòng)學(xué)院教學(xué)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。當(dāng)前，廣東A技師學(xué)院的組織文化建設(shè)不足，教職工缺乏按章辦事的基本意識(shí)，沒有真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的核心價(jià)值，內(nèi)部控制面臨很多人為障礙。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不健全

所謂風(fēng)險(xiǎn)，即為某些潛在性、不確定性因素對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的破壞性影響，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制的開端，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)、確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)、找到風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，是當(dāng)前組織應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)內(nèi)控最為常用的手段。隨著國家對(duì)技工教育工作的重視強(qiáng)化，技師學(xué)院的發(fā)展空間更加廣闊，院領(lǐng)導(dǎo)為實(shí)現(xiàn)規(guī)模擴(kuò)張，在巨大資金壓力下依然選擇投資改造校園建設(shè)，大量招聘外聘教師，導(dǎo)致師生配比失衡，人力資源成本上漲，運(yùn)營資金鏈出現(xiàn)斷裂風(fēng)險(xiǎn)。從戰(zhàn)略執(zhí)行效果來看，由于校方領(lǐng)導(dǎo)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足，擴(kuò)大規(guī)模的行為并沒有取得預(yù)期的成效，資源投入產(chǎn)出效益較低，某些專業(yè)人數(shù)少，班級(jí)多，造成資源極大浪費(fèi)。此外，在財(cái)政撥款預(yù)算極度緊張的情況下，廣東A技師學(xué)院現(xiàn)階段的校園基建投資、零星項(xiàng)目維修費(fèi)的支出，使得整個(gè)公共經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出額度遠(yuǎn)超過預(yù)算額度，人員經(jīng)費(fèi)被占用，財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行效率偏低，低估風(fēng)險(xiǎn)只能自食其果，充分證明了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系建設(shè)的必要性和急迫性。

（三）控制活動(dòng)難落地

學(xué)院的控制活動(dòng)是指能夠有效推動(dòng)學(xué)院政策或行政指令貫徹落地的程序或政策，旨在解決學(xué)院管理過程中的各種問題，實(shí)現(xiàn)某些管理目標(biāo)和學(xué)院戰(zhàn)略。關(guān)于學(xué)院當(dāng)前的控制活動(dòng)，主要存在以下三個(gè)方面問題。

第一，內(nèi)控制度不健全。2016年，省財(cái)政廳為了全面推進(jìn)行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，強(qiáng)調(diào)在全新的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境下，必須將內(nèi)控規(guī)范和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，全面提升行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平。技師學(xué)院在此之后開始加大對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，積極推進(jìn)內(nèi)控制度建設(shè)和內(nèi)控環(huán)境優(yōu)化，在工程項(xiàng)目投資中取得一些成效。但整體來看，各類技工院校由于內(nèi)控制度建設(shè)起步較晚，缺乏有效的監(jiān)督管理手段，在面對(duì)運(yùn)營管理風(fēng)險(xiǎn)的過程中，內(nèi)控漏洞被放大，導(dǎo)致技工院校面臨較大的內(nèi)控壓力。

財(cái)務(wù)內(nèi)控是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，也是現(xiàn)階段技師學(xué)院內(nèi)控制度建設(shè)需要解決的核心問題。從當(dāng)前的調(diào)研情況來看，由于廣東A技師學(xué)院校領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部控制的價(jià)值內(nèi)涵理解不正確，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，廣東A技師學(xué)院對(duì)于內(nèi)控建設(shè)的認(rèn)識(shí)仍然停留在不兼容崗位相互牽制以及財(cái)務(wù)管理規(guī)范的基本層面，對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算、投資活動(dòng)的合理性、經(jīng)濟(jì)性和可行性沒有進(jìn)行充分論證，一定程度上影響了學(xué)院的投資管理決策。

第二，成本核算意識(shí)薄弱。由于成本核算意識(shí)的缺失，廣東A技師學(xué)院在沒有建立科學(xué)的成本核算體系的情況下，沿用收付實(shí)現(xiàn)制，這種模式雖然操作簡單方便，但卻容易造成成本管理失控、資源浪費(fèi)。舉例來說，學(xué)院的工程維修維護(hù)項(xiàng)目經(jīng)常出現(xiàn)返工維修的現(xiàn)象，不僅嚴(yán)重浪費(fèi)資源，還影響了管理效率和校園環(huán)境；采購和基建項(xiàng)目投資不斷增長，在財(cái)政撥款有限的情況下給學(xué)院造成較大的經(jīng)濟(jì)壓力，由于財(cái)務(wù)預(yù)算的缺失以及費(fèi)用分項(xiàng)列支管理不足，廣東A技師學(xué)院經(jīng)常臨時(shí)出現(xiàn)成本項(xiàng)目，費(fèi)用支出缺乏計(jì)劃性，年底財(cái)務(wù)核算后才發(fā)現(xiàn)成本效益與預(yù)期目標(biāo)產(chǎn)生較大差距。

第三，缺乏完善的預(yù)算體系。學(xué)校是一個(gè)龐大的組織，在運(yùn)營過程中發(fā)生各種費(fèi)用支出、項(xiàng)目投資活動(dòng)，如果不建立一個(gè)科學(xué)完善的財(cái)務(wù)預(yù)算機(jī)制，強(qiáng)化預(yù)算監(jiān)管，那么很有可能造成辦學(xué)無序、管理失控，使得技師學(xué)院最終陷入運(yùn)營困境。而這類問題目前已經(jīng)暴露在廣東A技師學(xué)院中，預(yù)算機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制的缺失，造成預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算目標(biāo)產(chǎn)生較大偏離，對(duì)各項(xiàng)工作產(chǎn)生不利影響。

（四）信息溝通機(jī)制不暢通

隨著信息化技術(shù)的發(fā)展和教學(xué)模式不斷創(chuàng)新，廣東A技師學(xué)院近些年加大信息化建設(shè)的資源投入，將校園信息管理平臺(tái)、校園數(shù)字平臺(tái)作為新一輪校園建設(shè)的重點(diǎn)工作，實(shí)現(xiàn)全學(xué)院辦公自動(dòng)化、教學(xué)信息化，師生之間的溝通交流與以往相比更加便捷暢通。但廣東A技師學(xué)院開展信息化建設(shè)的最初目的是促進(jìn)數(shù)據(jù)信息的有效傳遞和共享，打通業(yè)務(wù)路徑，然而由于缺乏系統(tǒng)性的培訓(xùn)，學(xué)院老師和管理人員未能很好地掌握信息化平臺(tái)的各項(xiàng)功能，辦公自動(dòng)化依然局限于業(yè)務(wù)層面，溝通渠道存在很多堵點(diǎn)，大數(shù)據(jù)技術(shù)在優(yōu)質(zhì)信息資源的識(shí)別和挖掘上沒有得到充分應(yīng)用，依靠信息化平臺(tái)提高決策質(zhì)量的愿景尚未實(shí)現(xiàn)。

二、廣東A技師學(xué)院內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)

（一）內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)目標(biāo)與原則

1.內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)目標(biāo)

技師學(xué)院的內(nèi)控制度建設(shè)，既要符合法律法規(guī)的基本要求，充分體現(xiàn)學(xué)院的發(fā)展戰(zhàn)略，又要確保項(xiàng)目投資和資產(chǎn)管理的科學(xué)性、安全性和合理性，體現(xiàn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于會(huì)計(jì)核算的要求，在不斷變化的人才需求和外部環(huán)境下，提升學(xué)院的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，改善內(nèi)部管理質(zhì)量。根據(jù)上述目標(biāo)設(shè)計(jì)思路，學(xué)院的內(nèi)部控制目標(biāo)體系呈金字塔狀，各類目標(biāo)逐級(jí)遞進(jìn)，在規(guī)避流程、風(fēng)險(xiǎn)防范以及約束機(jī)制等方面提出具體要求，為學(xué)院的內(nèi)部控制指出明確的方向，其中金字塔的最高目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，提高辦學(xué)效益，金字塔的基本目標(biāo)是保證各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)合規(guī)合法，實(shí)現(xiàn)基本內(nèi)控。技師學(xué)院的內(nèi)控目標(biāo)設(shè)計(jì)如圖1所示。

圖1 廣東A技師學(xué)院組織目標(biāo)圖

2.內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)原則

廣東A技師學(xué)院內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)必須遵循以下原則：第一，重要性。廣東A技師學(xué)院的內(nèi)部控制體系要結(jié)構(gòu)清晰、主次分明，針對(duì)重點(diǎn)活動(dòng)、重點(diǎn)項(xiàng)目、重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)要形成明確的內(nèi)部管理規(guī)范，找到關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，加大控制力度；第二，全面性。內(nèi)部控制體系應(yīng)該與學(xué)院的各項(xiàng)教育活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、管理活動(dòng)深度融合，實(shí)現(xiàn)對(duì)學(xué)院運(yùn)營管理的全過程監(jiān)督和全面管控，讓所有的業(yè)務(wù)流程規(guī)范化運(yùn)行；第三，制衡性。按照內(nèi)部控制要求合理設(shè)置學(xué)院部門、崗位以及人員工作職能，在業(yè)務(wù)流程、職責(zé)劃分方面形成相互監(jiān)督、相互約束的制衡關(guān)系，加大內(nèi)部約束力度，提高透明度，保證各項(xiàng)工作合規(guī)、合法、合理。

（二）內(nèi)部控制體系不同層面設(shè)計(jì)思路

1.管理層面的優(yōu)化

針對(duì)當(dāng)前廣東A技師學(xué)院在運(yùn)營管理中暴露出的諸多問題，內(nèi)部控制建設(shè)勢在必行，管理能力提升刻不容緩。首先，強(qiáng)化全體教職工的內(nèi)控責(zé)任意識(shí)。在教職工的傳統(tǒng)意識(shí)里，學(xué)校屬于事業(yè)單位，不存在破產(chǎn)一說，因而也不存在因?qū)W校經(jīng)營不善而導(dǎo)致個(gè)人失業(yè)的問題，他們普遍認(rèn)為內(nèi)控的實(shí)際意義與自身的關(guān)聯(lián)不大，不愿意配合進(jìn)行內(nèi)控活動(dòng)，將內(nèi)控的責(zé)任和壓力全部推給了財(cái)務(wù)部門。事實(shí)上，隨著教育市場的改革發(fā)展，學(xué)校也面臨著激烈的競爭，必須依靠自身的運(yùn)營管理能力提高辦學(xué)質(zhì)量，加強(qiáng)內(nèi)部控制和預(yù)算約束，才能切實(shí)改善技師學(xué)院的市場地位，直接提升教職工的待遇水平。其次，健全內(nèi)控組織架構(gòu)。技師學(xué)院可以結(jié)合自身管理實(shí)踐，將重大問題、重點(diǎn)項(xiàng)目以及重要人事任命直接交由領(lǐng)導(dǎo)班子集體討論決策，校務(wù)會(huì)通過決策方案再組織具體落實(shí)，以保證決策的獨(dú)立性和合理性。最后，設(shè)置監(jiān)督機(jī)構(gòu)。監(jiān)督是內(nèi)部控制的重要職能之一，沒有監(jiān)督約束，任何制度都會(huì)形同虛設(shè)。

2.業(yè)務(wù)流程層面的優(yōu)化

業(yè)務(wù)流程是指辦理一項(xiàng)事務(wù)的具體步驟安排、資源規(guī)劃以及權(quán)限配置，流程優(yōu)化和控制有助于提升辦事效率、減少運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，特別是跨部門、跨組織的業(yè)務(wù)流程，通過規(guī)范流程管理、優(yōu)化流程設(shè)計(jì)，內(nèi)控體系的整個(gè)運(yùn)行更加通暢，便于管理層的監(jiān)督指導(dǎo)。對(duì)于技師學(xué)院來說，業(yè)務(wù)流程不僅是一種有效的工作方法，其本身就是解決問題的工具，必須將業(yè)務(wù)流程融入內(nèi)部控制機(jī)制中，充分發(fā)揮流程約束作用，促使內(nèi)部控制制度化、流程化、標(biāo)準(zhǔn)化。

（三）內(nèi)部控制體系構(gòu)成

內(nèi)部控制是學(xué)院健康、穩(wěn)定、高效發(fā)展的重要前提，內(nèi)部控制體系的建設(shè)必須從業(yè)務(wù)層面和管理層面出發(fā)，將兩個(gè)層面的體系建設(shè)有機(jī)結(jié)合、相互促進(jìn)，共同推動(dòng)組織目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。按照管理層和業(yè)務(wù)層的內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)思路，管理層的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)應(yīng)該以明確的組織分工為前提，通過對(duì)學(xué)院各部門的交錯(cuò)管理，努力協(xié)調(diào)各部門的工作關(guān)系，明確內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制和辦事規(guī)則，增強(qiáng)內(nèi)部控制對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的適應(yīng)性；業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)應(yīng)著眼于整個(gè)流程的規(guī)范管理，將財(cái)務(wù)核算、收支管理以及預(yù)算管理等關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)與內(nèi)部控制體系相融合，構(gòu)建一個(gè)清晰完善的業(yè)務(wù)流程管理機(jī)制，強(qiáng)化對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的約束和支持。廣東A技師學(xué)院內(nèi)部控制體系的具體構(gòu)成如圖2所示。

圖2 廣東A技師學(xué)院內(nèi)控體系示意圖

結(jié)語

廣東A技師學(xué)院是典型的國辦重點(diǎn)技師學(xué)院，性質(zhì)上屬于財(cái)政差額撥款的非營利性事業(yè)單位，管理層內(nèi)部控制體系的建設(shè)可以歸納為兩點(diǎn)：第一，調(diào)整組織架構(gòu)，通過設(shè)置內(nèi)部審計(jì)等機(jī)構(gòu)，將決策權(quán)與管理權(quán)分離開來，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性；第二，完善議事規(guī)則。明確學(xué)院的決策主體、決策形式、決策流程、決策內(nèi)容以及公開程序，對(duì)決策者的權(quán)利進(jìn)行監(jiān)督和約束。綜上所述，基于當(dāng)前職業(yè)教育發(fā)展形勢和技師學(xué)院的管理特點(diǎn)，廣東A技師學(xué)院應(yīng)該主動(dòng)謀求發(fā)展、提高運(yùn)行效率，將內(nèi)部控制作為組織建設(shè)的重要內(nèi)容，充分發(fā)揮內(nèi)部控制體系在監(jiān)督指導(dǎo)、管理糾偏等方面的功能，切實(shí)提高學(xué)院的綜合管理水平，滿足現(xiàn)代技工教育的最新發(fā)展形勢。