會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制對審計質(zhì)量的影響

朱杰

摘 要：隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國也越發(fā)重視審計質(zhì)量。從脫鉤改制到現(xiàn)在，會計師事務(wù)所大多都使用有限責(zé)任制，我國會計師事務(wù)所想要更好的發(fā)展，就必須積極轉(zhuǎn)制，加大對其的研究，了解轉(zhuǎn)制后的會計師事務(wù)所是否能夠提高審計質(zhì)量。下文中，將主要針對會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制對審計質(zhì)量的影響進行深入分析，以此來提出有效的改進措施。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所;轉(zhuǎn)制;審計質(zhì)量;影響

前言：在新時代的背景下，市場競爭越發(fā)激烈，會計師事務(wù)所必須提高自身的核心競爭力，才能在激烈的市場環(huán)境下持續(xù)發(fā)展。會計事務(wù)所轉(zhuǎn)制后組織形式會發(fā)生怎樣變化，對審計質(zhì)量會產(chǎn)生怎樣的影響，成為了當(dāng)前會計師事務(wù)所需要重點研究的問題?，F(xiàn)階段，我國會計師行業(yè)的合伙制改革還未成熟，在轉(zhuǎn)制過程中存在著許多的矛盾，必須加深對其的思考，提高審計質(zhì)量，推動其更好的發(fā)展。

一、會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制對審計質(zhì)量的影響

（一）法律責(zé)任的轉(zhuǎn)變對審計質(zhì)量的影響

有限責(zé)任制事務(wù)所是由注冊會計師承擔(dān)責(zé)任，以全部資產(chǎn)承擔(dān)債務(wù)，普通合伙制事務(wù)所屬于合伙制。特殊普通合伙會計師事務(wù)是在執(zhí)業(yè)期間因為過失而產(chǎn)生債務(wù)，需要承擔(dān)無限連帶責(zé)任，其他合伙人為有限承擔(dān)責(zé)任。會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制能夠改變法律責(zé)任，和有限責(zé)任制相比，特殊普通合伙制的重點在于無限責(zé)任的責(zé)任風(fēng)險，能夠使注冊會計師更具獨立性，提高其專業(yè)能力[1]。

（二）聲譽的提高對審計質(zhì)量的影響

聲譽屬于信號顯示機制，具備良好的聲譽能夠增加客戶群體，提高客戶對產(chǎn)品的信任，會計師事務(wù)所需要站在長遠(yuǎn)的角度考慮，維護自己的聲譽。和有限責(zé)任事務(wù)所相比，特殊普通合伙制下的合伙人必須承擔(dān)無限連帶責(zé)任，這種法律責(zé)任能夠提高注冊會計師的聲譽，吸引更多的客戶。會計師事務(wù)所的聲譽會直接影響其后續(xù)的發(fā)展，會計師事務(wù)所不能因為眼前的經(jīng)濟利益冒著高風(fēng)險進行訴訟，降低審計質(zhì)量，會導(dǎo)致其聲譽受損。特殊普通合伙制的無限責(zé)任是一種高風(fēng)險意識信號，需要報以謹(jǐn)慎的態(tài)度，提高審計質(zhì)量，維護聲譽強化專業(yè)能力[2]。

（三）獨立性增強對審計質(zhì)量的影響

審計獨立性對注冊會計師有一定的要求，不能被外力所控制，必須遵守審計規(guī)則。有限責(zé)任事務(wù)所的合伙人需要以財產(chǎn)份額為主，從根本上降低責(zé)任風(fēng)險，對其行為進行約束，削減個人責(zé)任。在特殊普通合伙制下，如果因為執(zhí)業(yè)合伙人的過失造成債務(wù)，需要承擔(dān)無限責(zé)任，其他合伙人承擔(dān)有限責(zé)任。不同的事務(wù)所組織形式對責(zé)任約束機制的影響也存在著較多的差異，會影響審計獨立性，轉(zhuǎn)制后產(chǎn)生的無限責(zé)任約束機制，對注冊會計師提出了新的要求，能夠使注冊會計師保持謹(jǐn)慎，提高審計質(zhì)量[3]。

（四）合作互利層面

從經(jīng)濟學(xué)的角度出發(fā)，企業(yè)員工都是有限理性經(jīng)紀(jì)人，處理自身因素以外還需考慮其他因素，提高經(jīng)濟效益。在會計師事務(wù)所，審計師的利益會直接影響執(zhí)業(yè)能力，企業(yè)合伙人也會對其聲譽產(chǎn)生影響，甚至?xí)砍兜綄徲嫻ぷ鞯馁Y源，提高整體價值能夠各方受益。在特殊普通合伙制下，合伙人出現(xiàn)過失，全體合伙都需要出資承擔(dān)，合伙人出現(xiàn)重大過失，也需要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。個人承擔(dān)的風(fēng)險會牽連其他合伙人，合伙人之間為了避免受到牽連會形成無形的激勵，督促執(zhí)業(yè)質(zhì)量，降低風(fēng)險。由此可見，會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制能夠約束執(zhí)業(yè)行為，加強監(jiān)督[4]。

（五）事務(wù)所規(guī)模層面

現(xiàn)階段，我國正在鼓勵大中型事務(wù)所轉(zhuǎn)制，但是經(jīng)過研究后可以發(fā)現(xiàn)，部分會計師事務(wù)所不適合向特殊普通合伙制的方向轉(zhuǎn)制，反而更是個大中型會計師事務(wù)所。在我國的支持下，我國會計師事務(wù)所正在朝著合并得的趨勢發(fā)展，隨著其規(guī)模進一步的擴大，執(zhí)業(yè)人員的數(shù)量在不斷的增加，業(yè)務(wù)范圍也得到了擴張，會計事務(wù)所的壓力抵抗能力在上升，對事務(wù)所的聲譽有積極的影響。審計師在執(zhí)業(yè)的過程中，會更謹(jǐn)慎[5]。

二、會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制中應(yīng)注意的問題

（一）保護債權(quán)人以及其他相關(guān)者的利益

特殊普通合伙制能夠在維護合伙人權(quán)益的同時，免擔(dān)無限責(zé)任，會有一方的權(quán)益因此受到影響。必須保護債權(quán)人的利益，幫助無過錯合伙人脫離無限責(zé)任的范圍內(nèi)，縮小求償范圍，減少訴訟權(quán)益。如果事務(wù)所需要承擔(dān)的合伙人能力不夠，其他合伙人無法彌補損失，這種轉(zhuǎn)制能夠轉(zhuǎn)移責(zé)任，會計師事務(wù)所的聲譽會受到影響，對執(zhí)業(yè)活動的開展極其不利。減少無過失合伙人的責(zé)任，對特殊普通合伙制進行完善，是相關(guān)部門需要重點研究的問題。

（二）如何使合伙人矛盾不再加劇

會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制成特殊普通合伙制，能夠發(fā)揮內(nèi)部激勵制度的最大作用，但是會出現(xiàn)新合伙人問題，需要加以重視進行解決。特殊普通合伙制和普通合伙制不同，主要體現(xiàn)在責(zé)任風(fēng)險，可以區(qū)分過失大小。不同的合伙人責(zé)任也不同，合伙人之間的矛盾會因此變得更加的激烈。特殊普通合伙制具有一定的特殊性，分為有限責(zé)任、無限責(zé)任，不參與合伙工作能夠規(guī)避無限責(zé)任，會導(dǎo)致合伙人之間不愿承擔(dān)責(zé)任而失去協(xié)作，產(chǎn)生利益沖突，對審計工作的開展極其不利[6]。

（三）避免合并帶來的質(zhì)量下降

會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制會擴大其規(guī)模，影響后續(xù)的發(fā)展，以執(zhí)業(yè)質(zhì)量為前提，能夠提高審計質(zhì)量，如果過于追求規(guī)模忽略問題和矛盾，就會阻礙會計師事務(wù)所進一步的發(fā)展。在特殊普通合伙制下，事務(wù)所的規(guī)模在不斷擴大，對文化理念的融合開始跟不上會計師事務(wù)所的發(fā)展速度，內(nèi)部管理效率偏低，管理成本不斷增加，會產(chǎn)生較多的矛盾，在這種情況下，審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量會受到很大影響，和轉(zhuǎn)制初衷不符。在事務(wù)所轉(zhuǎn)制中，必須以審計質(zhì)量為主，推動事務(wù)所朝著正確的方向發(fā)展。

三、改進會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制對審計質(zhì)量影響的措施

（一）建立健全特殊普通合伙制立法建設(shè)

當(dāng)前，我國已經(jīng)制定特殊普通合伙制法律法規(guī)，并且將其納入《合伙企業(yè)法》中，未能專門設(shè)置獨立法，會影響會計師事務(wù)所的發(fā)展。缺少法律的保護，很難達(dá)到預(yù)期的效果，必須加大特殊普通合伙制的推動力度，積極進行立法建設(shè)，完善相關(guān)的法律規(guī)定，做到有法可依，提高注冊會計師的風(fēng)險意識，在執(zhí)業(yè)期間遵守法律，推動其順利開展，可以從根本上提高審計質(zhì)量。

（二）加強會計師事務(wù)所內(nèi)部控制建設(shè)

會計事務(wù)所內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞是導(dǎo)致審計失敗的主要原因，會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制并不能解決漏洞，在事務(wù)所轉(zhuǎn)制后，必須加強對其的內(nèi)部控制，完成管理制度。設(shè)置決策程序，應(yīng)用有效的風(fēng)險管控模式，建立績效評價機制，將內(nèi)部管理制度落實到實際中，為會計師事務(wù)所的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。做好會計師事務(wù)所內(nèi)部控制工作，可以使注冊會計師在執(zhí)業(yè)中更加謹(jǐn)慎，提高審計質(zhì)量。

（三）擴大事務(wù)所轉(zhuǎn)制范圍

轉(zhuǎn)制后的會計師事務(wù)所會面臨著一定的挑戰(zhàn)，審計師必須具備較高的獨立性，提高執(zhí)業(yè)能力，解決審計低下的問題。事務(wù)所在轉(zhuǎn)制后，內(nèi)部管理會發(fā)生較大的變化，能夠減少偷懶行為。雖然政策在鼓勵中型會計事務(wù)所進行轉(zhuǎn)型，但是實施較慢，必須擴大轉(zhuǎn)制范圍，加大力度，才能達(dá)到轉(zhuǎn)制目標(biāo)。

結(jié)語

根據(jù)上文可以得知，在新時代的背景下，特殊普通合伙制中仍然存在著一些問題，會計師事務(wù)所在轉(zhuǎn)制中必須給予執(zhí)業(yè)管理充分的重視。對存在的缺陷進行研究，提高會計師的專業(yè)能力，增加聲譽，能夠推動會計師事務(wù)所更多的發(fā)展。

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