建筑安裝企業(yè)增值稅管理風(fēng)險與防范措施

張建華 新疆建咨眾成工程有限公司

引言

當(dāng)前我國建筑安裝企業(yè)中經(jīng)常因增值稅管理存在的風(fēng)險而對企業(yè)造成不同程度的影響，這主要是因為在全面實施“營改增”之后，企業(yè)對增值稅管理的相關(guān)規(guī)定和法規(guī)條例沒有進行全面的認識和了解，不能及時發(fā)現(xiàn)增值稅管理中存在的風(fēng)險，為此，建筑安裝企業(yè)在面對這些風(fēng)險和問題的時候，應(yīng)該采取針對性的措施來積極應(yīng)對，以便幫助企業(yè)增加經(jīng)濟效益，推動企業(yè)的良性發(fā)展。

一、建筑安裝企業(yè)增值稅管理存在的問題及風(fēng)險

（一）財務(wù)核算環(huán)節(jié)易產(chǎn)生的風(fēng)險

在實踐中，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險主要包含兩方面內(nèi)容：一是多繳稅的風(fēng)險，二是少繳稅的風(fēng)險。而無論是多繳稅，還是少繳稅，都會增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，從而影響企業(yè)的效益增長。

一是建筑安裝企業(yè)在進行增值稅核算的時候，如果選擇的核算方法不同，就會產(chǎn)生不同的稅務(wù)結(jié)果，同時也會產(chǎn)生不一樣的增值稅稅收風(fēng)險。建筑安裝企業(yè)中對一些特殊項目，既能夠選擇一般計稅方法，也能夠選擇簡單計稅方法，例如清包工或甲供材項目中，由于兩種方法的計稅原則及計稅依據(jù)不同，從而影響到增值稅計算結(jié)果，如果核算方法沒有經(jīng)過慎重的選擇，就會為企業(yè)帶來多繳稅的風(fēng)險。二是核算過程的規(guī)范性，增值稅一般納稅人的財務(wù)核算較為復(fù)雜，增值稅下設(shè)明細科目較多，如未正確核算每個稅金明細科目，不能真實反映當(dāng)期應(yīng)交增值稅，會給企業(yè)造成多交或少交稅款的風(fēng)險。通常情況下，一部分建筑安裝企業(yè)除了提供建筑安裝服務(wù)之外，還會兼營一些銷售建筑安裝材料業(yè)務(wù)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況建立與之相應(yīng)的會計核算體系，反映不同經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)納稅情況，如果對不同應(yīng)稅項目不能準(zhǔn)確區(qū)分，被稅務(wù)機關(guān)認定核算不清晰，就會給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。

（二）合同涉稅條款不清晰造成的風(fēng)險

由于企業(yè)在簽訂合同時往往只關(guān)注合同雙方的權(quán)利義務(wù)及法律風(fēng)險，卻很少關(guān)注涉稅條款的描述，會對企業(yè)的稅收成本產(chǎn)生很大的影響。一是納稅義務(wù)時間。增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；其中，收訖款項開具發(fā)票后確定應(yīng)納增值稅義務(wù)很明確，但“取得索取銷售款項憑據(jù)”，卻沒有一個明確的認定，往往在合同中也相對應(yīng)的約定。導(dǎo)致增值稅納稅義務(wù)時間不確定，但由于建筑安裝企業(yè)施工產(chǎn)值已隨著工程進度予以確認，企業(yè)所得稅收入納稅義務(wù)時間已確認，稅收口徑確認不一致，也會給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。二是對取得相關(guān)發(fā)票的義務(wù)、時間、類型的約定。在合同中對于供應(yīng)商應(yīng)提供發(fā)票的義務(wù)、時間及類型沒有明確的規(guī)定和要求，所以，供應(yīng)商有可能因為款項未支付，不能及時提供相關(guān)的成本發(fā)票，或提供的發(fā)票不合規(guī)，造成企業(yè)在當(dāng)期無法抵扣進項稅額，從而增加企業(yè)稅務(wù)成本的風(fēng)險。

（三）發(fā)票管理中的風(fēng)險

一是虛開增值稅發(fā)票。在沒有真實經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況下，為他人開具和接收他人開具發(fā)票的行為都屬于虛開增值稅發(fā)票，虛開的增值稅發(fā)票是無效的，其進項稅額是不能進行抵扣使用的，并且還會給企業(yè)帶來一定的稅務(wù)處罰，情況嚴重時，甚至觸動國家的刑法。二是增值稅專用發(fā)票開具不規(guī)范。增值稅專用發(fā)票應(yīng)按照發(fā)票管理辦法填開，對需要填寫備注欄的項目按要求開具，避免出現(xiàn)發(fā)票填開問題對進項稅抵扣產(chǎn)生的影響。三是發(fā)票取得三流不一致?！叭鳌币话阒笜I(yè)務(wù)流、資金流和發(fā)票流，在實際生產(chǎn)中，企業(yè)一味強調(diào)獲取增值稅專用發(fā)票，而忽視發(fā)票的真實性以及經(jīng)濟業(yè)務(wù)的相關(guān)性，有些供應(yīng)商因其自身原因，無法提供增值稅專用發(fā)票從其他企業(yè)代其開具，企業(yè)雖取得了專用發(fā)票并且支付了款項，但由于出現(xiàn)三流不一致的問題，無法反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)，如果發(fā)現(xiàn)此問題而不予解決，被稅務(wù)機關(guān)認定虛假交易，將會產(chǎn)生巨大的稅務(wù)風(fēng)險。

（四）納稅申報環(huán)節(jié)的風(fēng)險

第一，預(yù)繳增值稅所產(chǎn)生的稅收風(fēng)險。建筑行業(yè)由于涉及的項目較多，常常會出現(xiàn)跨區(qū)經(jīng)營的情況，而此時就會受到項目所在地稅務(wù)機關(guān)的管理。按規(guī)定，如果企業(yè)的建筑勞務(wù)是跨地級市的，就要按照相關(guān)的規(guī)定預(yù)繳2%（簡易計稅項目3%）的增值稅，并在企業(yè)所屬的稅務(wù)機關(guān)提交納稅申報，在申報金額中可以扣除異地預(yù)繳的增值稅。如果企業(yè)沒有按照相關(guān)規(guī)定對異地的工程項目進行預(yù)繳增值稅，就會受到稅務(wù)機關(guān)的處罰，或者是預(yù)繳了增值稅但是并沒有在企業(yè)所在地的稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報，也會產(chǎn)生多繳稅的風(fēng)險。第二，建筑安裝企業(yè)由于其行業(yè)特點，施工項目存在跨區(qū)域分散獨立經(jīng)營的情況。根據(jù)規(guī)定增值稅應(yīng)在機構(gòu)所在地按期匯總交納申報，各施工項目如申報資料傳遞不及時也會產(chǎn)生稅收風(fēng)險，另外由于各項目增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間不同，需要對各個項目獨立管理，加大了對企業(yè)稅務(wù)集中管理的要求，否則會因未按期納稅，為企業(yè)帶來繳納滯納金或行政處罰的風(fēng)險。

二、建筑安裝企業(yè)增值稅管理的風(fēng)險防范措施

（一）核算環(huán)節(jié)風(fēng)險的有效管控

為了降低稅務(wù)風(fēng)險給企業(yè)帶來的損失，企業(yè)應(yīng)加強事前稅務(wù)規(guī)劃，事中風(fēng)險管控和事后賬務(wù)涉稅風(fēng)險管控，分析企業(yè)如何降低稅收成本。同時還應(yīng)該針對多繳稅和少繳稅產(chǎn)生的原因采取有效的應(yīng)對措施。

對于多繳稅風(fēng)險應(yīng)采取的措施有：一是及時了解國家出臺的稅收法規(guī)，尤其是與稅收優(yōu)惠和納稅人權(quán)利有關(guān)的法規(guī)，分析如何理解和應(yīng)用。聘請合格稅務(wù)事務(wù)所從事企業(yè)稅務(wù)顧問，及時告知納稅人國家出臺的與其有關(guān)的優(yōu)惠政策。二是凡可以享受優(yōu)惠和行使的權(quán)利，在第一時間保存有關(guān)資料或證據(jù)，及時辦理有關(guān)備案或?qū)徟掷m(xù)。三是逐月盯住與優(yōu)惠有關(guān)的指標(biāo)，統(tǒng)籌安排有關(guān)交易的時間和規(guī)模，避免喪失優(yōu)惠資格。

對于少繳稅風(fēng)險應(yīng)采取的措施有：一是辦稅人員要全面、深刻地理解稅法，認識相關(guān)稅種的風(fēng)險點。懂得風(fēng)險點是防止風(fēng)險的基礎(chǔ)。二是辦稅人員在計算稅款之前，有權(quán)利和渠道及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險點，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險點是處理風(fēng)險的前提。三是計算過程要形成一種內(nèi)在的制約和復(fù)核機制，如由兩個人根據(jù)獲得的信息，分別計算應(yīng)納稅額，如果一致，則進入納稅申報的復(fù)核過程，如果不一致，則要查找原因。

除此之外，在財務(wù)核算和納稅申報中應(yīng)控制涉稅風(fēng)險，一是選擇正確的稅務(wù)處理方式，控制稅收成本；二是規(guī)范會計賬務(wù)，規(guī)避納稅風(fēng)險；三是開展稅務(wù)自查，及時規(guī)避賬務(wù)中的納稅風(fēng)險。

建筑安裝企業(yè)在進行核算的時候，會計核算方式多變可能會產(chǎn)生很多不利的影響，因此，在選擇核算方法的時候，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的實際情況和具體的工作需要，通過對多種核算方法進行有效地對比，從中選擇最滿足需求的核算方法，這樣才能降低因核算方法不當(dāng)而帶來的增值稅風(fēng)險問題，同時有效避免對企業(yè)的健康發(fā)展帶來的巨大影響。為了避免核算環(huán)節(jié)中存在安全風(fēng)險，應(yīng)該加強財務(wù)管理，保證財務(wù)管理人員都具備扎實的專業(yè)財務(wù)知識和專業(yè)技能，提升財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力和應(yīng)對各類風(fēng)險的能力，使其對財務(wù)工作涉及的業(yè)務(wù)類型做好分類，確保選用最佳的核算方法。

（二）加強合同管理

由于建筑安裝企業(yè)在簽訂合同的時候，對合同中涉稅條款的內(nèi)容沒有進行明確，所以為企業(yè)帶來了增值稅風(fēng)險。而為了有效降低風(fēng)險的發(fā)生率，建筑安裝企業(yè)應(yīng)該加強對合同財稅管理工作的重視和關(guān)注。首先，要明確納稅義務(wù)發(fā)生的時間，企業(yè)在簽訂合同的時候需要對納稅義務(wù)時間進行明確地規(guī)定，同時還應(yīng)該按照國家對財稅方面的制度要求來確定納稅義務(wù)時間，一般情況下，對于納稅義務(wù)時間的規(guī)定是：企業(yè)的發(fā)生納稅行為并且獲取銷售款憑證的時間；按照開具發(fā)票的先后時間順序。規(guī)定納稅義務(wù)時間應(yīng)為發(fā)票開具的時間，因此，建筑安裝企業(yè)在簽訂合同的時候，應(yīng)該在合同條款中添加相關(guān)的內(nèi)容。其次，對取得供應(yīng)商發(fā)票的義務(wù)、時間及類型也要有明確的規(guī)定。在簽訂合同的過程中，一定要對各項工作事宜和相關(guān)的經(jīng)營業(yè)務(wù)類型做出明確的界定和區(qū)分，如果合同中涉及的業(yè)務(wù)類型是建筑服務(wù)業(yè)務(wù)類型，或者是銷售業(yè)務(wù)類型，都需要提供相應(yīng)的票務(wù)憑證類型。另外明確約定提供票據(jù)的時間，只有這樣，才能有效地降低發(fā)生增值稅票據(jù)風(fēng)險的概率，減輕對企業(yè)造成的不良影響。最后，合同管理工作會涵蓋眾多的內(nèi)容，存在較多潛在的風(fēng)險，因此需要有專業(yè)的工作人員參與其中，這樣才能保證合同內(nèi)容的清晰化、合理化、科學(xué)化，從而使財務(wù)工管理作也更加準(zhǔn)確、有效，也會降低因為合同問題而為企業(yè)帶來的財務(wù)風(fēng)險。

（三）建立健全增值稅發(fā)票管理制度

建筑安裝企業(yè)要強化票據(jù)管理的重要性，制定相關(guān)的管理辦法，使增值稅專用發(fā)票的管理過程更加規(guī)范化，促使建筑安裝企業(yè)在進行發(fā)票管理的過程中，按照相關(guān)的規(guī)定和要求開展工作。為此，財務(wù)人員必須要對增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定中的相關(guān)內(nèi)容進行深刻的認知和理解，嚴格審核發(fā)票填開的規(guī)范性，并且明確告知經(jīng)辦人員應(yīng)該要承擔(dān)的責(zé)任，從而確保取得發(fā)票具有的真實性和合法性。針對企業(yè)發(fā)票管理中存在的問題，一是建筑安裝企業(yè)要制定責(zé)任到人的管理制度，對于涉及虛開發(fā)票等違規(guī)行為進行嚴厲的打擊與懲處，規(guī)范相關(guān)工作人員的工作行為。二是不僅明確經(jīng)辦人員所承擔(dān)的相關(guān)責(zé)任，還需要負責(zé)稽核監(jiān)督人員承擔(dān)一定的責(zé)任，承擔(dān)因監(jiān)督失職造成的后果。通過采取這種內(nèi)部控制措施，規(guī)范經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實可靠性。三是認真核查異常發(fā)票種類，明確識別異常發(fā)票的類型，并禁止虛假開具增值發(fā)票。建筑施工企業(yè)還必須嚴格審查建設(shè)項目交易的真實性，并嚴格核對增值稅專用發(fā)票的真實性。當(dāng)發(fā)現(xiàn)虛假的特殊增值發(fā)票，必須及時報告。如果情況嚴重，則必須追究責(zé)任，以有效避免增值稅管理的風(fēng)險。四是針對“三流”不一致的問題做到：關(guān)注業(yè)務(wù)的真實性，核實業(yè)務(wù)是否真實發(fā)生，業(yè)務(wù)是否有必要發(fā)生等，必要時打電話給對方公司進一步核實業(yè)務(wù)信息。關(guān)注資金支付的真實性，核實資金是否支付，資金支付方式是否可疑，資金支付對象是否存在問題以及資金支付后的流向和用途等。關(guān)注發(fā)票的開具信息，發(fā)票開具是否和提供業(yè)務(wù)、支付資金單位一一對應(yīng)，確保經(jīng)濟業(yè)務(wù)“三流”一致，真實有效。

（四）預(yù)測納稅風(fēng)險

在“營改增”實施之后，建筑安裝行業(yè)出現(xiàn)了新的納稅風(fēng)險，因此，建筑安裝企業(yè)就需要通過納稅風(fēng)險管理和增值稅稅收籌劃兩個方面對企業(yè)會面臨的納稅風(fēng)險作出正確地預(yù)測和評估，為此，建筑安裝企業(yè)可以從外部和內(nèi)部納稅風(fēng)險兩方面來開展評估工作。一是對內(nèi)部納稅風(fēng)險的評估。企業(yè)應(yīng)該針對自身稅收指標(biāo)和財務(wù)指標(biāo)的發(fā)展趨勢進行分析，同時還應(yīng)該對納稅風(fēng)險管理現(xiàn)狀展開分析，找到最容易產(chǎn)生風(fēng)險的環(huán)節(jié)，加強內(nèi)部管理和控制，建立完善的管控機制，提升承擔(dān)風(fēng)險的能力。二是外部納稅風(fēng)險評估，針對企業(yè)自身的納稅情況，要對同區(qū)域同行業(yè)的納稅情況進行比對，了解當(dāng)前企業(yè)自身在納稅負擔(dān)方面是處于何種水平狀態(tài)，是否與行業(yè)的稅負分配比例相匹配，是否存在因納稅失衡為企業(yè)的發(fā)展帶來不良影響。

結(jié)語

綜上所述，在建筑安裝行業(yè)中如果不能及時發(fā)現(xiàn)增值稅管理中存在的風(fēng)險和問題，就有可能會給企業(yè)帶來多交稅收或法律處罰等影響，阻礙企業(yè)的健康發(fā)展。為此，建筑安裝企業(yè)應(yīng)該加強增值稅管理，及時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)存的問題和風(fēng)險，并針對這些風(fēng)險采取有效的針對性措施，以此才能避免風(fēng)險的發(fā)生，同時降低企業(yè)的稅收負擔(dān)，有助于提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，促進企業(yè)的長遠發(fā)展。