經(jīng)濟責任審計中的風(fēng)險與防范分析

辛玉言 陽谷縣審計局

引言

經(jīng)濟責任審計工作是中國特色社會主義審計監(jiān)督制度的重要組成部分，是對領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔勤政、履行經(jīng)濟職能、執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)等一系列工作的全面審計。通過開展全面有效的經(jīng)濟責任審計工作，不僅可以精準掌握領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟責任與工作業(yè)績是否真實有效，而且可以為人事部門的干部任免、考察評估、獎懲、綜合評價提供參考意見[1]。但同時因為經(jīng)濟責任審計工作的特殊性，導(dǎo)致實際開展過程中不可避免地遇到較多的風(fēng)險，比如在審計準備階段，若是審計人員沒有做好調(diào)查工作，忽略審計通知書的時間界限，勢必導(dǎo)致審計準備階段面臨審計風(fēng)險。再比如經(jīng)濟責任審計工作中會牽涉到很多的經(jīng)濟責任，包括前任與現(xiàn)任的責任、集體責任與個人責任、直接責任與主管責任、領(lǐng)導(dǎo)責任與管理責任，若是沒有嚴格規(guī)范好經(jīng)濟責任審計的權(quán)責，勢必會導(dǎo)致實際工作遇到“無人管”和“多人管”的問題，給經(jīng)濟責任審計工作的開展帶來很大的風(fēng)險。在經(jīng)濟新常態(tài)和新時代的雙重背景下，基層審計機關(guān)對經(jīng)濟責任審計工作越來越重視，并加緊了經(jīng)濟責任審計工作體系的建立健全，很好的保證和提升了經(jīng)濟責任審計工作的質(zhì)量，其中有很多的經(jīng)驗值得推廣應(yīng)用。

一、經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容、特征及意義

（一）經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容

就經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容來說，主要包括三個方面：一是財務(wù)審計，要求對被審計人所在單位的財務(wù)運行、管理情況做全面的審計監(jiān)督；二是對被審計人員的所在單位進行審計，此過程中需要使用一定的手段來精準計算出單位的各項績效評價內(nèi)容，掌握被審計人所在單位的經(jīng)營績效；三是對經(jīng)濟責任進行評價審計，實則是對前兩個方面的系統(tǒng)性評價，注重評價結(jié)果的分析。具體來說，在經(jīng)濟責任審計工作中，有著十分明確的主線、基礎(chǔ)和目標，即可以始終將領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責任作為主線，將財政財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實合法效益作為基礎(chǔ)，目標則是守法守紀守規(guī)。在實際的審計工作中，經(jīng)濟責任審計工作主要關(guān)注以下方面的內(nèi)容：

（1）重大經(jīng)濟決策與執(zhí)行效果情況，是否嚴格遵守相關(guān)的法律法規(guī)和財經(jīng)紀律。

（2）對領(lǐng)導(dǎo)干部是否可以貫徹執(zhí)行中央的各項政策、政府宏觀經(jīng)濟政策加以評價審計。

（3）在以往審計工作中所暴露出的問題是否得到了及時有效的整改。

（4）預(yù)算執(zhí)行、財政收支、財務(wù)收支是否真實有效。

（5）經(jīng)濟責任審計一方面要對內(nèi)部控制制度的建立健全開展監(jiān)管與指導(dǎo)，另一方面要對機構(gòu)設(shè)置情況、編制使用情況、規(guī)定執(zhí)行情況做全面的監(jiān)督考核。

（6）第一責任人是否嚴格貫徹執(zhí)行黨風(fēng)廉政建設(shè)工作，被審計人員是否遵守財經(jīng)法律和廉政規(guī)定的相關(guān)要求。

（二）經(jīng)濟責任審計的特征

以基層審計機關(guān)所開展的經(jīng)濟責任審計工作來說，往往會涉及很多的部門，與干部任免、管理與監(jiān)督工作之間存在十分密切的關(guān)系，這也讓基層審計機關(guān)的經(jīng)濟責任審計工作有更多的特征?？偟膩碚f，經(jīng)濟責任審計有三點特征，一是高風(fēng)險性，二是綜合性，三是個人性。

（1）高風(fēng)險性：經(jīng)濟責任審計工作本身便有著高風(fēng)險性，當其時間跨度越大時，所涉及的審計內(nèi)容也就越多，要對涉及領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的工作開展全面的審計，審計內(nèi)容十分的復(fù)雜。另外，經(jīng)濟責任審計也是一種審計監(jiān)督形式，其執(zhí)行標準和手段會隨著時代的發(fā)展而不斷完善創(chuàng)新，新出現(xiàn)的審計問題往往沒有足夠的法律法規(guī)來支撐和指導(dǎo)。

（2）綜合性：綜合性的特征是相對于審計內(nèi)容而言的，在對領(lǐng)導(dǎo)干部開展經(jīng)濟責任審計工作時，不僅僅是要對個人責任、財務(wù)收支、財務(wù)報表等內(nèi)容加以審計，還要對相關(guān)的內(nèi)容做進一步的延伸，將經(jīng)濟責任審計工作全面貫穿起來[2]。具體來說，需要將經(jīng)濟責任審計工作朝著管理領(lǐng)域去延伸，主要包括綜合財務(wù)收支審計方法、管理審計方法、經(jīng)濟效益審計方法。

（3）個人性：這里所指的個人性是經(jīng)濟責任審計的審計對象，即審計對象的個人性。按照黨和國家在《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》所提出的要求，基層審計機關(guān)在開展經(jīng)濟責任審計工作時，不僅要對“事”還要對“人”。務(wù)必通過審計工作來評價審計對象個人所要承擔的經(jīng)濟責任，這也是其他類型的審計工作與經(jīng)濟責任審計工作的顯著區(qū)別。

（三）經(jīng)濟責任審計的意義

作為一種行之有效的審計方式，經(jīng)濟責任審計得到了基層審計機關(guān)高度的重視，通過全面深化改革經(jīng)濟責任審計的工作機制，大大提升了基層審計機關(guān)的審計工作能力。在經(jīng)濟新常態(tài)下，經(jīng)濟責任審計工作的重要性已然得到了充分的凸顯，其應(yīng)用優(yōu)勢與意義也更加的顯著。總的來說，經(jīng)濟責任審計的意義集中體現(xiàn)于兩個方面：一是經(jīng)濟責任審計已經(jīng)成為新時期基層單位和行政事業(yè)單位積極落實廉政建設(shè)工作的客觀需要，通過高質(zhì)量落實經(jīng)濟責任審計工作，可以全面掌握被審計單位和人員的責任履行情況，所形成的審計評價結(jié)果可以及時有效地發(fā)現(xiàn)腐敗問題，有助于打造廉政建設(shè)體系。二是基于經(jīng)濟責任審計工作的優(yōu)勢，可以全方位的提升審計工作質(zhì)量，在開展全過程和動態(tài)化的經(jīng)濟責任審計工作時，被審計單位的工作能力可以得到有效的提升。在此基礎(chǔ)上，被審計單位和人員對進一步提升自我要求和管理，這非常有助于提升單位的整體工作能力和素養(yǎng)，促進發(fā)展。

（四）經(jīng)濟責任審計中的風(fēng)險

在基層審計機關(guān)開展經(jīng)濟責任審計工作時，若是在三年內(nèi)對區(qū)域內(nèi)的某一個單位進行了二次經(jīng)濟責任審計，第一次是對單位的上一屆領(lǐng)導(dǎo)干部開展了經(jīng)濟責任審計，第二次是對單位進行了例行審計，且兩次審計工作均未出現(xiàn)重大性的錯弊。而在一年后由區(qū)紀委所開展的經(jīng)濟責任審計中，發(fā)現(xiàn)這一單位存在著較為嚴重的錯弊，比如存在套取資金來設(shè)立“小金庫”的問題。可以說這種情況與經(jīng)濟責任審計風(fēng)險的定義是完全吻合的，基層審計機關(guān)所開展的二次審計工作只是完成了組織部門的委托，但并未完成對干部的監(jiān)督，監(jiān)督職能未能有效地發(fā)揮出來[3]。總的來說，基層審計機關(guān)在經(jīng)濟責任審計工作中所存在的風(fēng)險主要有兩大類，一個是外生性的風(fēng)險，一個是內(nèi)生性的風(fēng)險。

（1）外生性風(fēng)險：所講的外生性風(fēng)險是由外部環(huán)境所引起的風(fēng)險，主要包括環(huán)境因素、審計客體這兩點因素，可以將其納為控制風(fēng)險與固有風(fēng)險的范疇之中。在外生性風(fēng)險中，有兩種情況非常值得分析探究，一是時代發(fā)展與領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責任審計有十分密切的關(guān)系，但不是所有的“事”均可以找尋到與之相對性的法律法規(guī)，一些新出現(xiàn)的經(jīng)濟責任審計問題往往缺乏針對性的法律法規(guī)。二是被審計單位的各種管理要素會影響經(jīng)濟責任審計工作的成效，包括財務(wù)狀況、被審計對象性格的強勢、管理機構(gòu)的可依賴程度、管理人員綜合素質(zhì)、被審計單位的管理水平。需要特別明確的一點是，基層審計機關(guān)所開展的經(jīng)濟責任審計工作始終需要依靠會計資料和其他的相關(guān)資料來查證，若是被審計單位內(nèi)部控制效果不佳，則所提供的會計資料無論是真實性還是完整性均有錯弊，審計人員所開展的一系列工作質(zhì)量也必然下降，最終引發(fā)經(jīng)濟責任審計工作風(fēng)險。

（2）內(nèi)生性風(fēng)險：內(nèi)生性風(fēng)險是一種由審計主體所引發(fā)的風(fēng)險，可以將其納入到評價風(fēng)險與檢查風(fēng)險的范疇中。對內(nèi)生性風(fēng)險來說，可以從兩個方面來分析。一是經(jīng)濟責任審計工作是組織部門委托審計機關(guān)來開展的，基層審計機關(guān)屬于區(qū)域范圍內(nèi)的審計機構(gòu)，在工作中，被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部有可能已經(jīng)在新的工作崗位，也有可能在更高層的工作崗位任職，這導(dǎo)致基層審計機關(guān)的工作人員會形成一種無形的壓力，導(dǎo)致經(jīng)濟責任審計工作流于形式[4]。二是經(jīng)濟責任審計工作會涉及很多的知識面，對審計人員的知識結(jié)構(gòu)有著很高的要求，尤其是會涉及財務(wù)知識、經(jīng)濟金融知識、法律法規(guī)、建筑工程、微機技術(shù)，若是工作能力不足，存在查證不實、取證不當?shù)葐栴}時，勢必會引發(fā)經(jīng)濟責任審計風(fēng)險。

二、經(jīng)濟責任審計風(fēng)險的防范要點與措施

對于基層審計機關(guān)所開展的經(jīng)濟責任審計工作來說，所指的審計風(fēng)險是被審計單位的一些重大錯弊沒有及時被發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致所作出的一些決策存在錯誤性，其中可能會包括固有風(fēng)險、檢查風(fēng)險、控制風(fēng)險、評價風(fēng)險?？偟膩碚f，基層審計機關(guān)的經(jīng)濟責任審計工作有五個方面的特征，一是客觀性，經(jīng)濟責任審計的風(fēng)險不會因為人的意志而發(fā)生轉(zhuǎn)變，會存在于審計的每一個環(huán)節(jié)中；二是不確定性，經(jīng)濟責任審計的環(huán)節(jié)、性質(zhì)、產(chǎn)生的后果均是不確定的；三是復(fù)雜性，這是由經(jīng)濟責任審計工作的跨度大、對象特殊、時限嚴格等因素決定的；四是隱蔽性，經(jīng)濟責任審計的風(fēng)險會貫穿至整個審計過程，隱性存在；五是可控性，雖然經(jīng)濟責任審計風(fēng)險無法有效全部排除，但卻可以較為精準的評估出風(fēng)險高發(fā)點，能夠采取針對性性的措施加以防范?；诮?jīng)濟責任審計風(fēng)險的特征，要積極做好防范工作。

（一）把握經(jīng)濟責任審計職責定位

黨的十八大以來，我們國家針對經(jīng)濟責任審計風(fēng)險作了進一步了部署，進一步完善了經(jīng)濟責任審計制度。黨的十九大以來又對經(jīng)濟責任審計管理體制作了進一步的改革，組建了中央審計委員會，形成了經(jīng)濟責任審計工作全覆蓋的良好局面。但鑒于經(jīng)濟責任審計工作中時常出現(xiàn)新的問題，因而仍然要提高政治站位，對經(jīng)濟責任審計職責有精準的定位和把控。具體來說，要做好兩點工作：基層審計機關(guān)要始終將經(jīng)濟責任審計工作作為重大政治任務(wù)來抓，確保黨中央的各項決策可以落地生根，履行經(jīng)濟責任審計工作中更多的政治責任[5]。二是要將經(jīng)濟責任審計工作貫穿始終，做到常態(tài)化和動態(tài)化，對領(lǐng)導(dǎo)干部進行常態(tài)化的“經(jīng)濟體檢”，不僅僅要去“查病”，更要去“治已病、防未病”，讓經(jīng)濟責任審計工作可以發(fā)揮出應(yīng)該有的震懾性作用，增強基層審計機關(guān)的權(quán)威性。

（二）發(fā)揮好聯(lián)席會議組織協(xié)調(diào)作用

經(jīng)濟責任審計工作是一項系統(tǒng)化工程，與其他性質(zhì)的審計工作有著很大的差異，為有效確保工作質(zhì)量，務(wù)必始終發(fā)揮好聯(lián)席會議組織協(xié)調(diào)作用。具體來說，需要重點做好三個方面的工作：一是要建立健全聯(lián)席會議制度，基層審計機關(guān)要定期組織人和成員單位來劃分工作權(quán)責，修訂和完善聯(lián)席會議制度，尤其是要選派好經(jīng)濟責任審計的專職機構(gòu)與人員。二是加強溝通交流力度，參與經(jīng)濟責任審計工作的成員單位要樹立正確的工作理念，在審計工作前要做好協(xié)商，在工作中要做好協(xié)調(diào)配合，審計后的結(jié)果要共享共用。另外，基層審計機關(guān)要結(jié)合實際情況去建立常態(tài)化工作機制，比如聯(lián)合反饋審計結(jié)果、聯(lián)合監(jiān)督審計整改，并要與上級單位加強溝通力度，形成監(jiān)管合力[6]。三是基層審計機關(guān)要建立指導(dǎo)和監(jiān)督機制，對內(nèi)部審計工作開展嚴格有效的指導(dǎo)與監(jiān)督，始終找準經(jīng)濟責任審計工作的切入點，保障經(jīng)濟責任審計工作可以規(guī)范落實。

（三）深化經(jīng)濟責任審計內(nèi)容

在基層審計機關(guān)所開展的經(jīng)濟責任審計工作中，所遇到的風(fēng)險與經(jīng)濟責任審計內(nèi)容不盡全面有很大的關(guān)系。因此，必須積極去深化經(jīng)濟責任審計內(nèi)容。總的來說，需要做好三個方面的工作：一是要明確經(jīng)濟責任審計的邊界，要聚焦于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任的履行情況，而不能去涉及超越經(jīng)濟責任審計范圍的內(nèi)容，比如作風(fēng)建設(shè)、用人選人，且不能超越法定的職責權(quán)限進行評價，若是審計證據(jù)不充分或不適當，則不能作出評價，審計內(nèi)容要有所側(cè)重。二是在經(jīng)濟責任審計中，要聚焦于資金分配、公共資源配置、項目目標完成、重大經(jīng)濟事項決策，要緊緊圍繞著一點來開展經(jīng)濟責任審計工作，即領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟活動中應(yīng)該做什么事情，干了什么事情，怎么干的事情，事情干得如何[7]。三是要明確時空范圍，要建立責任追溯機制，領(lǐng)導(dǎo)干部要做到“新官要理舊賬”，關(guān)注長遠利益，基層審計機關(guān)要積極參與到經(jīng)濟責任審計中去，明確責任意識和權(quán)威性，將與被審計領(lǐng)導(dǎo)干部有關(guān)的經(jīng)濟事項均納入到審計范圍。

結(jié)語

經(jīng)濟新常態(tài)下，基層審計機關(guān)的經(jīng)濟責任審計工作越來越重要，已然成為打造基層單位廉政建設(shè)的一把利器，對整個國家的經(jīng)濟管理與發(fā)展意義重大。因此，可以說經(jīng)濟責任審計工作的重要性是十分凸顯的，必須要始終給予高度的重視，嚴格按照《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》來落實好經(jīng)濟責任審計工作。另外，基層審計機關(guān)要吃透政策精神，在經(jīng)濟新常態(tài)下認真地去分析經(jīng)濟責任審計工作的權(quán)責邊界，始終堅持問題導(dǎo)向，正確處理經(jīng)濟責任審計風(fēng)險。