金融機構(gòu)的稅負負擔(dān)與減稅降費效果分析

白晶 孫禺 李全成

[摘 要] 中國經(jīng)濟逐漸步入新常態(tài)，經(jīng)濟增長從高速轉(zhuǎn)為中高速，企業(yè)面臨著經(jīng)濟增長下行壓力增大、產(chǎn)能相對過剩、生產(chǎn)經(jīng)營成本持續(xù)攀高等問題，但在這諸多問題中，最核心的問題就是稅負負擔(dān)。文章從金融機構(gòu)的稅負負擔(dān)入手，以華北地區(qū)×銀行為例，分析當(dāng)前金融機構(gòu)面對的現(xiàn)狀并提出應(yīng)對建議。

[關(guān)鍵詞] 金融機構(gòu);減稅降費;“營改增”

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2021.23.032

針對企業(yè)稅負負擔(dān)過重的問題，近些年我國出臺了一系列減稅降費政策來支持企業(yè)發(fā)展，通過稅收政策的持續(xù)調(diào)節(jié)，初步實現(xiàn)了穩(wěn)定財政收入、調(diào)整財政收支結(jié)構(gòu)的政策目標(biāo)，起到了降低我國企業(yè)稅負負擔(dān)、刺激市場消費、促進產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級、吸引實體經(jīng)濟投資等積極作用。金融機構(gòu)應(yīng)當(dāng)充分認識到“營改增”稅改政策所帶來的外部環(huán)境變化，并做出積極應(yīng)對措施，調(diào)整機構(gòu)內(nèi)部的財務(wù)制度，順應(yīng)市場行情變化，從而促進行業(yè)健康、穩(wěn)定、有序的發(fā)展。

1 金融機構(gòu)主要稅收種類

目前，我國對金融機構(gòu)的稅收主要包括三部分：一是對金融活動的稅收，主要包括增值稅、公司所得稅和其他稅種;二是對金融資產(chǎn)納稅，主要包括財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)與贈與稅，以股息、分紅、利息為征收對象的所得稅;三是金融商品買賣稅收，主要有資本利得稅和證券交易稅。

2 金融機構(gòu)稅負負擔(dān)普遍較重

我國稅負平均負擔(dān)最高的三大行業(yè)就是金融業(yè)、建筑業(yè)以及房地產(chǎn)業(yè)，在19個行業(yè)中總稅負負擔(dān)最高的就是金融業(yè)，稅收負擔(dān)達50%，社會保險費負擔(dān)也接近10%。

究其原因，雖然自2016年5月1日起，“營改增”在全國范圍內(nèi)推廣，房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入“營改增”試點，金融業(yè)的增值稅稅率與其他服務(wù)業(yè)持平。但是，由于行業(yè)特性，金融行業(yè)業(yè)務(wù)種類繁多，可抵扣項較少，同業(yè)往來業(yè)務(wù)免稅范圍小，而且目前金融業(yè)普遍適用的增值稅稅率為6%，較之前營業(yè)稅稅率還上升了1個百分點。其次金融業(yè)“營改增”具備操作成本大的顯著特點，所以即便是“營改增”之后，金融業(yè)仍存在稅負偏高的可能。

3 以華北地區(qū)X銀行為例

3.1 經(jīng)營管理情況

2014年12月26日，×銀行股份有限公司獲得銀監(jiān)局同意開業(yè)的批復(fù)，并于2014年12月27日順利掛牌成立。

截至2020年8月末，其各項存款余額134.90億元，較年初增加10.39億元，增幅8.35%，同比增加0.63億元，同比增長0.25個百分點。其中單位存款12.73億元，占各項存款余額的9.44%，較年初凈增1.22億元，增幅10.61%;儲蓄存款余額122.17億元，占各項存款余額的90.56%，較年初凈增9.17億元，增幅8.12%。定期儲蓄存款余額112.01億元，較年初凈增12.41億元，增幅為12.46%。各項貸款余額77.84億元，較年初減少22360萬元，同比減少24519萬元。剔除貼現(xiàn)和拆放非存款類金融機構(gòu)款項各項貸款余額72.64億元，較年初增加7737萬元。

3.2 稅負繳納情況

截至2020年8月末，本年累計繳納增值稅1490.08萬元，較同期增加114.71萬元，較同期增加8.34%，主要為利息收入同比增加。

繳納企業(yè)所得稅5041.82萬元，較同期增加2911.5萬元，增幅136.70%。為預(yù)繳所得稅，經(jīng)完整會計年度匯算清繳、計提減值準備后，所得稅匯算清繳后將大幅減少。

繳納印花稅26.34萬元，較同期減少1.26萬元，增幅-4.57%。繳納城市維護建設(shè)稅104.31萬元，較同期增加8.03萬元，增幅8.34%。繳納房產(chǎn)稅111.33萬元，較同期增加20.31萬元，增幅22.31%。繳納城鎮(zhèn)土地使用稅8.27萬元，較同期減少0.91萬元，增幅-9.91%。繳納教育附加費74.51萬元，較同期增加5.75萬元，增幅8.36%。代扣代繳工資薪金所得個人所得稅111.96萬元，較同期減少5.45萬元，增幅-4.64%;代扣代繳利息、股息、紅利所得個人所得稅2050.53萬元。

3.3 稅務(wù)優(yōu)惠政策及影響

財政部、國家稅務(wù)總局制定了一系列稅收改革的相關(guān)政策，旨在延續(xù)支持農(nóng)村金融改革、實施普惠金融。主要內(nèi)容有：對金融同業(yè)利息收入，國債、地方政府債利息收入，金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款利息收入，小微企業(yè)、個體工商戶小額貸款利息，農(nóng)戶小額貸款利息給予免征增值稅的優(yōu)惠。目前國家的稅收政策較為穩(wěn)定，尤其是對縣域小型農(nóng)村金融機構(gòu)來說，到期的稅收優(yōu)惠政策得以很好的延續(xù)，有助于將主要精力集中于金融服務(wù)三農(nóng)、金融扶貧、扶助實體經(jīng)濟、幫扶縣域經(jīng)濟。2020年以來，農(nóng)戶小微企業(yè)貸款利息收入等項目免征增值稅項目銷售額達2181.37萬元，按簡易計稅計算免稅額達63.54萬元。央行國債利息收入同業(yè)往來等項目免征增值稅項目銷售額達6216.63萬元，按簡易計稅計算免稅額達181.07萬元。但2020年因受新冠肺炎疫情停工停產(chǎn)的影響，實體經(jīng)濟受波及嚴重，×銀行對小微企業(yè)減免利息3600余萬元，約為該銀行一個月的利息收入，影響較大。

3.4 稅收不降反增的原因

第一，名義稅率提高，征稅收入范圍擴大。增值稅和營業(yè)稅分別屬于價外稅和價內(nèi)稅，為保證兩者的可比性，現(xiàn)將享受簡易征稅方法的金融機構(gòu)采用的增值稅稅率進行換算，按照5.66%（即6%/（1+6%）換算）為同口徑的營業(yè)稅。可見較之前5%的營業(yè)稅稅率，國有銀行、城商行的稅率均有所上升?！盃I改增”之后，在納稅基數(shù)不變的情況下，稅率上升了。由于實際繳納增值稅的金額在新稅率計算方法下增加，以此為計算基數(shù)的教育費附加和城建稅也均增加，銀行總稅負增加?！盃I改增”后，應(yīng)稅收入的范圍擴大。稅制改革之前，只有貸款利息收入、手續(xù)費和傭金收入屬于銀行機構(gòu)應(yīng)稅收入。改革之后，各種利息收入如金融商品持有期間取得、融資融券業(yè)務(wù)取得、信用卡透支產(chǎn)生以及票據(jù)貼現(xiàn)、融資性售后回租等這些原本不屬于營業(yè)稅納稅范圍的業(yè)務(wù)，卻被重新劃分歸入增值稅應(yīng)稅范圍。高稅率和大范圍的雙重作用使金融機構(gòu)增值稅應(yīng)納稅額增加，稅負提高。