會計(jì)核算中存在的問題及對策

王衛(wèi)龍

一、事業(yè)單位會計(jì)核算存在的問題

（一）會計(jì)基礎(chǔ)方面存在的問題

我國《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》第十六條規(guī)定，事業(yè)單位會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。依據(jù)本條規(guī)定，事業(yè)單位會計(jì)核算的基礎(chǔ)主要是收付實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn)制的優(yōu)點(diǎn)是可以及時(shí)核算事業(yè)單位的收入、支出和費(fèi)用并能全面反映事業(yè)單位的現(xiàn)金流量，但卻不能真實(shí)反映當(dāng)期的成本和費(fèi)用。事業(yè)單位在一個(gè)會計(jì)年度內(nèi)的不僅收支不配比經(jīng)常發(fā)生，而且單位的資產(chǎn)負(fù)債表也不真實(shí)、不全面，導(dǎo)致其可利用性低。由于存在著兩種核算基礎(chǔ)，所以經(jīng)常會被用來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，使得在利用財(cái)務(wù)報(bào)表分析事業(yè)單位的資金運(yùn)用情況時(shí)缺乏真實(shí)性和有效性。

1.會計(jì)信息缺乏真實(shí)性

按照收付實(shí)現(xiàn)制，本期的收入是按照本期的現(xiàn)金收入核算，而本期的耗費(fèi)以本期的全部資金流出核算。由于本期的現(xiàn)金流入與流出有可能是上期的應(yīng)收賬款的流入或者應(yīng)付賬款的支出，或者是下期的預(yù)付賬款支出和預(yù)收賬款流入，所以這樣核算的基礎(chǔ)將會導(dǎo)致當(dāng)期的成本和費(fèi)用與當(dāng)期的收入不匹配，不能真實(shí)反映單位當(dāng)期的預(yù)算執(zhí)行情況，另一方面，也不能夠真實(shí)全面的反映單位的資產(chǎn)負(fù)債情況。

2.會計(jì)信息缺乏可比性

收付實(shí)現(xiàn)制的確認(rèn)和計(jì)量基礎(chǔ)是當(dāng)期實(shí)際的收入數(shù)和支出數(shù)，但是由于一些不屬于當(dāng)期的會計(jì)收入和支出項(xiàng)目在本期發(fā)生，導(dǎo)致了會計(jì)信息前后期間的縱向不可比性。在收付實(shí)現(xiàn)制下，支出和費(fèi)用是以資金是否實(shí)際支出為標(biāo)準(zhǔn)，而不去核算資本的實(shí)際損耗和折舊。固定資產(chǎn)的購入本應(yīng)該按資本化原則在使用期限內(nèi)分別計(jì)入相關(guān)的支出和費(fèi)用，但是事業(yè)單位卻直接按當(dāng)期的資金流出計(jì)入當(dāng)期的費(fèi)用，又由于同類事業(yè)單位之間購入固定資產(chǎn)的不均衡性，使得同類事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行情況缺乏橫向可比性。

3.不能有效分析事業(yè)單位的資金運(yùn)用情況和效果

由于在收付實(shí)現(xiàn)制下，成本、費(fèi)用的確認(rèn)是以款項(xiàng)的實(shí)際支付為依據(jù)。然而，現(xiàn)行的會計(jì)核算制度規(guī)定事業(yè)的單位固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，也就是說，購置固定資產(chǎn)的資金一旦支出，就意味著這筆資金將始終以資產(chǎn)的原始成本作為賬面價(jià)值，這就使得事業(yè)單位的資金使用情況不能得到完全的反映。

4.容易人為混用兩種會計(jì)核算基礎(chǔ)，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。

事業(yè)單位對專業(yè)性收支以收付實(shí)現(xiàn)制核算，不計(jì)成本和盈虧。但對經(jīng)營性業(yè)務(wù)以權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，計(jì)算業(yè)務(wù)的成本和盈虧。這樣一來，由于事業(yè)單位的專業(yè)性業(yè)務(wù)和經(jīng)營性業(yè)務(wù)很難區(qū)分，就必然會造成事業(yè)單位會計(jì)核算的混亂，難以保證會計(jì)信息的真實(shí)性；另一方面，由于存在著這樣兩種不同業(yè)務(wù)，也會使得會計(jì)人員通過混淆使用不同的核算方式來粉飾會計(jì)報(bào)表，來逃避經(jīng)營業(yè)務(wù)的所得稅稅款。

（二）會計(jì)核算方面

1.固定資產(chǎn)的核算

由于事業(yè)單位會計(jì)核算準(zhǔn)則規(guī)定對固定資產(chǎn)只以初始成本核算原始價(jià)值，不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，而是通過計(jì)提專項(xiàng)資金的方式來對固定資產(chǎn)進(jìn)行修理和維護(hù)。這樣將會導(dǎo)致：一，資產(chǎn)負(fù)債表將會對資產(chǎn)的貶值不予確認(rèn)，而只反映固定資產(chǎn)的原值，容易使固定資產(chǎn)價(jià)值虛增，造成會計(jì)信息失真。二，將購入固定資產(chǎn)的費(fèi)用列入當(dāng)期的支出，混淆了收益性支出和資本性支出，不符合會計(jì)準(zhǔn)則的要求。三，由于事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊費(fèi)用，這就使得事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動成本不包括資產(chǎn)的折舊費(fèi)用，固定資產(chǎn)的折損價(jià)值就得不到反映，使得事業(yè)的單位業(yè)務(wù)活動的成本核算不完整。

2.對外投資核算

事業(yè)單位現(xiàn)行的會計(jì)制度對于對外投資的核算過于籠統(tǒng)，在這種制度下，不區(qū)分長期投資和短期投資，對長期投資不區(qū)分債券投資和股權(quán)投資，因而無法具體核算各期的投資收益和各類投資的價(jià)值，增大了事業(yè)單位對投資項(xiàng)目的管理的難度。

3.無形資產(chǎn)核算

事業(yè)單位現(xiàn)行會計(jì)制度對無形資產(chǎn)核算不全面、不規(guī)范，對事業(yè)單位自己研發(fā)的無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)等核算要求不符合現(xiàn)行會計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展需求。

4.負(fù)債的核算

由于現(xiàn)有事業(yè)單位會計(jì)核算不確認(rèn)或有負(fù)債，也不區(qū)分短期、長期負(fù)債，因此無法全面準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位的負(fù)債情況和償債能力。

二、改進(jìn)事業(yè)單位會計(jì)核算的對策

（一）修正收付實(shí)現(xiàn)制

對收付實(shí)現(xiàn)制的修正，首先要能夠準(zhǔn)確地反映會計(jì)核算單位的收入、支出和結(jié)余情況。其次，對于應(yīng)收未收的收入和應(yīng)撥入而實(shí)際尚未撥入的款項(xiàng)，以及應(yīng)付未付的支出和費(fèi)用，應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，這樣形成的單位結(jié)余更準(zhǔn)確而且更加符合會計(jì)核算的客觀性與謹(jǐn)慎性原則。第三，要能夠全面反映資金的收入來源和去向。在收付實(shí)現(xiàn)制下，所反映的僅僅是按照實(shí)際收付為依據(jù)的資金流動情況，而不能反映事業(yè)單位資金的真實(shí)性。而采用權(quán)責(zé)發(fā)生制可以很好的克服這種不足，從而可以準(zhǔn)確地反映出資金收入和支出的運(yùn)動狀況，更好地對事業(yè)單位的工作績效進(jìn)行評價(jià)。

（二）改進(jìn)會計(jì)核算體系

1.改進(jìn)固定資產(chǎn)核算

事業(yè)單位對于固定資產(chǎn)的核算弊端主要集中于不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊而是通過計(jì)提專項(xiàng)資金的方式來對固定資產(chǎn)進(jìn)行修理和維護(hù)。當(dāng)事業(yè)單位購入固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算實(shí)際支付的價(jià)款，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目，與《企業(yè)會計(jì)制度》相銜接。同時(shí)取消固定資產(chǎn)基金科目，并設(shè)置“累計(jì)折舊”科目。在對固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法上，事業(yè)單位可以采用直線法，借記“事業(yè)費(fèi)用支出”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。同時(shí)可以在資產(chǎn)負(fù)債表中設(shè)立累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)凈值項(xiàng)目來核算固定資產(chǎn)的折價(jià)程度，從而反映固定資產(chǎn)的使用狀況。

2.改進(jìn)無形資產(chǎn)核算

第一，要建立健全無形資產(chǎn)的初始成本的計(jì)量。只有準(zhǔn)確地計(jì)量了無形資產(chǎn)的初始成本，才可以正確地對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。第二，要按照不同類型的無形資產(chǎn)對其分門別類地進(jìn)行計(jì)價(jià)和攤銷，才可以準(zhǔn)確地對單位的產(chǎn)品和服務(wù)進(jìn)行成本核算，從而使無形資產(chǎn)在使用期內(nèi)的價(jià)值得到補(bǔ)償。第三，要加強(qiáng)對無形資產(chǎn)的運(yùn)營管理，無形資產(chǎn)也會給單位帶來巨大的收益，為此可以建立無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化的中介機(jī)構(gòu)，來專門對無形資產(chǎn)進(jìn)行運(yùn)營，保證無形資產(chǎn)的價(jià)值得到實(shí)現(xiàn)。

3.加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的透明度

在不改變目前事業(yè)單位收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)的前提下，采用以上會計(jì)核算方式的處理，可以相對更加真實(shí)地反映出事業(yè)單位固定資產(chǎn)的使用狀況和剩余價(jià)值。另外，可以在事業(yè)單位原來的收支情況表中加入“預(yù)算數(shù)”和“實(shí)際數(shù)”兩欄，來核算事業(yè)單位實(shí)際與預(yù)算的差異，這樣不僅有利于國家財(cái)政部門、政府管理部門和事業(yè)單位內(nèi)部管理部門了解事業(yè)單位預(yù)算的執(zhí)行情況，而且有利于事業(yè)單位改進(jìn)預(yù)算管理工作，提高預(yù)算編制的科學(xué)性和預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性。