境外業(yè)務(wù)全面預(yù)算管理探析

何如

【摘要】隨著國(guó)家“一帶一路”倡議的逐步實(shí)施，企業(yè)“走出去”的信心和能力也逐漸增強(qiáng)。但由于新冠疫情的持續(xù)蔓延，疊加國(guó)際油價(jià)長(zhǎng)期低位運(yùn)行，導(dǎo)致工程技術(shù)服務(wù)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，一些管理上的薄弱環(huán)節(jié)也暴露了出來(lái)。文章重點(diǎn)剖析工程技術(shù)服務(wù)行業(yè)境外業(yè)務(wù)預(yù)算管理方面存在的問(wèn)題，闡述如何從預(yù)算范圍、預(yù)算周期、預(yù)算方法等方面進(jìn)行加強(qiáng)，真正做到全面預(yù)算管理。

【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算管理；經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；業(yè)務(wù)范圍；預(yù)算周期

【中圖分類號(hào)】F811.3

一、境外業(yè)務(wù)預(yù)算管理現(xiàn)狀

（一）預(yù)算業(yè)務(wù)過(guò)于側(cè)重?fù)p益測(cè)算

由于長(zhǎng)期以來(lái)的收入、利潤(rùn)導(dǎo)向，編制預(yù)算多以利潤(rùn)表為主，對(duì)現(xiàn)金流量、資產(chǎn)負(fù)債表的重視程度嚴(yán)重不夠，致使各項(xiàng)目部對(duì)資金的占用成本意識(shí)不強(qiáng)，總部機(jī)關(guān)對(duì)資金的籌劃、調(diào)配能力也存在欠缺，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債的狀況沒(méi)有很明確的規(guī)劃，導(dǎo)致過(guò)于激進(jìn)地上馬一些項(xiàng)目，資產(chǎn)創(chuàng)效能力不高。

（二）全員參與程度不夠

境外項(xiàng)目分布于不同的國(guó)家或地區(qū)，受管理人員缺乏、網(wǎng)絡(luò)條件不佳等因素的限制，預(yù)算管理未能覆蓋全員。同時(shí)預(yù)算編制的發(fā)起端為財(cái)務(wù)部門，而不是業(yè)務(wù)部門，未能發(fā)揮總部機(jī)關(guān)參與預(yù)算的作用，預(yù)算編制與業(yè)務(wù)需求的聯(lián)系不緊密，影響后續(xù)預(yù)算執(zhí)行分析。

（三）預(yù)算方法單一

目前境外業(yè)務(wù)固定成本構(gòu)成分為國(guó)內(nèi)工資及附加、折舊攤銷、項(xiàng)目部經(jīng)費(fèi)等。在編制預(yù)算時(shí)主要參照上年實(shí)際發(fā)生，結(jié)合一些新情況適當(dāng)調(diào)整后確定，即采用增量預(yù)算編制方法。而變動(dòng)成本的編制是根據(jù)預(yù)計(jì)工作量測(cè)算收入，結(jié)合各項(xiàng)目歷史邊際貢獻(xiàn)率水平，測(cè)算邊際貢獻(xiàn)總額，用收入扣減邊際貢獻(xiàn)總額后再扣減固定成本測(cè)算變動(dòng)成本。這可以說(shuō)是確認(rèn)收入、利潤(rùn)、固定成本后倒軋變動(dòng)成本的思路，未能達(dá)到變動(dòng)成本預(yù)計(jì)與業(yè)務(wù)量、標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)成本掛鉤的狀態(tài)。

（四）預(yù)算監(jiān)控周期不夠細(xì)化

目前境外項(xiàng)目預(yù)算監(jiān)控周期以年度為主，對(duì)工作量變動(dòng)導(dǎo)致的變化敏感度不夠，待預(yù)算執(zhí)行后期發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，采取相關(guān)措施的效果大打折扣。

（五）預(yù)算成本要素不全面

由于收入、利潤(rùn)導(dǎo)向，各項(xiàng)目部以完成總體目標(biāo)為主，對(duì)各成本明細(xì)項(xiàng)的管控不重視，在效益下滑甚至出現(xiàn)虧損需要采取降本挖潛措施時(shí)，辦法不多、效果不明顯。如2020年由于疫情影響，工程出現(xiàn)大面積等停，而人工成本、生活物資費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等重點(diǎn)成本項(xiàng)目仍居高不下，導(dǎo)致出現(xiàn)較大虧損。

（六）預(yù)算控制過(guò)程不完整

以“事前預(yù)算、事中控制、事后評(píng)價(jià)”的預(yù)算控制原則來(lái)衡量，目前事前預(yù)算主要基于市場(chǎng)投標(biāo)報(bào)價(jià)的測(cè)算及年度預(yù)算指標(biāo)測(cè)算；事中控制偏重于對(duì)年度預(yù)算指標(biāo)的總體把握；事后評(píng)價(jià)偏重于是否完成年度預(yù)算指標(biāo)，缺少對(duì)整體市場(chǎng)開發(fā)工作的評(píng)價(jià)。也就是說(shuō)市場(chǎng)開發(fā)重點(diǎn)在于拓市場(chǎng)簽合同，而對(duì)合同執(zhí)行不太關(guān)注，對(duì)合同執(zhí)行后的效果沒(méi)有開展相關(guān)測(cè)評(píng)工作，割裂了投標(biāo)測(cè)算與預(yù)算分解的聯(lián)系，削弱了執(zhí)行結(jié)果對(duì)再次投標(biāo)測(cè)算的指導(dǎo)作用。

二、境外業(yè)務(wù)實(shí)施全面預(yù)算管理的現(xiàn)實(shí)意義

在疫情和低油價(jià)疊加影響下，業(yè)主紛紛采取大幅削減投資、壓縮成本、削減工作量、推遲或取消招標(biāo)、合同復(fù)議降價(jià)、懸停服務(wù)或終止合同等措施。部分市場(chǎng)由于西方油服企業(yè)壓低價(jià)格和民營(yíng)企業(yè)低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，工程技術(shù)服務(wù)價(jià)格下降，導(dǎo)致資金、稅收、匯率等方面的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)向生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)傳導(dǎo)，經(jīng)營(yíng)壓力進(jìn)一步加劇。

（一）防范資金風(fēng)險(xiǎn)

一是受疫情及低油價(jià)雙重影響，國(guó)際石油市場(chǎng)持續(xù)動(dòng)蕩，在削減投資額的同時(shí)部分甲方為緩解自身資金壓力延期支付工程款；二是部分項(xiàng)目所在國(guó)（如委內(nèi)瑞拉）發(fā)生惡性通貨膨脹、經(jīng)濟(jì)崩潰，導(dǎo)致工程款無(wú)法收回；三是部分甲方實(shí)力較弱，自身面臨經(jīng)營(yíng)困難導(dǎo)致工程款清收困難；四是部分爭(zhēng)議事項(xiàng)未得到解決造成工程款長(zhǎng)期掛賬。針對(duì)以上資金存量不足情況，需要把資金預(yù)算作為重點(diǎn)，采取法律訴訟、投保出口信用保險(xiǎn)、做好資金收付預(yù)案等措施防范資金風(fēng)險(xiǎn)。

（二）降低稅收風(fēng)險(xiǎn)

由于項(xiàng)目所在國(guó)政策的變化、政局不穩(wěn)定和沖突頻發(fā)等原因，同時(shí)與甲方關(guān)于稅款繳納、代扣代繳義務(wù)承擔(dān)存在分歧，稅收管理增加了難度和風(fēng)險(xiǎn)。一是所在國(guó)政策發(fā)生變化，納稅資料審核更嚴(yán)苛。如沙特稅務(wù)局自2019年9月起對(duì)沙特公司2018年所得稅情況進(jìn)行檢查，要求沙特公司補(bǔ)稅及繳納滯納金。二是政局不穩(wěn)定，政府財(cái)政吃緊，稅額核定不規(guī)范。如南蘇丹稅務(wù)局基于項(xiàng)目2019年外賬收入，單方面核定收入利潤(rùn)率并據(jù)此要求繳納稅款。三是甲乙方對(duì)稅款繳納出現(xiàn)爭(zhēng)議，影響項(xiàng)目下步投標(biāo)。針對(duì)不斷增加的稅收風(fēng)險(xiǎn)，要將稅收籌劃納入預(yù)算范圍，給予其更大的關(guān)注，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（三）關(guān)注匯率風(fēng)險(xiǎn)

關(guān)注疫情影響帶來(lái)的匯率風(fēng)險(xiǎn)，如匯率波動(dòng)帶來(lái)的應(yīng)收款損失，所在國(guó)當(dāng)?shù)刎泿牛ㄈ缣K丹磅）的匯兌損失，交易確定日和結(jié)算日的匯率不同形成的風(fēng)險(xiǎn)，外幣報(bào)表折算時(shí)折算差額損失等。將匯率風(fēng)險(xiǎn)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債的影響納入預(yù)算范圍，結(jié)合生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)實(shí)際，測(cè)算項(xiàng)目結(jié)束后，外幣報(bào)表折算對(duì)損益的影響。在日常管理中也要密切關(guān)注各項(xiàng)匯率風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)及時(shí)辦理結(jié)匯、減少二類貨幣持有量、做好風(fēng)險(xiǎn)防范預(yù)案、開立風(fēng)險(xiǎn)資金賬戶等措施防范風(fēng)險(xiǎn)。

三、境外業(yè)務(wù)推進(jìn)全面預(yù)算管理的具體措施

全面預(yù)算管理關(guān)鍵在全面，要實(shí)現(xiàn)覆蓋范圍全、人員參與全、監(jiān)控周期全、控制過(guò)程全、成本要素全、預(yù)算方法全。針對(duì)境外業(yè)務(wù)由于收入大幅下滑，出現(xiàn)較大虧損的不利局面，迫切需要改變略顯粗放的管理方式，大力推進(jìn)全面預(yù)算管理，促進(jìn)成本管控水平提升，實(shí)施低成本發(fā)展戰(zhàn)略，將成本管控能力打造成核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（一）努力做到經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)全覆蓋

重點(diǎn)圍繞利潤(rùn)表、資金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表將經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行通盤考慮。針對(duì)利潤(rùn)表要做好成本費(fèi)用明細(xì)的預(yù)算，按設(shè)備資產(chǎn)、人員、物料消耗、其他費(fèi)用等大類進(jìn)行分類。與設(shè)備資產(chǎn)相關(guān)的成本費(fèi)用主要包括折舊攤銷費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、檢測(cè)費(fèi)；與人員相關(guān)的成本費(fèi)用主要包括工資薪酬、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、安保費(fèi)、生活物資費(fèi)；與物料消耗相關(guān)的成本費(fèi)用主要包括材料費(fèi)、燃料費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)；與其他費(fèi)用相關(guān)的成本費(fèi)用主要包括辦公費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。針對(duì)資金流量表要做好資金存量與付現(xiàn)收現(xiàn)預(yù)測(cè)，統(tǒng)籌管理整體資金，及時(shí)申請(qǐng)上級(jí)援助。加強(qiáng)資金流分析預(yù)測(cè)，合理安排配置資金，重點(diǎn)保障項(xiàng)目市場(chǎng)化戰(zhàn)略實(shí)施和基本支出，提高資金使用效率。針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表要做好資產(chǎn)規(guī)模管理，雖然資產(chǎn)規(guī)模越大，償債能力越強(qiáng)，但也存在資產(chǎn)創(chuàng)效能力不高的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)近年工程技術(shù)服務(wù)行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)判斷，優(yōu)化資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，嘗試輕資產(chǎn)運(yùn)作模式是不錯(cuò)的選擇。

（二）確保組織機(jī)構(gòu)、各類人員全數(shù)參與

將預(yù)算編制的業(yè)務(wù)發(fā)起端由財(cái)務(wù)部門變?yōu)闃I(yè)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門主要發(fā)揮數(shù)據(jù)收集和預(yù)算執(zhí)行偏差預(yù)警的作用。充分利用預(yù)算考核結(jié)果，與績(jī)效考核結(jié)合起來(lái)，確保全員參與預(yù)算管理，調(diào)動(dòng)員工創(chuàng)收創(chuàng)效積極性?？偛繖C(jī)關(guān)各部門要承擔(dān)成本管控指標(biāo)，各項(xiàng)目部細(xì)化創(chuàng)效單元，延伸到小隊(duì)或班組，要人人身上擔(dān)指標(biāo)。全面實(shí)施經(jīng)營(yíng)指標(biāo)承包、配套經(jīng)營(yíng)政策，績(jī)效考核資金分配要落實(shí)到人頭，起到多創(chuàng)效就能多分配獎(jiǎng)金的激勵(lì)作用。

（三）細(xì)化預(yù)算監(jiān)控周期，盡早發(fā)現(xiàn)執(zhí)行差異

完善年度預(yù)算、季度預(yù)算、月度預(yù)算體系，通過(guò)年度預(yù)算框定利潤(rùn)、現(xiàn)金流量總體情況，提供決策參考數(shù)據(jù)，發(fā)揮預(yù)算的前瞻性作用，在工作量和成本標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)不大的情況下提高預(yù)算編制效率。通過(guò)季度預(yù)算彌補(bǔ)年度預(yù)算周期過(guò)長(zhǎng)的不足，同時(shí)避免月度實(shí)際成本受偶然因素影響較大，月度預(yù)算符合率較低的情況發(fā)生，減小月度預(yù)算與實(shí)際發(fā)生的差異。通過(guò)月度預(yù)算及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，便于盡早采取措施加以解決，提高決策支持力度。

（四）實(shí)行預(yù)算全過(guò)程控制

站在業(yè)務(wù)層面實(shí)行全過(guò)程控制，即以一個(gè)完整項(xiàng)目、一個(gè)長(zhǎng)期的合同為預(yù)算對(duì)象，加強(qiáng)事前、事中、事后控制。事前要確保有盈利或至少有邊際貢獻(xiàn)，投標(biāo)測(cè)算數(shù)據(jù)要具體，裝備配置、人員配備、啟動(dòng)時(shí)間節(jié)點(diǎn)都要規(guī)劃好，便于后期操作。事中要加強(qiáng)實(shí)際執(zhí)行與投標(biāo)測(cè)算數(shù)據(jù)的對(duì)比分析，對(duì)一些重大差異要分析原因，由甲方導(dǎo)致的成本增加，要考慮通過(guò)商務(wù)談判爭(zhēng)取合理補(bǔ)償；同時(shí)要做好會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)預(yù)算的匹配，及時(shí)建立相關(guān)臺(tái)賬，保證核算資料與預(yù)算成本項(xiàng)目的一致性，提高對(duì)比分析質(zhì)量。事后要做好項(xiàng)目或合同的全生命周期評(píng)價(jià)，利用執(zhí)行效果為以后的項(xiàng)目投標(biāo)提供參考，并及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提高商務(wù)運(yùn)作能力。

（五）建立標(biāo)準(zhǔn)成本體系，提高預(yù)算符合率

按照前述成本費(fèi)用明細(xì)預(yù)算的努力方向，建立標(biāo)準(zhǔn)成本體系。如折舊、攤銷費(fèi)用，結(jié)合資產(chǎn)原值、折舊及攤銷年限等數(shù)據(jù)確定標(biāo)準(zhǔn)成本；材料消耗要按大類及明細(xì)，結(jié)合一定時(shí)期內(nèi)材料消耗數(shù)量、價(jià)格數(shù)據(jù)確定標(biāo)準(zhǔn)成本；租賃費(fèi)要結(jié)合一定時(shí)期內(nèi)租賃的車輛、設(shè)備等數(shù)量以及收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)確定標(biāo)準(zhǔn)成本；人員相關(guān)費(fèi)用要結(jié)合一定時(shí)期內(nèi)中方人員、外雇人員、技術(shù)服務(wù)人員的崗位、人數(shù)、工資標(biāo)準(zhǔn)等數(shù)據(jù)確定標(biāo)準(zhǔn)成本；生活物資、餐飲服務(wù)費(fèi)要求結(jié)合餐飲服務(wù)方式及一定時(shí)期內(nèi)用餐人數(shù)、餐費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等數(shù)據(jù)確定標(biāo)準(zhǔn)成本。

建立標(biāo)準(zhǔn)成本體系，可以及時(shí)根據(jù)工作量的變動(dòng)調(diào)整預(yù)算目標(biāo)值，也可以為豐富預(yù)算編制方法奠定基礎(chǔ)。

（六）增強(qiáng)預(yù)算編制方法的適應(yīng)性

對(duì)固定成本的預(yù)算，在目前增量預(yù)算的基礎(chǔ)上，可以適時(shí)采取零基預(yù)算方法，梳理固定成本驅(qū)動(dòng)因素，樹立“一切成本皆可降”的理念，明確固定成本管控方向。針對(duì)變動(dòng)成本可以結(jié)合標(biāo)準(zhǔn)成本體系，采用彈性預(yù)算方法，建立業(yè)務(wù)量變化與變動(dòng)成本的動(dòng)態(tài)聯(lián)系，讓財(cái)務(wù)分析對(duì)比基數(shù)更符合實(shí)際。在工作量變動(dòng)較大時(shí)，采用滾動(dòng)預(yù)算方法，將月度預(yù)算與年度預(yù)算結(jié)合起來(lái)，提高預(yù)算時(shí)效性和前瞻性。

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