加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的探討

祁慧濤

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)繁榮昌盛，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)不斷地發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、執(zhí)業(yè)人員的數(shù)量和業(yè)務(wù)收入迅速增長(zhǎng)。與此同時(shí)，審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量問題卻不盡人意，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告可靠性下降，這一問題引起了社會(huì)公眾的廣泛關(guān)注。因此，分析影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在信息質(zhì)量問題的主要因素，研究提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息質(zhì)量的策略.對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的良性發(fā)展具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所;審計(jì)質(zhì)量;審計(jì)失敗;審計(jì)質(zhì)量控制

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的影響主要因素

外部因素主要有如下幾點(diǎn)

（1）審計(jì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力大

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展會(huì)計(jì)事務(wù)所數(shù)量也越來越多，事務(wù)所為了能夠穩(wěn)住在審計(jì)市場(chǎng)上的地位，不得不妥協(xié)于被審計(jì)單位，降低審計(jì)收費(fèi)，審計(jì)收費(fèi)的降低迫使事務(wù)所壓低審計(jì)的成本，縮減審計(jì)的程序。而且事務(wù)所之間也可能存在著惡性競(jìng)爭(zhēng)，為了獲得更多業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不顧已承接業(yè)務(wù)的數(shù)量，也不充分考慮事務(wù)所人員和時(shí)間是否足夠，盲目承接最終會(huì)便影響到審計(jì)質(zhì)量。

（2）監(jiān)管力度不足

外部監(jiān)管來自政府監(jiān)管與行業(yè)監(jiān)管兩個(gè)方面。政府監(jiān)管關(guān)鍵是為了保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，更好推動(dòng)審計(jì)行業(yè)發(fā)展。但是，對(duì)于數(shù)量越發(fā)龐大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，相關(guān)政府部門難以做到對(duì)所有事務(wù)進(jìn)行全面監(jiān)管，因此會(huì)存在有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所蒙混過關(guān)，導(dǎo)致監(jiān)管力度不到位。而且政府部門對(duì)事務(wù)所的監(jiān)管主要是在事務(wù)所被曝出質(zhì)量問題之后進(jìn)行的，當(dāng)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量被曝出問題之后，相關(guān)政府部門才開始采取行動(dòng)，對(duì)事務(wù)所進(jìn)行懲罰，所以目前政府的監(jiān)管力度仍有不足，有待進(jìn)一步加強(qiáng)。

內(nèi)部因素主要有下面幾點(diǎn)：

（1）審計(jì)人員質(zhì)量參差不齊特別是風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。近年來，隨著審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域的不斷拓展，審計(jì)覆蓋面越來越大，審計(jì)項(xiàng)目越來越多，完成審計(jì)任務(wù)的壓力越來越大。由于人員少任務(wù)重，部分審計(jì)人員包括部分審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)“為完成任務(wù)而審計(jì)”的應(yīng)付思想比較突出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，質(zhì)量意識(shí)不高，在一定程度上忽視了審計(jì)質(zhì)量要求，表現(xiàn)為：重完成任務(wù)，輕審計(jì)質(zhì)量，造成實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目多，打造的審計(jì)精品少，影響了審計(jì)質(zhì)量。

（2）管理層利益至上

由于當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力較大，事務(wù)所的管理層又過于注重整體利益及盲目的追求利益，質(zhì)量控制思想意識(shí)薄弱，容易與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者串通一氣，出具不恰當(dāng)審計(jì)報(bào)告，審計(jì)質(zhì)量受到嚴(yán)重影響。而且管理層過于追求利益會(huì)忽視其工作人員的職業(yè)素質(zhì)，在這種環(huán)境下容易使事務(wù)所員工不把重心放在質(zhì)量的控制上，只按部就班的完成工作，審計(jì)質(zhì)量也會(huì)受到影響。

二、加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的建議

1、提高專業(yè)服務(wù)質(zhì)量

（1）適應(yīng)最新審計(jì)要求，培養(yǎng)高素質(zhì)多元化人才

會(huì)計(jì)師事務(wù)所最重要的核心資產(chǎn)和競(jìng)爭(zhēng)力是人才素質(zhì)。高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)離不開優(yōu)秀的人才。審計(jì)質(zhì)量的改善，重點(diǎn)是提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的專業(yè)適應(yīng)能力。為了不成為時(shí)代淘汰者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)不斷更新知識(shí)庫(kù)，掌握每一個(gè)行業(yè)的審計(jì)特點(diǎn)，避免因不懂行業(yè)知識(shí)而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。并且在實(shí)踐當(dāng)中加以靈活運(yùn)用，以此來豐富自身的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。為此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要更加重視和培養(yǎng)一批高技術(shù)素質(zhì)的審計(jì)專業(yè)人員，構(gòu)建一個(gè)全方位、可持續(xù)發(fā)展的審計(jì)專業(yè)人才隊(duì)伍。

（2）利用科技力量提升審計(jì)效率和效果

不同于以往舊模式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所面臨的實(shí)際執(zhí)業(yè)條件越來越復(fù)雜，互聯(lián)網(wǎng)、人工智能、區(qū)塊鏈、云計(jì)算等新興技術(shù)對(duì)于企業(yè)的整體商務(wù)模式、經(jīng)營(yíng)管理方式及數(shù)據(jù)的傳遞和保存都將其發(fā)揮出重要而廣闊的影響，傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)手段諸如抽樣審計(jì)、檢查各種紙質(zhì)憑證和檔案記錄等手段已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠應(yīng)對(duì)這個(gè)新經(jīng)濟(jì)時(shí)期的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的不斷加快及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，很多上市公司為了謀取業(yè)績(jī)及融資，往往會(huì)采用舞弊手段來對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行造假。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)適應(yīng)時(shí)代發(fā)展要求，合理地運(yùn)用新型的審計(jì)技術(shù)和手段，自主創(chuàng)新，加強(qiáng)審計(jì)數(shù)字化、智能化等審計(jì)技術(shù)手段和工具的投入，利用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)手段，提高審計(jì)的效率和實(shí)施效果，精確打擊審計(jì)的偽造行為。促進(jìn)審計(jì)專業(yè)服務(wù)水平的持續(xù)改善和提高。

2、嚴(yán)格落實(shí)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序

會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年年底都要承接大量的審計(jì)業(yè)務(wù)，但是由于人手不足和時(shí)間有限，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員在審計(jì)過程中削減了一些必要的實(shí)質(zhì)性程序。審計(jì)程序執(zhí)行不到位的問題過于普遍，但是因?yàn)閷徲?jì)程序的完全執(zhí)行對(duì)審計(jì)質(zhì)量有很大影響，所以事務(wù)所必須嚴(yán)格貫徹執(zhí)行審計(jì)的各個(gè)階段，進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的測(cè)試程序。

而執(zhí)行完整的審計(jì)程序也取決于被審計(jì)單位的配合程度，被審計(jì)單位配合

程度低，會(huì)導(dǎo)致資料獲取不及時(shí)，審計(jì)人員會(huì)忽略掉一部分的審計(jì)程序。因此如果出現(xiàn)被審計(jì)單位配合程度低，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)及時(shí)加強(qiáng)和被審計(jì)單位之間的溝通，獲取審計(jì)所必要的資料。溝通效果決定是否繼續(xù)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，如果溝通效果好，可繼續(xù)進(jìn)行審計(jì);如果被審計(jì)單位依舊不配合，那么應(yīng)該拒絕繼續(xù)審計(jì)并做出備注。

3、加強(qiáng)政府監(jiān)管

為了加強(qiáng)監(jiān)管的時(shí)效性，相關(guān)政府部門應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，可以通過強(qiáng)化抽查次數(shù)或抽查的數(shù)量來進(jìn)行，督促事務(wù)所完善自身的審計(jì)質(zhì)量控制且嚴(yán)格實(shí)施。相關(guān)政府部門還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)涉嫌違反審計(jì)行為執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及其職業(yè)道德的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰措施與力度。

4、規(guī)范審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序，避免低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)

政府要規(guī)范和監(jiān)督審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，同時(shí)在審計(jì)的價(jià)格方面也應(yīng)該做到透明。只有價(jià)格透明，才能有效監(jiān)督一些事務(wù)所打價(jià)格戰(zhàn)拉業(yè)務(wù)的惡劣行徑。才能有助于提升審計(jì)體系的運(yùn)作水平，也能夠提高審計(jì)工作報(bào)告以及結(jié)果的有效性。

結(jié)束語(yǔ)：

現(xiàn)階段會(huì)計(jì)師事務(wù)所要根據(jù)市場(chǎng)變動(dòng)情況來調(diào)整事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，構(gòu)建完整的內(nèi)部管理體制，把控好實(shí)施審計(jì)程序的風(fēng)險(xiǎn)和合理合法承接業(yè)務(wù)。審計(jì)質(zhì)量從始至終都是會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的生命線，審計(jì)服務(wù)質(zhì)量高會(huì)給其帶來高聲譽(yù)和更多的業(yè)務(wù)，能夠更好的促進(jìn)事務(wù)所發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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