關(guān)于做好縣級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)工作的相關(guān)探討

張仙玉 武平縣財(cái)政局

引言

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)是提升政府預(yù)算管理水平的重要因素，是財(cái)政職能順利實(shí)施的一個(gè)重要因素，做好財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)工作，既能夠提高財(cái)政預(yù)算執(zhí)行效率和資金使用效率，又能夠減少財(cái)政資金風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)工作的概述

目前財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是2016年1月1日?qǐng)?zhí)行的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》，從狹義上來看，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)指的是負(fù)責(zé)財(cái)政資金總賬核算的核算會(huì)計(jì)和負(fù)責(zé)賬戶管理的銀行會(huì)計(jì)；從廣義上來看，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)指的是負(fù)責(zé)資金調(diào)度、審核、支付、監(jiān)督管理、報(bào)表、檔案及專業(yè)核算等工作的相關(guān)會(huì)計(jì)人員。簡(jiǎn)而言之，在政府財(cái)政工作中，政府部門核算、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督、各項(xiàng)財(cái)政收支活動(dòng)等工作均由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)，有著非常重要的作用。

二、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)工作現(xiàn)狀分析

近幾年來，隨著公共財(cái)政體制改革不斷深化，使得財(cái)政支出領(lǐng)域中的政府采購、工資統(tǒng)發(fā)、國庫集中收付等環(huán)節(jié)均有較大的變化，而隨著客觀環(huán)境的變化，也使得總預(yù)算會(huì)計(jì)核算與管理出現(xiàn)諸多新的問題。例如許多縣級(jí)財(cái)政局的有關(guān)科室編制人員不足，而日常工作量較大，人力資源難以滿足日常工作的要求，存在不相容崗位未能有效分離和內(nèi)控體系不完善的問題。這可能會(huì)導(dǎo)致財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)工作日常管理與核算存在諸多漏洞，進(jìn)而給財(cái)政工作帶來嚴(yán)重的后果。從鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所的工作情況來看，由于財(cái)政所人員數(shù)量較少，且大多數(shù)年齡較高使得人員分工不合理的現(xiàn)象較為普遍，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)不相同崗位的有效分離，甚至存在一人兼職的問題。如部分業(yè)務(wù)辦理和權(quán)限授權(quán)為同一人，即經(jīng)辦人與審核人同一人，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)不但要負(fù)責(zé)資金核撥、會(huì)計(jì)核算、決算編制等多項(xiàng)工作等。而財(cái)政部實(shí)施的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》對(duì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)崗位及人員又有較高的要求，若財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)人員不能執(zhí)行到位，就無法保證會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性，也就無法保障財(cái)政資金的安全。

三、縣級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)工作面臨的問題

（一）股權(quán)價(jià)值核算問題

股權(quán)投資是我國政府的投資主要方式之一，通常是地方政府在資本金注入或者政府參股的情況下，財(cái)政資金支出之后以股權(quán)形態(tài)存在的政府資產(chǎn)?，F(xiàn)行的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)定：股權(quán)投資的初始計(jì)量應(yīng)由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)依據(jù)相關(guān)資本性支出支付憑證回單等原始資料對(duì)政府持有的各類股權(quán)投資登記記賬憑證。但在實(shí)際操作中，許多地方政府尚未建立資本性支出與股權(quán)投資的關(guān)聯(lián)關(guān)系，常常面臨著股權(quán)核算相關(guān)信息可獲得性問題，只能依靠相關(guān)管理政策規(guī)定進(jìn)行資金運(yùn)作，而不同的會(huì)計(jì)人員對(duì)政策理解水平存在偏差而做出的不同的相關(guān)處理，進(jìn)而導(dǎo)致股權(quán)投資相關(guān)的資金和信息數(shù)據(jù)存在偏誤，因此無法真實(shí)的反映和跟蹤財(cái)政形成政府資產(chǎn)的過程，對(duì)股權(quán)的價(jià)值也難以計(jì)量，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)股權(quán)投資所有權(quán)和收益權(quán)的閉環(huán)管理。

（二）國庫集中支付權(quán)責(zé)發(fā)生制問題

國庫集中支付改革初期，為了減少阻力，對(duì)當(dāng)年形成的國庫集中支付結(jié)余，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制列支，目的是使財(cái)政資金使用效率的提升。但隨著社會(huì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)大環(huán)境發(fā)生了很大的變化，權(quán)責(zé)發(fā)生制度的問題也隨著時(shí)間慢慢地顯現(xiàn)出來，如有些地方將上級(jí)撥付的專項(xiàng)資金權(quán)責(zé)發(fā)生制列支后，將留在國庫中的資金通過暫付款形式用于其他方面，一方面國庫應(yīng)付集中支付結(jié)余金額越來越大，另一方面暫付款項(xiàng)也在不斷增加，而暫付款項(xiàng)長期掛賬無法收回，實(shí)際上造成了專項(xiàng)資金挪用，影響有關(guān)轉(zhuǎn)移支付政策落實(shí)。再如，有些地方為調(diào)節(jié)支出執(zhí)行進(jìn)度，違規(guī)擴(kuò)大權(quán)責(zé)發(fā)生制列支范圍，甚至違規(guī)在年底預(yù)算執(zhí)行過程中列支等一系列問題。

（三）暫付款項(xiàng)清理控制問題

長時(shí)間以來，暫付款項(xiàng)對(duì)于很多地方政府、財(cái)政部門都是老大難的問題。暫付款項(xiàng)時(shí)間長、跨度大、金額長期居高不下等問題。究其主要原因是地方財(cái)政可支配財(cái)力不足，特別是區(qū)縣一級(jí)財(cái)政收入規(guī)模較小，財(cái)力嚴(yán)重不足，而三保支出、機(jī)關(guān)企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)金支付、地方政府債券還本付息的等剛性支出越來越多，支出缺口越來越大，這部分支出資金都由國庫資金進(jìn)行先行墊付。其次監(jiān)督和管理不到位，管理和監(jiān)督約束不夠嚴(yán)格。有些地方政府領(lǐng)導(dǎo)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)比較淡薄，思想認(rèn)識(shí)不到位，有的發(fā)展類建設(shè)項(xiàng)目未進(jìn)行預(yù)算安排，項(xiàng)目決策分析落實(shí)不到位，時(shí)常引起超預(yù)算的問題，不僅使得國庫資金浪費(fèi)，還擴(kuò)大了暫付款規(guī)模。相應(yīng)的，若財(cái)政資金長期掛賬，既會(huì)阻礙財(cái)政資金的有效使用，也會(huì)給財(cái)政資金管理帶來諸多安全隱患。

（四）鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政總預(yù)算核算問題

從上述分析中可得知，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)作為專業(yè)會(huì)計(jì)，在政府財(cái)務(wù)收支、預(yù)算管理等方面發(fā)揮著重要的作用。隨著財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革深入，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)工作也在不斷開展，極大地促進(jìn)了鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理水平的提升。但也要看到的是，隨著公共財(cái)政管理體制的建立，促使鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府管理職能進(jìn)行轉(zhuǎn)變，也逐漸暴露出鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會(huì)計(jì)的不適應(yīng)性問題，導(dǎo)致其在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理中的作用無法充分發(fā)揮。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是隨著農(nóng)業(yè)稅取消，加之其他稅種均勻稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府沒有稅收征收的職能，相應(yīng)也沒有財(cái)政稅收、基金等預(yù)算收入，鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會(huì)計(jì)核算也就失去必要性。二是有些地方政府鄉(xiāng)鎮(zhèn)體制改革，把鄉(xiāng)鎮(zhèn)傳統(tǒng)的七所八站進(jìn)行重新歸并分類劃分成立鄉(xiāng)鎮(zhèn)三大服務(wù)中心，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所建制取消，編制歸類進(jìn)入鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)服務(wù)中心，財(cái)政所機(jī)構(gòu)已不復(fù)存在，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政總預(yù)算核算工作失去了其原本的功能效應(yīng)。

（五）會(huì)計(jì)檔案管理問題

長期以來，各級(jí)財(cái)政部門預(yù)算單位對(duì)財(cái)政資金的預(yù)算執(zhí)行、會(huì)計(jì)核算等都非常重視，但會(huì)計(jì)檔案作為會(huì)計(jì)工作管理的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，往往很容易被忽視，成為一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)?！稌?huì)計(jì)檔案管理辦法》要求國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織等采用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位，應(yīng)該保存打印出的紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案。長時(shí)間以來因紙質(zhì)檔案具有真實(shí)性、穩(wěn)定性和不可修改等特性，紙質(zhì)檔案成為主要的會(huì)計(jì)檔案保存方式。但隨著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的飛速發(fā)展，科技技術(shù)不斷更新?lián)Q代，紙質(zhì)檔案的缺點(diǎn)劣勢(shì)也日益顯現(xiàn)。國庫集中支付改革讓財(cái)政預(yù)算資金支付變的快捷方便，電子支付的便利讓支付數(shù)據(jù)量成幾何倍數(shù)增加，紙質(zhì)檔案也隨之大大增加。首先大量增加的紙質(zhì)檔案的保管不但要占用更大面積的庫房進(jìn)行存放，而且為了紙質(zhì)檔案的安全性，還要投入大量的人力物力對(duì)檔案進(jìn)行收集、整理、保管等，而后續(xù)要進(jìn)行紙質(zhì)檔案的查閱時(shí)更是存在手續(xù)流程煩瑣，工作效率低下等諸多問題。其次傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)檔案是紙質(zhì)的，數(shù)據(jù)信息資料是靜態(tài)的，無關(guān)聯(lián)性的，而大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，必然要求各類數(shù)據(jù)要快速、動(dòng)態(tài)、實(shí)時(shí)的反映，這個(gè)要求紙質(zhì)檔案很難做到。

四、做好縣級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)工作的建議

（一）完善股權(quán)投資的核算

股權(quán)投資作為我國地方政府重要的投資方向和投資收益來源，地方政府、財(cái)政部門必須要提高重視程度。首先，針對(duì)股權(quán)投資，應(yīng)制定完善統(tǒng)一的執(zhí)行細(xì)則和實(shí)施方法，為地方政府股權(quán)投資提供理論依據(jù)。在這一過程中，需要切實(shí)結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行股權(quán)投資業(yè)務(wù)的處理，在方案編制過程中，應(yīng)將實(shí)際發(fā)生的問題充分納入其中予以考慮。同時(shí)，股權(quán)投資核算應(yīng)遵循“源頭把控、全面反映”原則做到從源頭進(jìn)行核算記錄，避免出現(xiàn)政府股權(quán)投資核算遺漏問題。其次，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)定使用權(quán)益法對(duì)股權(quán)投資進(jìn)行核算，股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量應(yīng)持續(xù)跟蹤投資股權(quán)的權(quán)益、損益變化情況，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)相關(guān)資料實(shí)時(shí)更新記錄股權(quán)投資變動(dòng)情況，但許多地方因?yàn)榉N種現(xiàn)實(shí)原因還做不到實(shí)時(shí)同步進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，針對(duì)不同的股權(quán)投資情況具體情況，不僅使用權(quán)益法核算，還有可以用成本法和權(quán)益法結(jié)合靈活使用。

（二）規(guī)范權(quán)責(zé)發(fā)生制列支

面對(duì)已經(jīng)出現(xiàn)的權(quán)責(zé)發(fā)生制列支弊端問題，為解決權(quán)責(zé)發(fā)生制列支問題，嚴(yán)格規(guī)范預(yù)算管理，《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步深化預(yù)算管理體制改革的意見》指出市縣財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)按照收付實(shí)現(xiàn)制核算財(cái)政支出事項(xiàng)，地方政府除國庫集中支付年終結(jié)余外，一律不得按照權(quán)責(zé)發(fā)生制列支，尚未支出的指標(biāo)結(jié)轉(zhuǎn)下年支出處理，嚴(yán)禁以撥代支，尤其是不可在未預(yù)算的項(xiàng)目中安排支出。嚴(yán)格規(guī)范權(quán)責(zé)發(fā)生制列支，強(qiáng)化資金的管控，保證資金的使用效益。為更好地執(zhí)行支出進(jìn)度，縣級(jí)財(cái)政部門可以與預(yù)算管理一體化改革相結(jié)合，推動(dòng)縣級(jí)財(cái)政部門加強(qiáng)項(xiàng)目儲(chǔ)備管理，準(zhǔn)確編制當(dāng)年可執(zhí)行預(yù)算，切實(shí)提高當(dāng)年預(yù)算執(zhí)行率，把預(yù)算落到實(shí)處。

（三）加強(qiáng)暫付款項(xiàng)清理控制

近年來，財(cái)政部非常重視各級(jí)地方政府暫付長期掛賬的清理問題，多次發(fā)文要求地方各級(jí)政府重視暫存暫付款項(xiàng)問題，2014年《財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范地方國庫資金和財(cái)政專戶資金管理的通知》、2018年《財(cái)政部關(guān)于嚴(yán)格規(guī)范地方財(cái)政暫付款管理的通知》要求地方各級(jí)政府財(cái)政部門對(duì)暫付款項(xiàng)進(jìn)行全面清理。地方各級(jí)政府若想要暫付款項(xiàng)能夠有效清理控制，需要做到以下幾點(diǎn)：首先，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，拓寬財(cái)政收入渠道，提升地方財(cái)政收入水平及可支配收入，繼續(xù)維持收入與支出的平衡關(guān)系，改善支出結(jié)構(gòu)，針對(duì)暫付款項(xiàng)應(yīng)提供足夠的資金保障。其次，嚴(yán)格執(zhí)行《預(yù)算法》，通過法律層面增強(qiáng)預(yù)算的約束和管控，貫徹落實(shí)全面預(yù)算管理，做好預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)督、預(yù)算考核等環(huán)節(jié)工作，強(qiáng)化預(yù)算收支的把控。增強(qiáng)預(yù)算意識(shí)，應(yīng)在預(yù)算的前提下合理安排支出，做好先有預(yù)算，后有支出，不得出現(xiàn)無預(yù)算、超預(yù)算的情況，也不得隨意更改預(yù)算支出的用途，做好專款專用。嚴(yán)格依據(jù)國家有關(guān)新增暫付款項(xiàng)限額管理規(guī)定，強(qiáng)化資金管理，杜絕隨意挪用、占用國庫資金的現(xiàn)象。最后，加強(qiáng)法治財(cái)政建設(shè)，各業(yè)務(wù)部門加強(qiáng)協(xié)調(diào)、配合，在實(shí)務(wù)中積極推廣運(yùn)用零基礎(chǔ)預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、中長期預(yù)算等方法，提升預(yù)算的前瞻性和準(zhǔn)確性，深入調(diào)研分析經(jīng)濟(jì)發(fā)展周期和形勢(shì)，制定規(guī)范統(tǒng)一的預(yù)算執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)防預(yù)算超支問題。同時(shí)做好信息對(duì)接工作，提升財(cái)政規(guī)劃與項(xiàng)目實(shí)施的關(guān)聯(lián)度，在保證支出總量規(guī)模科學(xué)的前提下，擇優(yōu)排序?qū)嵤╉?xiàng)目，并建立完善的內(nèi)控機(jī)制，避免長期掛賬。

（四）簡(jiǎn)化鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)職能

對(duì)于鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會(huì)計(jì)崗位設(shè)置，已經(jīng)取消財(cái)政所建制的單位建議取消鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算職能，將鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)崗位取消，縣級(jí)財(cái)政部門指導(dǎo)鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級(jí)政府開展預(yù)算會(huì)計(jì)工作，包括預(yù)算編制、預(yù)算方案調(diào)整、預(yù)算執(zhí)行等，對(duì)所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)統(tǒng)一登記核算。一方面能簡(jiǎn)化職能，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府會(huì)計(jì)在年終進(jìn)行部門決算編制，不進(jìn)行總決算編制，另一方面能減輕工作量，鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會(huì)計(jì)不需每月向縣級(jí)保送支出數(shù)據(jù)。

（五）加快會(huì)計(jì)檔案電子化建設(shè)

21世紀(jì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，科學(xué)技術(shù)日新月異，大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來對(duì)各行各業(yè)有了更高的要求，面對(duì)新的社會(huì)形勢(shì)，會(huì)計(jì)電子檔案的管理也應(yīng)該向更好更快方向發(fā)展。這需要縣級(jí)財(cái)政部門不斷發(fā)展新技術(shù)，實(shí)施會(huì)計(jì)檔案電子化管理模式。首先，應(yīng)依據(jù)財(cái)政部出臺(tái)的會(huì)計(jì)檔案電子管理的規(guī)則制度，制定完善的會(huì)計(jì)檔案電子化管理操作流程及計(jì)劃，嚴(yán)格按照管理計(jì)劃開展各項(xiàng)工作。與此同時(shí)，嚴(yán)格履行會(huì)計(jì)檔案電子化管理規(guī)范，確保會(huì)計(jì)電子檔案格式符合國家標(biāo)準(zhǔn)，可通過存儲(chǔ)數(shù)據(jù)包等多元化形式，規(guī)范管理會(huì)計(jì)憑證及會(huì)計(jì)檔案的電子檔案格式。其次，要確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料的完整性和精準(zhǔn)性，會(huì)計(jì)核算人員與審核人員應(yīng)在會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)升級(jí)改造后，快速適應(yīng)電子化的辦公模式，能夠樹立掌握各種信息操作技術(shù)，以確保會(huì)計(jì)檔案電子管理數(shù)據(jù)資源和資料得以安全存儲(chǔ)。再次，縣級(jí)財(cái)政部門也要不斷完善總預(yù)算會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，提高會(huì)計(jì)管理的實(shí)效性和協(xié)調(diào)性，同時(shí)也需要不斷創(chuàng)新電子會(huì)計(jì)憑證管理方式，以切實(shí)滿足總預(yù)算會(huì)計(jì)審核管控的需要。最后，要想做好縣級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)工作，不可忽視會(huì)計(jì)檔案價(jià)值作用的發(fā)揮，應(yīng)重視對(duì)各類會(huì)計(jì)信息的分析和調(diào)用，從而不斷提高會(huì)計(jì)電子檔案的利用率，更好地反映政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況。

結(jié)語

總之，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)在政府財(cái)政工作中發(fā)揮著重要作用，且其職能不斷朝著更深、更廣的方向轉(zhuǎn)變。財(cái)政總預(yù)算會(huì)工作也隨著市場(chǎng)環(huán)境的快速變化在不斷變化革新，內(nèi)容也將越來越豐富，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)工作也將面臨更多的挑戰(zhàn)，這對(duì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)能力提出了更高的要求，在這樣的背景下，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)人員只有不斷地學(xué)習(xí)進(jìn)步，不斷提升自身的業(yè)務(wù)能力、技術(shù)水平及職業(yè)道德素養(yǎng)，才能為決策層更好的提供參考依據(jù)，才能有效發(fā)揮其在政府預(yù)算監(jiān)督、核算等方面的作用，確保財(cái)政總預(yù)算工作有序開展，進(jìn)而促進(jìn)政府服務(wù)水平的提升。