新會計準則下上市公司盈余管理措施分析

摘 要：隨著我國會計領域改革的不斷深入，企業(yè)的盈余管理工作也受到了一定程度的影響，一方面越來越健全的會計準則一定程度上抑制了企業(yè)的盈余管理活動產生，另一方面，現階段我國實行的會計準則仍然不夠完善，在這種會計準則的指導下，企業(yè)的盈余管理行為仍然存在。我國在實行新的新會計準則之后，加強了對企業(yè)盈余管理工作的規(guī)制力度，有利于良好市場環(huán)境的形成?？墒?，新會計準則無法從根本上解決盈余管理問題。因此，本文分析了新會計準則下上市公司盈余管理的動因，并提出上市公司盈余管理的有效措施。

關鍵詞：新會計準則;上市公司;盈余管理

一、新會計準則下上市公司盈余管理的動因分析

（一）管理者的壓力

1.利潤指標的考核

通常情況下，企業(yè)的財務指標是衡量一個企業(yè)業(yè)績好壞的重要標準，具體包括企業(yè)經營目標的達成情況、投資活動的利潤水平、企業(yè)利潤率等，并且企業(yè)的利潤率是其中最重要的衡量標準。由于企業(yè)的經營情況會對企業(yè)內部管理人員流動產生重要影響，甚至企業(yè)業(yè)績會被作為管理人員考核的標準。因此，一些經營業(yè)績不佳的公司管理者為了避免被解雇或者為了獲得良好的經營業(yè)績，某些企業(yè)管理者就會對企業(yè)盈余進行管理。

2.責任轉嫁

當公司高級管理人員發(fā)生交替時，為明確責任或推卸責任，新上任的高層管理人員會進行大沖洗，他們首先會清理不良資產處理壞賬和存貨，這樣做一方面可以摸清公司的資產情況，另一方面可以明確責任界限，既對新的決策層負責，又對股東負責。除此之外，對企業(yè)當年的資產進行清理可以更加準確地掌握企業(yè)當年的經營情況，進而為企業(yè)未來一段時間的經營創(chuàng)造有利條件。

（二）避稅的動機

合理的避稅與企業(yè)進行盈余管理一樣是在相關法規(guī)允許的范圍內，以實現稅收優(yōu)惠和減少稅收的目的。企業(yè)之所以能夠實現避稅是因為我國在稅收相關法規(guī)制度方面存在不完善和不規(guī)范之處。這樣，企業(yè)管理者就會通過選用特殊的會計政策和會計方法來對企業(yè)的盈余進行管理，使企業(yè)的賬面利潤最低化，以此達到合理降低企業(yè)稅負的目的。

（三）上市公司為迎合資本市場而進行盈余管理

作為上市企業(yè)，企業(yè)的管理人員應當充分利用企業(yè)正常經營活動來吸引更多的投資。一般來說，國內企業(yè)主要的融資目的就是通過配發(fā)股票和增發(fā)股票的方式來實現的。但是由于我國相關法律制度的不斷完和證券監(jiān)督管理部門的監(jiān)督力度不斷增大，使得企業(yè)的融資活動的開展不再那么容易（企業(yè)連續(xù)三年的平均資產收益要超過6%，將去除非經常損益凈利潤和去除前的凈利潤作比較，把其中較小者作為計算依據）。許多公司上市后會出現收益業(yè)績反而下滑的現象，如果此時實現上市公司的配股和增發(fā)股票的籌資行為對公司而言是有一定的難度和挑戰(zhàn)性的?；诖?，企業(yè)管理者便存在有進行企業(yè)盈余管理的可能，以便公司的財務狀況符合《證券法》和證監(jiān)會相關法規(guī)對再融資的條件與要求。

二、新會計準則下上市公司盈余管理的措施

（一）利用新債務重組準則和非貨幣性交易準則進行盈余管理

新債務重組準則規(guī)定，將之前的債權人應得到的利益讓與，被債權人不負或者少付的債務算入資本公積，并將債務重組獲得的利潤算入營業(yè)外的收入，可以將實物進行抵債，并使用公允價值的計量方法。不使用現金財產進行交換的準則進行了以下規(guī)定，具有商業(yè)性質的非金錢性財產換入資產的成本，需要按照公允價值和應該支持的稅費是換入資產的成本，將換出財產的公允價值與公司賬面上的價值之間的差額算入公司的損益，一些上市公司為了長期盈利以及長久穩(wěn)定的發(fā)展，會和其他一些有聯系的公司之間把缺陷財產變?yōu)閮?yōu)質財產，或者將沒有商業(yè)性質的買賣變?yōu)樯虡I(yè)實質上的買賣，采用公允價值的計算方法，可以使用高估資產價值的方式對上市公司進行經營管理。

（二）利用無形資產開發(fā)費用處理及攤銷期限進行盈余管理

傳統的無形資產準將無形資產的研究使用費用都算入公司的經營管理費用中，新的準則將公司的研發(fā)分成兩個部分，并可以將公司的開發(fā)的費用資本化，這和之前的全部支出算入經營管理費用相比，對公司獲得的利潤的影響因素降到最低，這也會在一定程度上給上市公司的發(fā)展經營和盈利提供了便捷。上市公司可以調整無形資產的攤銷的時間來對公司的發(fā)展經營進行調整和控制。通過減少攤銷的時間、加速攤銷來提高公司經營獲得的利潤，從而擴大公司的發(fā)展規(guī)模。

（三）利用固定資產使用壽命、折舊年限和預計凈殘值的變更進行盈余管理

新準則也調整了固定資產的折舊時間和凈殘值，給上市公司獲得利潤提供了機會。新準則中提出，公司應當在每年年末的時候對固定資產的使用時間、預計凈殘值進行核對。預測使用時間和之前預測的時間不同的，應當改變固定資產的使用時間;估計的凈殘值和之前的有差異的，對凈殘值進行改變;和固定資產有關的公司經營方式發(fā)生改變的，需要對固定資產的折舊方法進行更改，估計凈殘值和折舊方法的變化，并將其作為會計處理公司事務的方式。

（四）利用借款費用資本化范圍的擴大進行盈余管理

新會計準則在借款費用上有一系列新的的規(guī)定，比如借款費用的財產范圍變大，之前的借款費用只有固定資產，然而現在除了固定資產之外，還有存貨和無形資產等需要許多時間才可以銷售的資產范圍。目前現有的法律規(guī)定，除了購買或者生產在專項貸款的比例以外的其他普通性貸款，可以將其中的一般貸款的利息算入資產里，這就使公司將普通借款產生的利息和符合公司資本化的財產在一段時期內盈利的金錢進行控制。另外，將已經完成的固定資產計入在建工程中進行長期核算，這不僅會使利息算入公司資產的時間增多，也減少了公司財產折舊的費用，這將會增加公司的盈利利潤。

（五）繼續(xù)利用減值準備計提和轉回

新的會計準則增加了公司減值使用的使用范圍?，F在的減值準備不僅僅是原來的八項財產。目前會計準則規(guī)定，減值準備一旦使用，之后的年度不能轉回，只有固定資產和無形資產的減值準備，而公司在存貨和應收賬款等減值準備上可以繼續(xù)計提并轉回符合條件，所以上市公司的高層領導可以使用財產的減值準備進行公司盈利。當然，新準則下上市公司進行盈余管理的影響稍遜一籌，但其實施手段較以往更為隱蔽，企業(yè)使用減值準備進行盈余管理的可能性并不完全有限。

（六）將債務轉為權益

根據我國現行的企業(yè)會計準則，企業(yè)舉債的利息支出可以在稅前扣除，即債務可以抵稅，股息，這就使股權資金的資本成本均以公司的稅后利潤支付，債務利息定期支付，使公司財務負擔沉重。因此，我國上市公司可以在這部分利息支出上下功夫，從而實現公司的盈余管理行為，即在企業(yè)經營業(yè)績不佳時，通過與相關債權人協商，將其對公司的債務轉化為資本，從而降低公司的財務費用，增加公司的凈利潤。

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作者簡介：

張?zhí)液溃?989年6月，男，漢族，籍貫：四川.犍為，職務：副財務總監(jiān)，職稱：中級會計師，學歷：本科，單位：巴彥淖爾紫金有色金屬有限公司，研究方向：企業(yè)財務管理。