淺談企業(yè)內(nèi)部控制審計的現(xiàn)狀及對策

謝峰

摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的深入，民營經(jīng)濟(jì)將成為推動我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量。而當(dāng)下為保證企業(yè)在競爭態(tài)勢中生存和發(fā)展，企業(yè)只有不斷地進(jìn)行自我軟實(shí)力的提升，或是內(nèi)部組織革新。在提升優(yōu)勢中內(nèi)部控制審計則是重要的環(huán)節(jié)。目前，我國企業(yè)的內(nèi)部控制審計在發(fā)展中出現(xiàn)了一些不容忽視的問題，文章以企業(yè)內(nèi)部控制審計為出發(fā)點(diǎn)，探討內(nèi)部控制的要素及相互關(guān)系，分析內(nèi)部控制審計存在的問題，并以此為基礎(chǔ)探尋解決的措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;內(nèi)部控制審計

一、內(nèi)部控制審計的內(nèi)涵

內(nèi)部控制審計是對企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計和運(yùn)行的有效性評價，內(nèi)部控制的有效性是對內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。內(nèi)部控制審計是通過對被審計單位內(nèi)控制度的檢查、分析、測試，確定其有效性的程度，從而對內(nèi)部控制是否有效作出定性評價的一種現(xiàn)代化審計方法。對內(nèi)部控制的運(yùn)營維護(hù)，并非取決于某一分部或特定主體，如管理層、治理層，而是企業(yè)內(nèi)部全員主動維護(hù)控制，去發(fā)揮控制的有效性。在實(shí)施控制的過程中需要特定的主體發(fā)揮對控制的評價、監(jiān)督和反饋。

二、內(nèi)部控制的要素及相互關(guān)系

內(nèi)部控制環(huán)境是奠定企業(yè)建立內(nèi)部控制的基調(diào)。內(nèi)部控制建立的好壞，取決于對控制環(huán)境的評價，如果控制環(huán)境良好，企業(yè)內(nèi)部管理具備較好的抗風(fēng)險能力和風(fēng)險控制意識，即便存在部分細(xì)小控制不足的，也不會具備較大影響和風(fēng)險。

風(fēng)險評估是內(nèi)部控制建立的目標(biāo)。企業(yè)經(jīng)營管理過程中，并非所有的經(jīng)濟(jì)活動都需要流程制度進(jìn)行管理和控制。內(nèi)部控制體系主要強(qiáng)調(diào)的是成本效益原則，更加注重企業(yè)的經(jīng)營效益和效率，對于風(fēng)險評估側(cè)重于風(fēng)險的重大性，非重大風(fēng)險的經(jīng)濟(jì)活動環(huán)節(jié)可以簡化。

控制活動是內(nèi)部控制體系的核心環(huán)節(jié)，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的關(guān)鍵要素。內(nèi)部控制理念需要通過控制活動體現(xiàn)出來，內(nèi)部控制環(huán)境在為控制活動提供基礎(chǔ)的同時，借助于控制活動發(fā)揮并實(shí)現(xiàn)控制作用。

信息與溝通包括信息系統(tǒng)和溝通機(jī)制兩個部分。信息系統(tǒng)主要是對經(jīng)濟(jì)管理活動的識別、獲取、處理和報告信息，為經(jīng)營管理提供信息支撐;溝通機(jī)制是通過內(nèi)部管理層級之間、員工活動之間明確職責(zé)，理解自身活動與其他活動之間的關(guān)系而發(fā)揮作用，通過外部客商或者其他經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)者溝通，可以了解和應(yīng)對不斷變化的需求和偏好，應(yīng)對可能面對的風(fēng)險。

控制監(jiān)督是對內(nèi)部控制在一段期間內(nèi)的運(yùn)行質(zhì)量進(jìn)行評估的過程，是一項活動的的動態(tài)過程，是內(nèi)部控制體系閉環(huán)環(huán)節(jié)。失去對內(nèi)部控制的監(jiān)督會導(dǎo)致整個內(nèi)部控制體系處于靜態(tài)狀態(tài)，進(jìn)而會導(dǎo)致內(nèi)部控制工作的優(yōu)化和提升受到限制，就會喪失內(nèi)部控制應(yīng)有的作用。那么，監(jiān)督方式上可以分為自我評價和獨(dú)立評價兩種;實(shí)施頻率上可以采取日常監(jiān)督和專項監(jiān)督及年度綜合評價。

三、我國企業(yè)內(nèi)部控制審計的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制審計認(rèn)識體系模糊

目前企業(yè)尚未對內(nèi)部控制有一個清晰明確的了解。宏觀環(huán)境上因為我國企業(yè)內(nèi)部控制審計發(fā)展較為緩慢，體系發(fā)展不完整。在實(shí)際管理中存在諸多缺陷，如內(nèi)部審計部門平行于其他部門，甚至在實(shí)際工作中受制于其他部門，以及對內(nèi)部控制審計的干預(yù)。這種情況下，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作往往受到多方因素的制約，不能獨(dú)立、客觀、公正地展開工作。由于管理體系受到制約，審計決定和意見往往不能得到有效執(zhí)行和落實(shí)，在整個內(nèi)部控制審計中往往流于形式，無法為內(nèi)部控制評價和監(jiān)督中發(fā)揮良好的效果，導(dǎo)致分部間各自為政、溝通成本增加，無法達(dá)到“1+1>2”的效果。

（二）內(nèi)部控制組織體系和架構(gòu)不科學(xué)合理

目前內(nèi)部控制審計的設(shè)計架構(gòu)一般有兩種。第一種，內(nèi)部控制審計工作對董事會或者監(jiān)事會負(fù)責(zé)，受其領(lǐng)導(dǎo)管理。第二種，內(nèi)部控制審計對公司經(jīng)營管理者負(fù)責(zé)，接受總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)。這兩種模式，雖然在一定程度上提升了內(nèi)部控制審計機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和獨(dú)立性，但是內(nèi)控審計的工作會與管理層之間產(chǎn)生摩擦，甚至受到工作范圍的限制。特別是應(yīng)對企業(yè)產(chǎn)生重大影響時，內(nèi)部控制審計機(jī)構(gòu)難以落實(shí)審計工作，存在引起其他問題的可能性。另外，企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)也在一定程度上限制了內(nèi)部控制審計部門的設(shè)置作用的發(fā)揮。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制審計法規(guī)制度不健全和完善

我國對企業(yè)內(nèi)部控制審計的規(guī)范在制度上尚未完善，可參照的法律文書屈指可數(shù)。目前有《審計法》、《注冊會計師法》、《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為參照。而在實(shí)際工作中，缺乏法律和制度性的支撐，大多是以審計人員的經(jīng)驗和知識進(jìn)行分析判斷，給企業(yè)內(nèi)部審計工作和結(jié)果帶來了不確定性。

（四）企業(yè)內(nèi)部控制審計“核心”及人員職業(yè)素養(yǎng)待提高

企業(yè)內(nèi)部控制審計活動涉及經(jīng)營、投資和籌資三大方面，非審計專業(yè)人才，無法對內(nèi)部控制機(jī)制做出專業(yè)的客觀評價。在企業(yè)管理實(shí)際中，內(nèi)控審計機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)并非具有專業(yè)的審計知識背景或者存在職業(yè)素養(yǎng)缺陷。在內(nèi)部管理中往往受到知識體系、慣性思維和主觀意向等方面的局限，容易使整個審計方向發(fā)生偏離。

隨著市場經(jīng)濟(jì)的縱深發(fā)展，企業(yè)的內(nèi)部控制審計工作由財務(wù)領(lǐng)域發(fā)展到管理領(lǐng)域，加上內(nèi)部審計工作量大，內(nèi)容復(fù)雜、涉及范圍廣，原先單一的會計知識結(jié)構(gòu)已無法滿足需要。企業(yè)內(nèi)部審計工作更需要懂管理、懂會計、審計、稅務(wù)、法律等綜合性人才的參與，需要多元化知識體系人才的配合。

（五）傳統(tǒng)審計理念沒有轉(zhuǎn)變

多數(shù)企業(yè)中內(nèi)部控制審計限于查賬形式，審核財務(wù)資料，側(cè)重于財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的監(jiān)督。在部分企業(yè)中，內(nèi)部控制審計也僅僅是通過查詢某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，并沒有對內(nèi)部控制制度設(shè)計和運(yùn)行的有效性進(jìn)行評價。沒有做到事前預(yù)防、事中監(jiān)督和事后評價，對內(nèi)部控制缺乏全方位、全過程的評價和監(jiān)督，對生產(chǎn)運(yùn)營中各個環(huán)節(jié)可能存在的不足不能及時發(fā)現(xiàn)。

（六）缺乏科學(xué)的考核機(jī)制