減稅降費(fèi)政策對(duì)小微企業(yè)的影響分析
——以紹興市柯橋區(qū)S公司為例

方修鵬

（西安工程大學(xué) 管理學(xué)院，陜西 西安 710600）

1 引言

近年來(lái)“減稅降費(fèi)”成為社會(huì)關(guān)注度非常高的“熱詞”，熱度持續(xù)攀升，尤其是在2020年，“減稅降費(fèi)”幫助企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)渡過(guò)難關(guān)，實(shí)現(xiàn)復(fù)工復(fù)產(chǎn)發(fā)揮了重要作用。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示：2020年，全年新增減稅降費(fèi)超過(guò)2.5萬(wàn)億元，為399萬(wàn)戶納稅人辦理延期繳納稅款292億元，及時(shí)準(zhǔn)確辦理出口退稅1.45萬(wàn)億元，有效激發(fā)了市場(chǎng)主體活力。2020年初，受新冠肺炎爆發(fā)的影響，全國(guó)的企業(yè)停工、停產(chǎn)；對(duì)于抵御外在沖擊能力較弱的小微企業(yè)來(lái)說(shuō)，疫情帶來(lái)的影響更為嚴(yán)重。小微企業(yè)在疫情的影響下變成了小“?！逼髽I(yè)。雖然疫情期間政府出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，但這些政策對(duì)小微企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展究竟怎樣，這些問(wèn)題還值得繼續(xù)討論。

同樣，在學(xué)術(shù)界“減稅降費(fèi)”也是研究的熱點(diǎn)。筆者通過(guò)對(duì)文獻(xiàn)的整理研究，發(fā)現(xiàn)學(xué)者們大多選用大中規(guī)模企業(yè)的數(shù)據(jù)，對(duì)小微企業(yè)減稅效應(yīng)的研究比較少。而小微企業(yè)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)活力的重要來(lái)源，在我國(guó)占到企業(yè)總數(shù)的70%以上，也是吸納就業(yè)的“主力軍”。扶持好這部分企業(yè)的發(fā)展，中國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)主體“青山常在、生機(jī)盎然”的局面就會(huì)基本得以保證。因此，近幾年國(guó)家不斷出臺(tái)更新有關(guān)小微企業(yè)的減稅降費(fèi)政策。在此背景，站在小微企業(yè)角度深入對(duì)比探究這些減稅降費(fèi)政策的真實(shí)影響，具有重要意義。因此，本文以紹興市柯橋區(qū)小微企業(yè)——S公司真實(shí)的營(yíng)收和稅費(fèi)數(shù)據(jù)為例，研究減稅降費(fèi)政策對(duì)小微企業(yè)的影響。

2 小微企業(yè)的減稅降費(fèi)政策及其變化

2020年疫情之下，為幫助小微企業(yè)渡過(guò)難關(guān)，這一年國(guó)務(wù)院多部門陸續(xù)出臺(tái)多方政策，涉及稅費(fèi)、經(jīng)營(yíng)成本、信貸等多方面。其中主要內(nèi)容包括以下幾點(diǎn)：

2.1 稅費(fèi)再降

2020年6月前到期的減稅降費(fèi)政策延長(zhǎng)執(zhí)行到2020年12月底；

減免中小微企業(yè)社保費(fèi)延長(zhǎng)執(zhí)行到2020年12月底，緩繳期間免收滯納金；

小型微利企業(yè)所得稅延遲至2021年首個(gè)申報(bào)期內(nèi)一并繳納；

建立減輕小微企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)長(zhǎng)效機(jī)制，包括：簡(jiǎn)化稅收征管程序，對(duì)小微企業(yè)行政事業(yè)性收費(fèi)實(shí)行減免等優(yōu)惠政策，減輕小微企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)；

個(gè)體工商戶和小微企業(yè)復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策實(shí)施期限延長(zhǎng)到2020年12月31日。

2.2 成本再降

鼓勵(lì)引導(dǎo)平臺(tái)企業(yè)適當(dāng)降低向小微商戶收取的平臺(tái)傭金等服務(wù)費(fèi)用；

自2020年7月1日起至12月31日止，電費(fèi)九五折；

對(duì)承租國(guó)有房屋用于經(jīng)營(yíng)、出現(xiàn)困難的服務(wù)業(yè)小微企業(yè)和個(gè)體工商戶，免除上半年3個(gè)月房屋租金，上半年減免期限不足的，根據(jù)房屋所在地要求在下半年進(jìn)行補(bǔ)足或順延。

2.3 信貸更便捷

中小微企業(yè)貸款還本付息，最長(zhǎng)可延至2021年3月31日，并免收罰息；

2020年全年對(duì)小微企業(yè)減半收取融資擔(dān)保、再擔(dān)保費(fèi)，力爭(zhēng)將小微企業(yè)綜合融資擔(dān)保費(fèi)率降至1%以下；

中國(guó)人民銀行會(huì)同財(cái)政部使用4000億元再貸款專用額度，促進(jìn)銀行加大小微企業(yè)信用貸款投放，支持更多小微企業(yè)獲得免抵押擔(dān)保的信用貸款支持；

2021年3月5日，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)在《2021年國(guó)務(wù)院政府工作報(bào)告》中說(shuō)，小微企業(yè)和個(gè)體工商戶年應(yīng)納稅所得額不到100萬(wàn)元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收所得稅。

3 減稅降費(fèi)政策對(duì)小微企業(yè)的影響分析——以紹興市柯橋區(qū)S公司為例

3.1 減稅降費(fèi)政策力度明顯，促進(jìn)了小微企業(yè)的整體成長(zhǎng)

2020年紹興市柯橋區(qū)全面落實(shí)支持疫情防控和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展各項(xiàng)減稅降費(fèi)政策，全年為各類企業(yè)減稅降費(fèi)39.7億元。

3.2 減稅降費(fèi)政策對(duì)S公司的影響分析

3.2.1 S公司的經(jīng)營(yíng)情況分析

S公司位于浙江省紹興市柯橋區(qū)，所屬行業(yè)為批發(fā)業(yè)，在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，公司的經(jīng)營(yíng)范圍主要限于自動(dòng)化設(shè)備及配件的批發(fā)零售與研發(fā)。該公司是一家小微企業(yè)，屬于一般納稅人，注冊(cè)資金為100萬(wàn)元人民幣。由于S公司主營(yíng)的自動(dòng)化設(shè)備及配件是與制造口罩設(shè)備相關(guān)的，所以S公司在2020年疫情期間營(yíng)業(yè)收入取得較大幅度的增長(zhǎng)。

3.2.2 減稅降費(fèi)政策對(duì)S公司利潤(rùn)的影響分析

由表1可知，S公司在2019年減稅降費(fèi)政策出臺(tái)前后的財(cái)務(wù)情況。2019年S公司的營(yíng)業(yè)收入同比增幅為148.62%，2020年為 159.38%。S公司的營(yíng)業(yè)收入同比增幅不斷攀升，公司整體經(jīng)營(yíng)狀況向好。2019年S公司的凈利潤(rùn)同比增幅為89.31%，2020年同比增長(zhǎng) 209.29%，2019年S公司的凈利潤(rùn)同比增幅低于營(yíng)業(yè)收入同比增幅，但在2020年明顯高于，說(shuō)明S公司在有意識(shí)地壓縮成本，提高利潤(rùn)。

表1 S公司 2018-2020 年財(cái)務(wù)情況

同時(shí)由于 2019 年出臺(tái)的減稅降費(fèi)政策：企業(yè)所得稅對(duì)于小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的提高及增加減按25%征收的稅收減免政策，可以大大降低企業(yè)的企業(yè)所得稅費(fèi)用，從而在營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本不變的情況下，企業(yè)凈利潤(rùn)可在減稅降費(fèi)政策的調(diào)節(jié)下得到增加[1]。

3.2.3 S公司稅負(fù)情況分析

如表2所示，S公司2018 年繳納的總稅款為2.97萬(wàn)元，2020 年繳納的總稅款為12.23萬(wàn)元，由于營(yíng)業(yè)收入的增加，致使S公司2020年繳納的總稅款相比2018年上升了312%。

表2 S公司 2018-2020 年納稅詳情

然而從表3中我們可以清楚地看到，S公司的綜合稅負(fù)率是逐年降低的，尤其是2020年與2018年相比綜合稅負(fù)率下降了36.17%。同時(shí)，S公司的各種稅負(fù)率也有著較顯著的下降，其中增值稅稅負(fù)率、企業(yè)所得稅稅負(fù)率、稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率2020年與2018年相比分別下降了29.12%、54.51%、15.69%。

表3 S公司 2018-2020 年稅負(fù)率

4 小微企業(yè)在減稅降費(fèi)政策中所面臨的問(wèn)題

4.1 減稅獲得感不夠明顯

由表3的測(cè)算結(jié)果可知，2018年至2020年 S公司的綜合稅負(fù)率是在逐年下降的，但S公司增值稅稅負(fù)率、稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率下降幅度較小，主要是企業(yè)所得稅稅負(fù)率下降的比率較大。再者，通過(guò)將S公司2020年與2019年的稅負(fù)率相比可以發(fā)現(xiàn)：S公司綜合稅負(fù)率僅同比下降了1.66%，其它各稅負(fù)率除了企業(yè)所得稅稅負(fù)率有所下降外，其增值稅稅負(fù)率、稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率還略有上升。

當(dāng)然上升的原因是有2020年S公司營(yíng)業(yè)收入的大幅增長(zhǎng)。除此之外，現(xiàn)行的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，其實(shí)多半是給小規(guī)模納稅人的優(yōu)惠政策，而案例中的樣本企業(yè)——S公司屬于一般納稅人。雖然國(guó)家于2019年4月下調(diào)了增值稅稅率，但是由于一般納稅人的增值稅計(jì)算方法是銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅，而一般納稅人存在進(jìn)項(xiàng)票獲取難，進(jìn)項(xiàng)稅率小于銷項(xiàng)稅率等問(wèn)題，使得其支付的增值稅與減稅前相比變化不大，減稅獲得感依舊不夠明顯。

4.2 缺乏足夠?qū)I(yè)的財(cái)務(wù)人才

通過(guò)實(shí)地了解周邊小微企業(yè)，筆者發(fā)現(xiàn)很多小微企業(yè)出于成本的考慮，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員通常由員工“身兼多職”，或是企業(yè)負(fù)責(zé)人“親自上陣”。稍好一些的情況就是聘請(qǐng)外面的財(cái)務(wù)公司代理管賬。

然而員工的“身兼多職”或是管理者的“親自上陣”，沒(méi)有足夠?qū)I(yè)的知識(shí)儲(chǔ)備就匆忙上崗容易導(dǎo)致小微企業(yè)對(duì)于最新的減稅降費(fèi)政策不了解、不理解，更無(wú)法幫助企業(yè)對(duì)于最新的稅收優(yōu)惠政策做到應(yīng)享盡享。

案例中S公司實(shí)行的是聘請(qǐng)財(cái)務(wù)公司代理管賬。往往這樣的小微企業(yè)賬目都能做到較清晰準(zhǔn)確，但企業(yè)管理者容易成“甩手掌柜”，對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)、稅務(wù)知識(shí)不上心。小微企業(yè)最顯著的特征就是財(cái)務(wù)集中管理，財(cái)務(wù)管理決策幾乎全都集中在管理人員手中。由于小微企業(yè)管理者對(duì)減稅降費(fèi)政策欠缺了解，對(duì)其實(shí)施范圍和內(nèi)容領(lǐng)會(huì)不徹底，使得它們?cè)诙惛暮笫剂喜患?，盲目決策企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)劃，導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展處處碰壁。

5 對(duì)策建議

5.1 精準(zhǔn)推進(jìn)針對(duì)小微企業(yè)的“特惠性”稅收政策

現(xiàn)行的減稅降費(fèi)政策雖然力度大，但是小微企業(yè)的整體獲得感并不強(qiáng)。究其原因，可以發(fā)現(xiàn)，雖然減稅降費(fèi)政策多、力度大，但這些減稅降費(fèi)政策多是普惠性政策，而沒(méi)達(dá)到“特惠性”，且目前國(guó)家針對(duì)小微企業(yè)的“減稅降費(fèi)”政策主要是傾向于小微企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，而同樣屬于小微企業(yè)中的一般納稅人對(duì)國(guó)家“減稅降費(fèi)”政策獲得感就顯得相對(duì)較弱了。因此，在今后的稅改工作中，可以考慮加強(qiáng)針對(duì)小微企業(yè)一般納稅人的“照顧”。其次，精準(zhǔn)推進(jìn)小微企業(yè)的“特惠性”稅收政策，從而真正達(dá)到為企業(yè)“減負(fù)”的初心。

從樣本企業(yè)——S公司實(shí)際分析，我們也可以看出企業(yè)所得稅稅率的下降對(duì)小微企業(yè)“減負(fù)感”較明顯。在與小微企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)人員交流發(fā)現(xiàn)，她們也表示相比增值稅稅率的調(diào)整，企業(yè)所得稅率的調(diào)整對(duì)企業(yè)的減負(fù)較顯著。

5.2 加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員及管理者的財(cái)務(wù)培訓(xùn)

在新一輪“減稅降費(fèi)”的政策之下，小微企業(yè)要想穩(wěn)步開(kāi)展財(cái)務(wù)管理相關(guān)工作，就需要加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)新的稅法制度和精神的學(xué)習(xí)，提高財(cái)會(huì)人員的專業(yè)能力和業(yè)務(wù)水平，避免因財(cái)務(wù)人員的能力不足造成財(cái)務(wù)工作困境，增加企業(yè)稅務(wù)成本。

對(duì)于沒(méi)有條件聘請(qǐng)專業(yè)的會(huì)計(jì)人員的企業(yè)，在挑選有資質(zhì)，工作責(zé)任心強(qiáng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者稅務(wù)師事務(wù)所為企業(yè)提供稅務(wù)服務(wù)的同時(shí)，企業(yè)的管理人員也應(yīng)加強(qiáng)自身對(duì)于財(cái)務(wù)及稅務(wù)方面的學(xué)習(xí)[2]，提升財(cái)務(wù)管理意識(shí)，做好企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)劃，從而加快企業(yè)發(fā)展步伐。

6 結(jié)語(yǔ)

綜上，在國(guó)家實(shí)施“減稅降費(fèi)”政策的大背景下，從樣本企業(yè)——S公司2018年至2020年稅務(wù)數(shù)據(jù)可以看到現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策為小微企業(yè)減輕了一定的“負(fù)擔(dān)”，但是仍然存在“獲得感”不強(qiáng)等問(wèn)題。對(duì)此，在今后的稅改中我國(guó)更需要對(duì)小微企業(yè)一般納稅人實(shí)施進(jìn)一步具有“特惠性”的政策，完善減稅降費(fèi)政策，提升小微企業(yè)整體獲得感[3]。