數(shù)字經(jīng)濟下中國稅收面臨的挑戰(zhàn)及對策

李正偉

[摘 要]隨著社會經(jīng)濟的進一步發(fā)展，我國經(jīng)濟形態(tài)已經(jīng)由之前的農(nóng)業(yè)與工業(yè)經(jīng)濟為主逐步轉(zhuǎn)變到以數(shù)字經(jīng)濟為主的發(fā)展模式。特別是近年來，我國數(shù)字經(jīng)濟蓬勃發(fā)展，規(guī)模持續(xù)擴大、應用繼續(xù)加深，數(shù)字經(jīng)濟已經(jīng)逐步變成了推動經(jīng)濟進步、助力經(jīng)濟高效發(fā)展的關(guān)鍵引擎。文章以此為基礎，將中國數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展狀況作為切入點，分析數(shù)字經(jīng)濟對我國稅收制度的挑戰(zhàn)，并提出了相應的對策。

[關(guān)鍵詞]數(shù)字經(jīng)濟;中國稅收;稅收管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.24.184

1 中國數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展歷程及現(xiàn)狀

1.1 中國數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展歷程

數(shù)字經(jīng)濟是伴隨信息技術(shù)革命而逐步發(fā)展起來的新型經(jīng)濟形態(tài)。關(guān)于“數(shù)字經(jīng)濟”理念，最初由塔普斯科特提出。其談到數(shù)字經(jīng)濟是指數(shù)字技術(shù)得到廣泛應用，并使整個經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生根本性變化的經(jīng)濟系統(tǒng)活動，除此之外，數(shù)字經(jīng)濟同樣屬于一類嶄新的社會政治經(jīng)濟體系。國家出臺的《中國數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展白皮書（2020年）》當中，也有關(guān)于“數(shù)字經(jīng)濟”更為具體化的解釋，即數(shù)字經(jīng)濟是一類新型經(jīng)濟形態(tài)，其中數(shù)字化信息與知識為關(guān)鍵生產(chǎn)要素，數(shù)字技術(shù)是重要的驅(qū)動力量，現(xiàn)代化信息網(wǎng)絡是重要的載體，以此作為基礎將數(shù)字技術(shù)和實體經(jīng)濟進行進一步的融合，優(yōu)化經(jīng)濟社會在智能化、數(shù)字化等各方面的水平?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”廣泛涉獵醫(yī)療、養(yǎng)老、教育、公共服務等領(lǐng)域，電子商務、移動支付、經(jīng)濟交流等新型數(shù)字經(jīng)濟形式目前已經(jīng)開始逐漸引領(lǐng)全球發(fā)展。

隨著我國移動互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的快速發(fā)展，中國數(shù)字經(jīng)濟從無到有并逐漸發(fā)展繁榮。中國的數(shù)字經(jīng)濟基本上分為三個時期：第一時期萌芽期（1994—2002年），此階段中國開始正式納入國際互聯(lián)網(wǎng)，且互聯(lián)網(wǎng)使用的用戶數(shù)量迅猛增長，與此同時，從事互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的企業(yè)數(shù)量同樣不斷增加。第二時期是快速發(fā)展期（2003—2013年），是以淘寶、京東為代表的電子商務平臺、以支付寶為主要代表的第三方支付平臺，以及以QQ與微信作為主要代表的即時通信軟件等開始進入快速發(fā)展時期，多元的互聯(lián)網(wǎng)形式極大地增加了網(wǎng)民數(shù)量，隨著智能手機的普及，使用手機上網(wǎng)的人數(shù)第一次高出臺式電腦上網(wǎng)人數(shù)。第三個時期稱為蓬勃發(fā)展時期（2013年至今），主要特征是：區(qū)塊鏈技術(shù)、云計算技術(shù)等大力推動科技發(fā)展，進而衍生出了應用存儲、網(wǎng)絡廣告、共享經(jīng)濟、數(shù)字貨幣等一大批新的商業(yè)經(jīng)濟模式。

1.2 中國數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展現(xiàn)狀

目前，在中國數(shù)字經(jīng)濟已逐漸上升到國家戰(zhàn)略管理層面。2015年以來，中國針對“互聯(lián)網(wǎng)+”實施了多項激勵政策，例如“互聯(lián)網(wǎng)+醫(yī)療”“互聯(lián)網(wǎng)+職業(yè)技能培訓”等。2016年在20國集團峰會中，習近平總書記第一次談到要將數(shù)字經(jīng)濟當作我國經(jīng)濟創(chuàng)新發(fā)展的重要途徑。2017年國務院公布的《政府工作報告》當中又一次將促使“互聯(lián)網(wǎng)+”列為重要內(nèi)容，同時列出了關(guān)于推動數(shù)字經(jīng)濟快速發(fā)展進步的各項要求。習近平總書記還于多個重要場合進行了關(guān)于“數(shù)字經(jīng)濟構(gòu)建”“供給側(cè)改革”“實體經(jīng)濟與數(shù)字經(jīng)濟融合發(fā)展”等方面的相關(guān)講話。近年來，數(shù)字經(jīng)濟已逐漸成為中國國民經(jīng)濟中最為核心的增長極之一。關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟的增加值，2005年是2.6億元，2019年已經(jīng)增長至35.8億元。除此之外，數(shù)字經(jīng)濟在GDP當中所占的比例每一年都在增加，2005—2019年我國數(shù)字經(jīng)濟在GDP當中所占的比例從14.2%增長到36.2%。依據(jù)可比口徑進行計算可知，2019年這一年中國數(shù)字經(jīng)濟的名義增長比重是7.85%，由此可見數(shù)字經(jīng)濟于國民經(jīng)濟發(fā)展中所處的地位正逐步提升。

2 數(shù)字經(jīng)濟對稅收管理的挑戰(zhàn)

2.1 對國內(nèi)稅制的挑戰(zhàn)

首先，稅收相關(guān)法規(guī)相對滯后。基于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)新型企業(yè)形態(tài)的不斷涌現(xiàn)，數(shù)字經(jīng)濟開始和實體經(jīng)濟更加緊密地結(jié)合在一起，且逐步開始在社會各行各業(yè)滲透開來。關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟的商業(yè)發(fā)展模式，共含有用戶參與、價值創(chuàng)造活動以及數(shù)據(jù)等多項內(nèi)容。但是，此類要素的價值在當下還沒有進行相應的評估與確認。從電子商務來看，消費者通常在電子商務平臺上購買商品后對其購買的商品進行評估交易，這種交易評估不僅可以幫助企業(yè)提高商品的質(zhì)量和功能，而且還能被看作是潛在消費者消費時的相應參考。經(jīng)營者可由此類評估數(shù)據(jù)出發(fā)進行分析，找出利潤獲取點增加營收。然而，因為當下中國在稅收方面的相關(guān)法規(guī)還沒有就要素價值進行合理的評估確認。稅收法律法規(guī)的更新滯后，增加了納稅人的逃避稅行為，并導致國家財政資源出現(xiàn)重大的損失。

第二，對我國現(xiàn)行稅制的挑戰(zhàn)。根據(jù)我國現(xiàn)行稅制的特點，稅種主要集中在生產(chǎn)流轉(zhuǎn)稅和所得稅，而消費層面的稅種較低。數(shù)字經(jīng)濟背景下，傳統(tǒng)供應鏈已經(jīng)瓦解，生產(chǎn)者和消費者之間的邊界也變得越來越模糊。過去，征稅以間接稅為主體，圍繞招商引資、生產(chǎn)制造、批發(fā)零售業(yè)等一系列經(jīng)濟活動的方式已不能適應數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的大形勢，由此必須更改傳統(tǒng)的行業(yè)劃分方式，利用新劃分辦法來匹配時代的發(fā)展。

2.2 對傳統(tǒng)經(jīng)濟下設立的國際稅收規(guī)則的挑戰(zhàn)

傳統(tǒng)經(jīng)濟發(fā)展活動當中，稅務機關(guān)能夠根據(jù)獲取的信息輕松確定收入的性質(zhì)和來源以及消費者的居住地和消費地，由此來分析關(guān)于稅收管轄權(quán)的內(nèi)容。然而數(shù)字經(jīng)濟當中所涉的商業(yè)活動需面對很多的挑戰(zhàn)，比如：常設機構(gòu)認定、利潤分配和稅收管轄權(quán)判定等將變得更加困難。此外，在數(shù)字經(jīng)濟下許多跨國公司利用傳統(tǒng)國際稅收規(guī)則中的漏洞，有意策劃和避免“經(jīng)營實體”，形成“無歸屬國的利益”，造成相關(guān)稅收監(jiān)管困難。同時，當下各類常設機構(gòu)、固定營業(yè)地點在不斷地縮減、消失，所以部分跨國公司也在利用此特點，借助相關(guān)稅收優(yōu)惠，通過設立門戶網(wǎng)站等形式直接向海外個人客戶銷售商品、提供遠程咨詢和數(shù)據(jù)處理等服務，從而規(guī)避中國納稅義務，造成稅收流失。

2.3 對以企業(yè)納稅人為主的稅收征管體制的挑戰(zhàn)

對于稅收征管來講，最需解決的即為信息不對稱的問題。此問題主要是納稅人僅僅了解自身狀況，但很難全面了解稅制和稅收政策，稅務單位則相反。隨著數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展帶來了稅收征管的便利，但也帶來了稅收征管的困難。消費者可以借助電子商務平臺提交關(guān)于支付、物流等信息，不過因為生產(chǎn)者（包括企業(yè)和個人）和個人之間的直接交易越來越受歡迎，難以監(jiān)管，導致以前建立起來的以企業(yè)納稅人為主的稅收征管體制面臨著困難。目前，如何建立兼顧公司和個人的稅收管理體系就顯得尤為迫切。