數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代區(qū)塊鏈技術(shù)在會計業(yè)務(wù)中的應(yīng)用

秦嬌 廣東行政職業(yè)學(xué)院

引言

區(qū)塊鏈?zhǔn)侵敢苑植际椒绞?，即沒有中央存儲庫，分布在多個節(jié)點的數(shù)字賬本，以確保全球范圍內(nèi)的安全和訪問便利。在區(qū)塊鏈的基本層面上，它們使用戶社區(qū)能夠在該社區(qū)內(nèi)的共享分類賬中記錄交易，這樣在區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)的正常運行下，一旦發(fā)布交易就不能更改。2008 年，區(qū)塊鏈理念與其他幾種技術(shù)和計算概念相結(jié)合，創(chuàng)造了現(xiàn)代加密貨幣，是通過加密機(jī)制而不是中央存儲庫或權(quán)威機(jī)構(gòu)保護(hù)的電子現(xiàn)金。第一個基于區(qū)塊鏈的加密貨幣是比特幣，比特幣區(qū)塊鏈由一組分布式參與者存儲、維護(hù)和協(xié)作管理。與所有新技術(shù)出現(xiàn)一樣，人們希望用各種可以方式將其應(yīng)用于每個業(yè)務(wù)領(lǐng)域，提高工作效率。目前，這項技術(shù)主要用于比特幣和其他加密貨幣，并開始滲透到會計記賬流程中。

四大會計師事務(wù)所已經(jīng)開始布局區(qū)塊鏈技術(shù)，普華永道正在使用區(qū)塊鏈作為平臺來開發(fā)數(shù)字資產(chǎn)，作為其全球客戶服務(wù)的一部分。德勤正在探索區(qū)塊鏈提高供應(yīng)鏈效率的潛力，同樣，安永也通過可編輯區(qū)塊鏈的實驗產(chǎn)生了獨特的影響，畢馬威與微軟合作提供區(qū)塊鏈即服務(wù)（BaaS）。

在本文中，我們從會計的角度來研究區(qū)塊鏈技術(shù)，首先簡要概述區(qū)塊鏈技術(shù)，分析傳統(tǒng)會計與區(qū)塊鏈會計的不同，以及在會計行業(yè)的應(yīng)用。

一、區(qū)塊鏈

中本聰在2008年的一份白皮書中首次描述了區(qū)塊鏈技術(shù)是公開的記錄、交易或事件數(shù)據(jù)庫，并在參與方之間共享，即公共分類賬。該技術(shù)的基礎(chǔ)是“塊”和“鏈”，每個塊是一組記錄的交易，可以是價值交換、角色改變、特定事件的確認(rèn)等，每次創(chuàng)建一個區(qū)塊時，它都會被添加到現(xiàn)有的區(qū)塊鏈中。

區(qū)塊鏈本質(zhì)上是一個加密啟用的數(shù)據(jù)庫，具有分布式賬本維護(hù)，并可從每個部分的計算機(jī)設(shè)備訪問。每個區(qū)塊鏈都是一個分布式賬本，但不是每個分布式賬本都是一個區(qū)塊鏈。區(qū)塊鏈指的是使網(wǎng)絡(luò)中的節(jié)點能夠安全地對分布在網(wǎng)絡(luò)節(jié)點上的同步賬本進(jìn)行驗證、記錄和狀態(tài)更改的流程和相關(guān)技術(shù)，主要是一個數(shù)據(jù)庫，它分布并跨多個計算設(shè)備節(jié)點連接。區(qū)塊鏈沒有一個中央權(quán)威，每個設(shè)備節(jié)點復(fù)制并保留一個相同的分類賬副本。對分類賬的更新由每個參與設(shè)備獨立記錄，每個設(shè)備對這些更新進(jìn)行投票，所有參與的設(shè)備都需要同意交易。一旦所有參與者達(dá)成共識，分類賬將被更新，并保存最新商定的分類賬副本，并在所有設(shè)備上實時復(fù)制和同步分類賬。這些副本保存在每個塊中，這些塊相互鏈接，并使用密碼進(jìn)行保護(hù)。

區(qū)塊鏈?zhǔn)且粋€不斷增長的記錄鏈，每個塊都鏈接到前面的塊。記錄在前一個塊中的數(shù)據(jù)不能被更改，除非能夠確保所有先前塊的一致。如果沒有所有參與節(jié)點的共同同意，在未來更改記錄的數(shù)據(jù)是完全不可能的。一旦交易得到授權(quán)方的同意和批準(zhǔn)，以后就不能修改或刪除，但只能添加新的交易。

區(qū)塊鏈的優(yōu)勢為不變性、分布式分類賬和共識機(jī)制。首先，由于分布式分類賬缺乏中央管理機(jī)構(gòu)，一旦記錄下來，分類賬條目就不能單方面刪除，這些記錄存在于太多的位置。如果記錄中哪怕只有一個字符以任何方式被更改，散列也會更改，并將突出顯示記錄的更改。其次，由于缺乏中央存儲器，使用分布式賬本，以及使用私鑰，導(dǎo)致許多人將賬本描述為不可變的。賬本的不可變特性為使用者帶來了許多好處，包括保護(hù)賬本中的數(shù)據(jù)不會被不法行為者破壞或更改。此外，區(qū)塊鏈中分類賬的分布式特性也增強(qiáng)了所存儲信息抵御其他不可抗力的破壞的能力。

上述三個特征都確保了事件或交易的發(fā)生與在會計系統(tǒng)中記錄的時間點之間幾乎沒有時間差。此外，在任何給定的時間點，所有各方在他們的系統(tǒng)上都有相同的記錄，一個不可改變的記錄，并得到所有有關(guān)各方的同意。這意味著，區(qū)塊鏈的獨特特性減少了會計記錄對賬的工作，同時最大限度地降低人為錯誤和欺詐的風(fēng)險，為利益相關(guān)方節(jié)省時間和金錢。

二、傳統(tǒng)會計與區(qū)塊鏈會計

企業(yè)會計核算過程中，分類賬一直是會計核算的核心。分類賬是用來記錄商業(yè)活動中的資金運動增減變動及其余額的賬簿。到目前為止，會計領(lǐng)域最引人注目的創(chuàng)新是實現(xiàn)計算機(jī)化，是從手工做賬到電腦記賬的轉(zhuǎn)換。在傳統(tǒng)會計中，會計記錄以總分類賬的形式保存，總分類賬存放在一個集中的地方。當(dāng)企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生時，會計人員根據(jù)會計準(zhǔn)則進(jìn)行會計記錄，當(dāng)國家監(jiān)管機(jī)構(gòu)、審計人員或者利益相關(guān)者等需要獲取任何相關(guān)的會計信息時，需經(jīng)相關(guān)部門授權(quán)后會計人員檢索并提供給相關(guān)信息。通常，企業(yè)賬簿記錄只有企業(yè)內(nèi)部會計人員和審計員才能在賬簿中看到這些信息。

現(xiàn)代財務(wù)會計基于復(fù)式記賬系統(tǒng)，復(fù)式簿記在文藝復(fù)興時期徹底改變了財務(wù)會計領(lǐng)域，體現(xiàn)了資金運動的內(nèi)在規(guī)律，能夠全面、系統(tǒng)地反映資金增減變動的來龍去脈及經(jīng)營成果，并有助于檢查賬戶處理和保證賬簿記錄結(jié)果的正確性。同時解決了管理者知道企業(yè)資產(chǎn)變動情況，是否可以信任企業(yè)的賬簿的問題。復(fù)式記賬法問世時，它是一個突破性的概念。在復(fù)式記賬法中，每一項業(yè)務(wù)都有借方貸方雙方，并金額相等。在處理一筆經(jīng)濟(jì)交易時，交易雙方都從各自的角度獨立地記錄交易對其賬戶的影響。當(dāng)這類事務(wù)大量堆積時，錯誤也會潛入。因此，企業(yè)為了提供企業(yè)的財務(wù)報告獲得外界投資者的信任時，企業(yè)需要聘請獨立的第三方審計人員來審計企業(yè)的財務(wù)報告，這些需要耗費企業(yè)大量的人力和財力。復(fù)式記賬方法為會計人員帶來了代理問題，管理層的利益最大化目標(biāo)與向社會公眾提供可靠信息以供決策之間存在利益沖突。復(fù)式記賬法的可靠性依賴于對每筆交易的證明或驗證，否則它幾乎和單式記賬法一樣不被人們所信任。

區(qū)塊鏈技術(shù)引入會計行業(yè)后，在區(qū)塊鏈會計中，區(qū)塊鏈引入了一個公共賬簿，可以輕松加上第三個輸入項，記錄每一筆交易并在區(qū)塊鏈上發(fā)布一個時間戳憑證，所有參與者都保存所有的會計賬本。交易記錄被輸入并存儲在分布式分類賬中，所有相關(guān)方共享該賬本，授權(quán)用戶可以使用私鑰訪問該賬本。實質(zhì)上，會計人員、審計人員和監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以擁有所有記錄的相同副本。區(qū)塊鏈會計分布式分類賬假定特征為會計記錄更加透明和不可改變，這是會計信息使用者共同期望的，以確保真實、公允地看待一個企業(yè)的業(yè)務(wù)狀態(tài)。財務(wù)報表將會變身成為一種活化的分類賬本，具有可審計性、可搜索性以及可驗證性。由于區(qū)塊鏈的特征是完全自動化和去中心化的，一旦記錄了一個賬目，它就不能被編輯、改變或刪除，因此偽造或銷毀它們以虛擬或隱藏業(yè)務(wù)是不可能的。這一特征使得企業(yè)審計工作不再依賴第三方獨立的審計人員來確保賬本一致性，因此在所有利益相關(guān)者之間建立了一個自我調(diào)節(jié)和共享的環(huán)境，確保記賬和審計的更大目的不會因為錯誤或遺漏而受到影響。由于是防篡改的，它使人們對賬本產(chǎn)生信任。有了這個區(qū)塊鏈會計系統(tǒng)，就有了相對完美的審計線索，因為它為系統(tǒng)內(nèi)的所有變動創(chuàng)造了不可改變的歷史。因此，企業(yè)進(jìn)行審計所需的成本和時間將大大減少，會計人員可以騰出時間在他們可以增加更多價值的領(lǐng)域。

三、區(qū)塊鏈在會計中的應(yīng)用分析

會計信息使用者對會計信息的要求是以合理的成本獲取更可靠性的會計信息。一般來說，一家公司的數(shù)據(jù)越可靠，其財務(wù)報告就越可靠，資本市場的運作也就越有效。同時，審計人員只需要更少的時間來驗證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，審計過程中審計人員同樣受益于可靠的數(shù)據(jù)，這些優(yōu)勢導(dǎo)致了將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到會計功能。

（一）優(yōu)勢

會計人員采用區(qū)塊鏈可能受到許多不同因素的影響。區(qū)塊鏈技術(shù)其關(guān)鍵優(yōu)勢之一是數(shù)據(jù)安全，其好處來自交易記錄的多個副本的創(chuàng)建，以及在添加到分類賬的每個條目中使用加密技術(shù)。在會計環(huán)境中，一個非常重要的內(nèi)容就是防止篡改會計信息。防止篡改信息可以降低許多經(jīng)營風(fēng)險，比如私吞公司資產(chǎn)，出具虛假財務(wù)報告等。在基于區(qū)塊鏈的會計系統(tǒng)中，違法者將很難修改數(shù)據(jù)。

區(qū)塊鏈技術(shù)能夠提高會計信息可靠性，這一特點會吸引公司的會計人員和審計人員，以及其投資者。區(qū)塊鏈技術(shù)在提高會計信息可靠性方面的前景在于它能夠?qū)崿F(xiàn)雙方核查，這種核查會顯著提高會計信息的可信度，因為公司交易的對方同時作為交易的外部核查者，是與公司保持距離的獨立第三方。這樣的核查人不會像企業(yè)經(jīng)理那樣偏向于發(fā)布有利于公司的信息，因此，區(qū)塊鏈被視為會計人員對公司區(qū)塊鏈驗證交易的一種創(chuàng)造性的方法。

區(qū)塊鏈的另一個可能的好處是，它可以向公司的利益相關(guān)者透明和持續(xù)地分發(fā)信息。由于區(qū)塊鏈提供了防止未經(jīng)授權(quán)訪問或更改公司信息的技術(shù)，公司可能更放心允許外部人員訪問，例如，審計人員可以全年訪問，以便進(jìn)行持續(xù)的審計工作。此外，根據(jù)區(qū)塊鏈會計系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)化和廣泛接受程度，審計事務(wù)所可以開發(fā)用于高效和持續(xù)提取交易數(shù)據(jù)的軟件，以促進(jìn)持續(xù)審計。這種訪問是有利于審計的有效性和效率，同樣，監(jiān)管機(jī)構(gòu)也可以更有效地獲取公司信息。

區(qū)塊鏈為研究公司業(yè)績提供了一個新視角，這對企業(yè)管理人員以及財務(wù)人員都很重要。該技術(shù)能夠以如此準(zhǔn)確和高效的方式跟蹤歷史數(shù)據(jù)有助于更清晰地描繪公司的財務(wù)狀況和整體業(yè)績。實時更新條目還有助于引起人們對隱藏賬戶和可能被忽視的細(xì)節(jié)的注意。會計人員可以將這些最新數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為有用的管理信息，這些信息涉及可能影響公司績效，比如資源浪費、冗余的做法和流程。區(qū)塊鏈的實時元素通過減少驗證公司會計分錄所需的時間，使會計師能夠?qū)Ｗ⒂谄渌鲋倒ぷ?。盡管區(qū)塊鏈仍可能出現(xiàn)人為錯誤，但由于交易由雙方記錄、加蓋時間戳并通過去中心化進(jìn)行驗證，因此錯誤輸入的總體風(fēng)險已顯著降低。有了區(qū)塊鏈，審計的范圍會急劇增加，因為審計線索變得更加聚合，并且可供會計師和其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)使用。因此，這將提高審計師發(fā)現(xiàn)欺詐行為的機(jī)率。

區(qū)塊鏈技術(shù)實時地記錄每一個業(yè)務(wù)，提高了國家稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅收效率，同時又大大降低了企業(yè)逃稅和報告錯誤的風(fēng)險，降低了國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征收成本。業(yè)務(wù)透明度會更高，監(jiān)管機(jī)構(gòu)更容易追蹤從事逃稅漏稅的公司。

（二）風(fēng)險

如前所述，區(qū)塊鏈的采用可能導(dǎo)致對更標(biāo)準(zhǔn)化的會計記錄和信息系統(tǒng)的共識，有可能降低公司的會計交易和審計成本。然而，新技術(shù)帶來這些好處的同時也伴隨著一些相關(guān)的風(fēng)險。區(qū)塊鏈的優(yōu)勢之一數(shù)據(jù)安全，也同時會帶來風(fēng)險。由于加密貨幣入侵，公眾對區(qū)塊鏈系統(tǒng)漏洞的認(rèn)知可能會引起潛在使用者的擔(dān)憂。分布式賬本同時也會引發(fā)企業(yè)對專有信息的隱私擔(dān)憂，區(qū)塊鏈在消費者數(shù)據(jù)隱私問題上面臨監(jiān)管機(jī)構(gòu)的壓力。賬本的分布式特性，這是區(qū)塊鏈技術(shù)的安全優(yōu)勢，企業(yè)可能會因為感知到的隱私風(fēng)險而引發(fā)額外的擔(dān)憂。具體來說，外部的直接控制創(chuàng)建多個副本的分類賬，公司可能會泄露客戶的敏感銷售信息和其他細(xì)節(jié)。這種擔(dān)憂在競爭更激烈的行業(yè)中尤為重要，因為信息泄露給競爭對手可能會損害公司的競爭地位。

區(qū)塊鏈技術(shù)的關(guān)鍵特征包括區(qū)塊鏈記錄的重復(fù)和跨多個用戶的分發(fā)。因此，在區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中，交易可能擁有數(shù)千份副本，而不是交易的兩個副本，例如，一個買家的記錄和一個賣家的記錄。而這些副本都需要保存，隨著存儲的信息量的增加，所需的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)成本也在增加。

在會計中，對以前報告的數(shù)字進(jìn)行修正是常見的，由于會計估計的變化以及其他因素，如表述的變化，采用新的會計準(zhǔn)則，或者人為錯誤。因此，所有會計系統(tǒng)都必須能夠?qū)⒁郧皥蟾娴臄?shù)字改為訂正的數(shù)額。基于區(qū)塊鏈的系統(tǒng)的不可變特性可能會使修訂和錯誤糾正更加困難和昂貴。

另一個潛在的風(fēng)險是業(yè)務(wù)速度，指的是業(yè)務(wù)的計算速度。由于區(qū)塊鏈系統(tǒng)需要批準(zhǔn)和添加越來越多的交易到鏈上，并生成越來越多的副本，成本可能會上升，性能速度可能會受到挑戰(zhàn)。此外，區(qū)塊鏈系統(tǒng)中的交易速度可能會受到初始設(shè)置方式的影響，并可能隨著技術(shù)的進(jìn)步而難以改善。除了規(guī)?；杀就猓诠緝?nèi)部采用區(qū)塊鏈技術(shù)的成本也可能很高。

結(jié)語

區(qū)塊鏈技術(shù)不斷發(fā)展，并被用于越來越多的商業(yè)領(lǐng)域，其優(yōu)勢為降低企業(yè)錯誤風(fēng)險，尤其是人為錯誤。欺詐風(fēng)險低，系統(tǒng)自動化、大數(shù)據(jù)分析、通過提高效率和減少錯誤導(dǎo)致巨大的成本節(jié)約、提高財務(wù)報告的可靠性并減少工作流程等。盡管有這些明顯的好處，區(qū)塊鏈在會計和審計學(xué)科的廣泛整合仍面臨著一些非常重大的挑戰(zhàn)。其中最主要的挑戰(zhàn)是隱私風(fēng)險和區(qū)塊鏈集成相關(guān)的成本，區(qū)塊鏈的潛在用戶必須能夠基于傳統(tǒng)的成本效益分析來證明轉(zhuǎn)型的合理性。

企業(yè)保持競爭力不斷應(yīng)用新技術(shù)，會計人員將需要學(xué)習(xí)新技能，以適應(yīng)現(xiàn)有和新興會計職位不斷變化的工作要求。政府還需要建立新的治理模式，構(gòu)建適應(yīng)數(shù)字時代的治理新機(jī)制。