初探建筑施工企業(yè)成本控制中全面預(yù)算管理

曲亞紅 華廷集團(tuán)有限公司

引言

作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)重要支柱，建筑業(yè)近年來(lái)保持了持續(xù)增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，但在整體建設(shè)質(zhì)量有所提升的情況下，行業(yè)利潤(rùn)空間有所減小。面對(duì)行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，建筑施工企業(yè)需要強(qiáng)化成本控制，才能確保企業(yè)能夠在轉(zhuǎn)型升級(jí)過(guò)程中維持盈利。全面預(yù)算管理作為有效的成本控制手段，能夠幫助企業(yè)達(dá)到成本戰(zhàn)略目標(biāo)，因此企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)成本預(yù)算管理方法研究，為可持續(xù)發(fā)展提供保障。

一、建筑施工企業(yè)成本控制重要性

建筑施工企業(yè)將施工項(xiàng)目當(dāng)作主要經(jīng)營(yíng)對(duì)象，在施工過(guò)程將產(chǎn)生材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)等直接成本和辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、稅金等間接成本。為保證經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目盈利，通常將施工過(guò)程成本控制工作當(dāng)作核心管理內(nèi)容，定期開(kāi)展成本檢查工作，通過(guò)節(jié)約成本提高企業(yè)利潤(rùn)。不同于普通的制造企業(yè)，建筑施工企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品較為特殊，具有建設(shè)周期長(zhǎng)、資金回籠慢、技術(shù)和人員密集等特點(diǎn)。受這些因素影響，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的施工項(xiàng)目管理難度較大，盡管資金運(yùn)作量大，實(shí)際的利潤(rùn)率卻不高。面對(duì)這一局面，建筑施工企業(yè)想要擴(kuò)大產(chǎn)值和利潤(rùn)，須承接更多項(xiàng)目，獲得更大市場(chǎng)。而在資金有限的情況下，對(duì)企業(yè)成本控制提出了更高的要求，需要達(dá)到與戰(zhàn)略目標(biāo)一致的高度。面對(duì)這些問(wèn)題，建筑施工企業(yè)必須采取有效的措施強(qiáng)化成本管理，實(shí)施低成本戰(zhàn)略，才能確保企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得優(yōu)勢(shì)。

二、全面預(yù)算管理在建筑施工企業(yè)成本控制中的應(yīng)用分析

（一）應(yīng)用原則

應(yīng)用全面預(yù)算管理，需要將建筑施工企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)當(dāng)作指引，制定科學(xué)的財(cái)務(wù)計(jì)劃，反映項(xiàng)目周期和全年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。通過(guò)科學(xué)預(yù)測(cè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，合理優(yōu)化資源配置，才能創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。建筑施工企業(yè)須將成本預(yù)算管控工作貫穿于整個(gè)項(xiàng)目過(guò)程，在立項(xiàng)、施工、竣工等各個(gè)階段，根據(jù)施工情況進(jìn)行實(shí)時(shí)管控，施工作為關(guān)鍵環(huán)節(jié)，將產(chǎn)生大量成本費(fèi)用，因此需要側(cè)重施工期間成本費(fèi)用管控，確保預(yù)算計(jì)劃有效落實(shí)。

（二）作用分析

對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)講，開(kāi)展全面預(yù)算管理工作能夠使企業(yè)成本管控方案得到優(yōu)化。首先開(kāi)展預(yù)算工作要全面收集項(xiàng)目信息，通過(guò)分析影響成本的各項(xiàng)因素，合理預(yù)測(cè)項(xiàng)目成本、收入，為項(xiàng)目成本支出管控提供依據(jù)。其次通過(guò)對(duì)項(xiàng)目成本投入合理規(guī)劃，可以使項(xiàng)目按時(shí)保質(zhì)保量完工，避免因返工、重工引發(fā)經(jīng)濟(jì)損失，達(dá)到有效控制成本的目標(biāo)。最后在項(xiàng)目實(shí)施期間，通過(guò)預(yù)算分析對(duì)材料、人工等各項(xiàng)費(fèi)用實(shí)施準(zhǔn)確核算，根據(jù)預(yù)算目標(biāo)將指標(biāo)分解至各施工單位，在保證預(yù)算計(jì)劃落實(shí)的同時(shí)，確保合理配置項(xiàng)目資金，有效控制工程造價(jià)。因此，開(kāi)展全面預(yù)算管理工作，能夠提高項(xiàng)目資金利用率，有效增強(qiáng)施工企業(yè)盈利能力。

三、全面預(yù)算管理在建筑施工企業(yè)成本控制中的應(yīng)用問(wèn)題

（一）戰(zhàn)略目標(biāo)與預(yù)算不符

實(shí)施全面預(yù)算管理，需要對(duì)施工圖、材料費(fèi)、人工費(fèi)等各方因素進(jìn)行綜合考慮，由經(jīng)營(yíng)部、項(xiàng)目部、人力部、財(cái)務(wù)部等各方面進(jìn)行反復(fù)分析，才能制定科學(xué)預(yù)算計(jì)劃[1]。制定預(yù)算計(jì)劃需做到對(duì)施工過(guò)程中各項(xiàng)成本支出進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)與準(zhǔn)確核算。在立項(xiàng)階段，需要深入市場(chǎng)開(kāi)展調(diào)查，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施期間內(nèi)外環(huán)境可能發(fā)生的變化進(jìn)行深入分析和科學(xué)論證，確保制定的計(jì)劃具有一定可行性。但在成本管控方面，建筑施工企業(yè)制定的戰(zhàn)略都是先確定利潤(rùn)目標(biāo)然后實(shí)施成本控制，而施工項(xiàng)目利潤(rùn)目標(biāo)是基于宏觀年度目標(biāo)所確立的，屬于綜合性指標(biāo)，不僅考慮財(cái)務(wù)資源，也考慮企業(yè)各方面發(fā)展需要。相比較而言，預(yù)算計(jì)劃主要包含對(duì)材料、人工、機(jī)械等直接成本進(jìn)行預(yù)估，并在前期科學(xué)預(yù)測(cè)管理費(fèi)用等間接成本的基礎(chǔ)上，確立成本管控目標(biāo)，缺乏對(duì)其他因素的充分考量。因此在預(yù)算計(jì)劃中，常常未將年度綜合目標(biāo)量化至具體月份中制定詳細(xì)管控目標(biāo)，造成各部門未能進(jìn)行充分溝通和協(xié)商，在管理實(shí)踐中出現(xiàn)了相互推諉問(wèn)題。從總體上來(lái)看，建筑施工企業(yè)制定的成本管理戰(zhàn)略相對(duì)粗放，而實(shí)施全面預(yù)算管理要求做到科學(xué)籌劃，在戰(zhàn)略目標(biāo)與預(yù)算不符的情況下，不僅給預(yù)算工作開(kāi)展帶來(lái)了困難，也使得各項(xiàng)成本費(fèi)用難以得到有效控制。

（二）成本預(yù)算編制不科學(xué)

在項(xiàng)目成本預(yù)算編制方面，建筑施工企業(yè)多根據(jù)以往施工案例確定不同時(shí)間段項(xiàng)目成本支出，制定相應(yīng)成本控制計(jì)劃。但從工程建設(shè)實(shí)踐來(lái)看，建筑施工使用的部分物資具有量大、價(jià)值高等屬性，負(fù)責(zé)物資供給的供應(yīng)商在市場(chǎng)中往往具有壟斷地位，多采用先供貨、后結(jié)算的供給方式，在原始票據(jù)傳遞需要較長(zhǎng)時(shí)間的情況下，部分成本在項(xiàng)目中已經(jīng)產(chǎn)生，卻未能在賬務(wù)上及時(shí)體現(xiàn)。根據(jù)賬務(wù)信息編寫成本計(jì)劃，難以反映真實(shí)情況，給現(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)成本的動(dòng)態(tài)控制帶來(lái)了困難。目前建筑業(yè)仍為發(fā)包方市場(chǎng)，給發(fā)包方套用過(guò)去預(yù)算定額帶來(lái)了機(jī)會(huì)，并且頻繁違規(guī)分包，給質(zhì)量和成本控制帶來(lái)了困難。面對(duì)這些局面，編制的預(yù)算僅與實(shí)際數(shù)據(jù)比較缺乏實(shí)際意義，只能發(fā)揮事后作用，無(wú)法做到實(shí)時(shí)控制，難以為成本控制提供有力支撐。

（三）預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行不到位

在預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行階段，通過(guò)人員定期實(shí)施成本核算，確認(rèn)預(yù)算計(jì)劃能否有效執(zhí)行，顯然具有信息滯后性，容易引發(fā)計(jì)劃執(zhí)行不到位問(wèn)題。在建筑項(xiàng)目施工期間，將產(chǎn)生涉及成本、質(zhì)量、進(jìn)度等各方面信息，忽視工期、質(zhì)量等因素給預(yù)算帶來(lái)的影響，單純進(jìn)行現(xiàn)階段成本和預(yù)算成本比較難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本增加的隱患，造成部分項(xiàng)工程完工后，才能發(fā)現(xiàn)成本超預(yù)算問(wèn)題。結(jié)合建筑施工實(shí)踐可知，項(xiàng)目成本還同時(shí)受內(nèi)外因素影響，如政策、環(huán)境、人員作業(yè)、管理水平等，例如在機(jī)械費(fèi)管理上，為追求工程進(jìn)度過(guò)度使用，后續(xù)可能面臨頻繁維修和更換主要零部件等問(wèn)題，甚至引發(fā)停工情況，造成機(jī)械費(fèi)明顯增加。綜上所述，在項(xiàng)目信息更新緩慢的情況下，無(wú)法準(zhǔn)確掌握項(xiàng)目成本信息，不能及時(shí)干預(yù)，將會(huì)造成施工成本的增加[2]。因此,未采取系統(tǒng)化管理手段，會(huì)給預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行帶來(lái)諸多挑戰(zhàn)，容易引發(fā)預(yù)算管理和成本控制相脫節(jié)。追根究底，主要是由于建筑施工企業(yè)僅開(kāi)展了成本核算工作，尚未形成完整成本管理體系，造成成本費(fèi)用開(kāi)支具有隨機(jī)性。

（四）全面預(yù)算考核不專業(yè)

全面預(yù)算實(shí)施需要多部門參與，但在成本預(yù)算考核不專業(yè)的情況下，未能明確考核主體，導(dǎo)致預(yù)算工作開(kāi)展難以取得理想效果。在項(xiàng)目實(shí)施期間，由于建筑施工項(xiàng)目相對(duì)分散，通常存在多人負(fù)責(zé)同一項(xiàng)工作的情況，導(dǎo)致成本預(yù)算職責(zé)劃分模糊。未能建立完善考評(píng)制度，難以將成本控制與績(jī)效考核結(jié)合在一起，給獎(jiǎng)懲機(jī)制建立和實(shí)施帶來(lái)困難。如在材料費(fèi)用超預(yù)算的情況下，可能與采購(gòu)部調(diào)研不充分、項(xiàng)目部管理不到位等因素相關(guān)，在無(wú)法明確主要負(fù)責(zé)人的情況下，難以實(shí)施有效成本考核，最終導(dǎo)致追責(zé)行為不了了之。隨意將責(zé)任歸屬于某一部門，又將導(dǎo)致績(jī)效考核結(jié)果不公，在引發(fā)員工爭(zhēng)議的同時(shí)，難以從根本上解決問(wèn)題，造成企業(yè)依然面臨成本超預(yù)算問(wèn)題。此外，在成本預(yù)算管理未能有效納入績(jī)效考核范圍的情況下，人員對(duì)相關(guān)工作不夠重視，使成本預(yù)算效率較低。

四、全面預(yù)算管理在建筑施工企業(yè)成本控制中的應(yīng)用策略

（一）制定成本預(yù)算管理方案

應(yīng)用全面預(yù)算管理加強(qiáng)企業(yè)成本控制，需要從全局管理角度實(shí)現(xiàn)二者融合，準(zhǔn)確把握成本戰(zhàn)略目標(biāo)與預(yù)算的聯(lián)系。在成本目標(biāo)分解階段，應(yīng)做到準(zhǔn)確預(yù)測(cè)項(xiàng)目施工成本，合理制定預(yù)算管理方案。根據(jù)建筑施工企業(yè)年度戰(zhàn)略利潤(rùn)目標(biāo)和各類項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，從整體規(guī)劃和企業(yè)發(fā)展角度設(shè)定預(yù)算目標(biāo)體系，對(duì)不同類型施工項(xiàng)目的成本目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)，設(shè)定各部門預(yù)算指標(biāo)和績(jī)效評(píng)定基準(zhǔn)。將各部門劃分為直接負(fù)責(zé)項(xiàng)目施工管理的職能部門和其他部門，分別開(kāi)展業(yè)務(wù)、資本和財(cái)務(wù)預(yù)算工作。在業(yè)務(wù)預(yù)算方案制定上，包含常規(guī)性內(nèi)容，如項(xiàng)目稅費(fèi)、應(yīng)收應(yīng)付款等基本預(yù)算和期間費(fèi)用預(yù)算，屬于企業(yè)日常實(shí)質(zhì)性活動(dòng)預(yù)算。資本預(yù)算方案制定需要加強(qiáng)項(xiàng)目資本支出分析，包含無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等各項(xiàng)投資。財(cái)務(wù)預(yù)算內(nèi)容包含現(xiàn)金收支、年度經(jīng)營(yíng)成果等?？紤]到項(xiàng)目成本費(fèi)用受政策、市場(chǎng)等各方面因素影響，不僅需要設(shè)立收入、成本、稅金、管理費(fèi)等財(cái)務(wù)指標(biāo)，同時(shí)也需要引進(jìn)質(zhì)量、安全等非財(cái)務(wù)指標(biāo)，將整體利益最大化當(dāng)成是成本預(yù)算管理目標(biāo)。明確各項(xiàng)指標(biāo)權(quán)重，能夠?qū)?xiàng)目成本進(jìn)行綜合分析，建立科學(xué)的預(yù)算管理模型。按照總體方針進(jìn)行草案編制，經(jīng)由各部門討論后可以達(dá)到總體預(yù)算平衡，完成方案審定。經(jīng)過(guò)上報(bào)批準(zhǔn)后，生成最終預(yù)算方案，為后續(xù)各類施工項(xiàng)目預(yù)算編制和分解提供指導(dǎo)。

（二）編制科學(xué)成本預(yù)算內(nèi)容

在建筑施工企業(yè)實(shí)際成本預(yù)算管理中，需要結(jié)合歷史項(xiàng)目成本支出、內(nèi)外環(huán)境條件和各部門預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行成本費(fèi)用合理分解，確保編制的預(yù)算能夠?yàn)槭┕こ杀究刂铺峁┛茖W(xué)指導(dǎo)。具體來(lái)講，需要?jiǎng)澐譃橹苯淤M(fèi)用和間接費(fèi)用，然后分別進(jìn)行各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算編制。在直接費(fèi)用預(yù)算編制上，材料費(fèi)依據(jù)施工圖、消耗定額等，結(jié)合價(jià)格變動(dòng)、用料標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確預(yù)估成本。人工費(fèi)結(jié)合人員數(shù)量、平均工資、工期、經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼等進(jìn)行確認(rèn)，機(jī)械費(fèi)從資源優(yōu)化配置角度進(jìn)行考量，根據(jù)使用計(jì)劃、臺(tái)班工程量、市場(chǎng)價(jià)格等預(yù)估成本。針對(duì)安全生產(chǎn)費(fèi)、現(xiàn)場(chǎng)水電費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)等其他直接成本，應(yīng)結(jié)合歷史數(shù)據(jù)、合同、施工組織方案等進(jìn)行估算，確認(rèn)不存在漏項(xiàng)、多項(xiàng)等問(wèn)題，保證預(yù)估成本費(fèi)用準(zhǔn)確。在間接費(fèi)用預(yù)算編制上，主要是各部門的管理費(fèi)用，如差旅費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、易耗品攤銷、保險(xiǎn)費(fèi)等，需要根據(jù)以往管理資料分項(xiàng)單列，詳細(xì)計(jì)算各項(xiàng)成本，完成項(xiàng)目實(shí)施期間各項(xiàng)費(fèi)用匯編[3]。根據(jù)預(yù)算內(nèi)容，可以制定相應(yīng)預(yù)算計(jì)劃，完成同類項(xiàng)目同期成本效益產(chǎn)出情況對(duì)比，去掉不符合預(yù)期的成本費(fèi)用。只有編制的內(nèi)容符合企業(yè)整體規(guī)劃，同時(shí)兼顧施工項(xiàng)目特點(diǎn)，才能確保各項(xiàng)費(fèi)用在執(zhí)行過(guò)程中處于可控范圍內(nèi)。

（三）完善預(yù)算執(zhí)行控制體系

建立完善的成本預(yù)算執(zhí)行控制體系，包含預(yù)算審批、執(zhí)行與控制、反饋與調(diào)整、分析與考核四個(gè)部分，通過(guò)相互關(guān)聯(lián)形成閉環(huán)，實(shí)時(shí)掌握企業(yè)成本預(yù)算執(zhí)行情況，并通過(guò)及時(shí)調(diào)整預(yù)算計(jì)劃保證預(yù)算有效執(zhí)行。在預(yù)算執(zhí)行前，需要通過(guò)全面審查和現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，確認(rèn)成本預(yù)算計(jì)劃是否合理，通過(guò)改進(jìn)優(yōu)化預(yù)算內(nèi)容，為后續(xù)執(zhí)行奠定扎實(shí)基礎(chǔ)。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，需要準(zhǔn)確掌握各階段計(jì)劃執(zhí)行情況，根據(jù)實(shí)際成本與差異進(jìn)行調(diào)整。為準(zhǔn)確、及時(shí)獲取成本預(yù)算信息，需要搭建全面預(yù)算信息化管理平臺(tái)，對(duì)建筑施工項(xiàng)目進(jìn)行全程跟蹤，廣泛采集工程量、進(jìn)度、價(jià)格、變更等各方面信息，做到動(dòng)態(tài)成本預(yù)算調(diào)控。引進(jìn)ERP系統(tǒng)，搭建相應(yīng)數(shù)據(jù)管理平臺(tái)，能夠統(tǒng)一管理項(xiàng)目直接成本、間接成本等信息數(shù)據(jù)，并通過(guò)在平臺(tái)共享信息，使全員參與成本預(yù)算工作。通過(guò)平臺(tái)實(shí)時(shí)獲取各項(xiàng)成本費(fèi)用信息，根據(jù)合同要求進(jìn)行預(yù)算計(jì)劃的合理調(diào)節(jié)，可以從現(xiàn)場(chǎng)材料、人工、機(jī)械等各方面采取有效管控措施，通過(guò)減少資源浪費(fèi)節(jié)約成本，加強(qiáng)成本支出控制，達(dá)到事中控制目標(biāo)，為預(yù)算執(zhí)行提供有力技術(shù)支撐。建立預(yù)警機(jī)制，使平臺(tái)能夠自動(dòng)進(jìn)行成本預(yù)算比較和分析，發(fā)現(xiàn)異常及時(shí)發(fā)出預(yù)警，保證預(yù)算調(diào)整工作及時(shí)、有效地開(kāi)展。在整個(gè)項(xiàng)目實(shí)施期間，準(zhǔn)確把握各階段成本、進(jìn)度，及時(shí)確認(rèn)實(shí)際成本與預(yù)算差異，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。在事后考核階段，可以通過(guò)平臺(tái)獲取相關(guān)數(shù)據(jù)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，落實(shí)人員責(zé)任的同時(shí)，為后續(xù)改進(jìn)全面預(yù)算管理工作提供依據(jù)。

（四）優(yōu)化全面預(yù)算考核機(jī)制

實(shí)施全面預(yù)算管理，應(yīng)組建專業(yè)隊(duì)伍，負(fù)責(zé)預(yù)算分析、計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制、考核等各項(xiàng)工作的統(tǒng)一管理。從上至下設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)、辦公室、部門責(zé)任人，能夠?qū)Ω鞑块T預(yù)算實(shí)施統(tǒng)一管理，結(jié)合建筑施工項(xiàng)目特點(diǎn)執(zhí)行兩級(jí)預(yù)算計(jì)劃。具體來(lái)講，就是由委員會(huì)負(fù)責(zé)制定利潤(rùn)目標(biāo)，由辦公室負(fù)責(zé)進(jìn)行預(yù)算編制、調(diào)整、控制等作業(yè)。由辦公室選擇各部門預(yù)算執(zhí)行主要負(fù)責(zé)人，從立項(xiàng)開(kāi)始分配預(yù)算執(zhí)行人員職責(zé)和權(quán)限，理清部門和人員之間的責(zé)任，為預(yù)算考核工作開(kāi)展奠定扎實(shí)基礎(chǔ)。在施工前期、中期和后期，均需要開(kāi)展預(yù)算考核工作，并建立相應(yīng)獎(jiǎng)懲機(jī)制?？紤]到項(xiàng)目周期較長(zhǎng)，應(yīng)開(kāi)展月度、季度和年度考核工作，根據(jù)項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)情況和成本預(yù)算考核結(jié)果調(diào)整績(jī)效指標(biāo)。如針對(duì)成本費(fèi)用與預(yù)算差異，應(yīng)結(jié)合不同費(fèi)用特點(diǎn)進(jìn)行分析，材料費(fèi)從價(jià)格、數(shù)量等方面考慮，人工費(fèi)從工資、效率等方面考量，保證考核結(jié)果公平、公正，能夠切實(shí)反映各部門預(yù)算執(zhí)行情況[4]。針對(duì)能夠嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算計(jì)劃和實(shí)現(xiàn)成本戰(zhàn)略目標(biāo)的部門和人員，應(yīng)給予獎(jiǎng)勵(lì)；并對(duì)成本一再超預(yù)算部門和人員進(jìn)行懲處，促使人員高效開(kāi)展成本預(yù)算管理工作。為保證成本預(yù)算考核工作有效落實(shí)，針對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)、部門管理費(fèi)等帶有一定隨機(jī)性的費(fèi)用，應(yīng)隨時(shí)查看預(yù)算執(zhí)行情況，通過(guò)跟蹤監(jiān)督推行指標(biāo)限額控制工作。

結(jié)語(yǔ)

作為系統(tǒng)且復(fù)雜的工作，全面預(yù)算管理的實(shí)施能夠幫助建筑施工企業(yè)加強(qiáng)項(xiàng)目成本控制，為企業(yè)帶來(lái)更多利潤(rùn)。為充分發(fā)揮全面預(yù)算管理作用，需要把握其應(yīng)用原則，結(jié)合成本預(yù)算管理常見(jiàn)問(wèn)題展開(kāi)分析，從預(yù)算管理方案制定、預(yù)算內(nèi)容編制、預(yù)算執(zhí)行控制體系完善、預(yù)算考核機(jī)制等角度采取有效管理策略，做到全方位提高項(xiàng)目成本預(yù)算管理水平。