“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下廣東省稅收征管研究

黃德軍 駱子恒

摘要：在“互聯(lián)網(wǎng)+”大背景下，稅務(wù)與互聯(lián)網(wǎng)聯(lián)系的非常緊密，互聯(lián)網(wǎng)給稅收既提供了機(jī)遇又使得稅收征管面臨著挑戰(zhàn)。本文分析了“互聯(lián)網(wǎng)+”的相關(guān)概念既理論支持，在此基礎(chǔ)上分析了我國“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下稅收征管存在的問題，并提出了相關(guān)優(yōu)化措施。

關(guān)鍵詞：“互聯(lián)網(wǎng)+”;流程再造;電子稅務(wù)局

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2020.25.043

1“互聯(lián)網(wǎng)+”相關(guān)概念

“互聯(lián)網(wǎng) +”是指將移動互聯(lián)網(wǎng)、云計算、大數(shù)據(jù)技術(shù)、微信、QQ等即時工具同互聯(lián)網(wǎng)思維在很多方面的結(jié)合。 “互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”是通過互聯(lián)網(wǎng)等移動技術(shù)，將稅收征管和納稅服務(wù)等方面由之前的實體辦稅轉(zhuǎn)移到線上，這樣可以提高稅務(wù)部辦稅的效率，節(jié)省納稅人的時間和其他成本，從而獲得較好的滿意度?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+稅務(wù)”概念是國家稅務(wù)總局在2015年的《“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動計劃》文件中提出的。2017 年 4 月，國家稅務(wù)總局明確要求重視互聯(lián)網(wǎng)在稅務(wù)領(lǐng)域中的運(yùn)用，改變稅收管理的方式，將經(jīng)驗管稅方式轉(zhuǎn)變?yōu)榇髷?shù)據(jù)管稅方式，使得“互聯(lián)網(wǎng)+”稅務(wù)得到更進(jìn)一步的優(yōu)化和創(chuàng)新。

2涉及的相關(guān)理論支持

2.1信息不對稱理論

該理論認(rèn)為：在市場經(jīng)濟(jì)中，參與市場交易的雙方在信息上是處于不平等的地位，一方所掌握的信息比交易的另一方要充分，或者是一方故意隱瞞與交易有關(guān)的各種信息，因此造成了信息不對稱，信息不對稱在交易前可能會導(dǎo)致逆向選擇，而在交易之后發(fā)生信息不對稱則可能會導(dǎo)致道德風(fēng)險，這兩項都可能導(dǎo)致市場經(jīng)濟(jì)失效，因此需要政府對經(jīng)濟(jì)的干預(yù)和調(diào)節(jié)。在稅務(wù)管理過程中，也廣泛存在著信息不對稱的現(xiàn)象。

2.2流程再造理論

流程再造理論是指：企業(yè)將本身的作業(yè)分解成若干個流程，然后通過分析，找出原先流程中存在的問題，對這些不好的流程進(jìn)行改造，運(yùn)用新的工作流程，實現(xiàn)企業(yè)流程的最優(yōu)化，從而提高工作效率。

在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，可以實現(xiàn)稅收征管工作的流程改造：例如運(yùn)用“互聯(lián)網(wǎng)+”可以簡化企業(yè)辦稅流程，一些原先一定要到稅務(wù)局去辦的業(yè)務(wù)現(xiàn)在可以在網(wǎng)上就可以辦理;利用“互聯(lián)網(wǎng)+”的技術(shù)可以簡化組織機(jī)構(gòu)，減少辦事人員;利用“互聯(lián)網(wǎng)+”可以 節(jié)約企業(yè)納稅成本，提高辦稅效率。

3“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下提出稅收征管模式改變的必要性

3.1轉(zhuǎn)變政府職能定位的需要

在十九大報告中，國家已經(jīng)明確指出，國家政府需要進(jìn)一步簡政放權(quán)，提出新的監(jiān)管方式，政府由起初的管制型政府轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)型政府，提升政府的公信力和執(zhí)行力。在新的“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，政府以前的管理模式和運(yùn)行方式難以適應(yīng)“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的要求，因此必須減少信息化的高速公路，實現(xiàn)信息的社會化。稅務(wù)部門是國家的重要部門之一，也是國家進(jìn)行管理的重要機(jī)構(gòu)，因此轉(zhuǎn)變稅務(wù)系統(tǒng)職能，意義重大，是國家職能的重要體現(xiàn)之一。征稅是國家稅務(wù)部門的重要工作，因此對征稅模式的轉(zhuǎn)變也是稅務(wù)系統(tǒng)職能轉(zhuǎn)變的重要體現(xiàn)。在大數(shù)據(jù)、大網(wǎng)絡(luò)的時代背景下，各級稅務(wù)部門要以“互聯(lián)網(wǎng)+”的思維模式為指導(dǎo)，并且要合理和充分利用這種思維，以達(dá)到簡政放權(quán)、實行新的監(jiān)管模式、從而提升政府的服務(wù)職能。

3.2實現(xiàn)稅收征管現(xiàn)代化的需要

稅收征管的現(xiàn)代化一方面是指運(yùn)用先進(jìn)的，現(xiàn)代化的技術(shù)和手段，對國家進(jìn)行治理和對稅收進(jìn)行治理;另一方面是指在稅收征管方面，國家與其他發(fā)達(dá)國家的稅收征管保持一致?，F(xiàn)階段，在國際上，各個國家一方面是采用對稅收征管部門內(nèi)部進(jìn)行改革，力爭實行管理手段的專業(yè)化、管理職能的扁平化，另一方面國家針對不同的納稅主體進(jìn)行針對性地作出稅收管理與服務(wù)的設(shè)計，使他們之間形成一種合作性的關(guān)系，降低各稅務(wù)部門與納稅人的納稅成本，從而合理、有效、合法的增加國家的財政收入?；ヂ?lián)網(wǎng)一方面具有信息儲存量大、傳播速度快、數(shù)據(jù)分析能力強(qiáng)等特征，另一方面又可以通過搭建虛擬平臺，實現(xiàn)跨界融合、技術(shù)創(chuàng)新、結(jié)構(gòu)優(yōu)化，因此互聯(lián)網(wǎng)成了驅(qū)動現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的主要驅(qū)動力量。而互聯(lián)網(wǎng)的這些優(yōu)勢與實行稅收征管現(xiàn)代化的要求剛好一致。

3.3電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要

隨著互聯(lián)網(wǎng)的普及，電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的越來越好，是國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分。然而，電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)與傳統(tǒng)的商務(wù)經(jīng)濟(jì)有很大的不同。例如在傳統(tǒng)的商務(wù)經(jīng)濟(jì)中，交易雙方的交易軌跡稅務(wù)局能夠很好的掌握，比如，稅務(wù)局可以通過檢查納稅主體的營業(yè)賬簿、發(fā)票等資料，可以合理的確定納稅主體的應(yīng)納稅額。但是電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)具有隱蔽性，虛擬性等特征，因此稅務(wù)部門很難掌握納稅主體的信息，稅收征管的難度加大，因此可能會導(dǎo)致納稅主體逃稅，造成國家財政收入的損失。

3.4“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下廣東省稅收征管實踐

在互聯(lián)網(wǎng)背景下，廣東省的稅收征管方面取得了一定的成績，具體表現(xiàn)在以下方面：

（1）廣東電子稅務(wù)局辦稅業(yè)務(wù)覆蓋更全面。在征稅過程中，廣東電子稅務(wù)局采用了無紙化辦公，納稅人采用CA證書辦稅，不需要報送紙質(zhì)介質(zhì)資料。在辦稅過程中，涉及的業(yè)務(wù)范圍較為廣泛。在原先的基礎(chǔ)上增加了一些審批、備案等功能，對于辦稅過程中，征納雙方數(shù)據(jù)平等，這些辦稅資料可以進(jìn)行追溯和進(jìn)行還原。

（2）深圳國稅啟動“互聯(lián)網(wǎng)+電子稅務(wù)局”，覆蓋了全部的涉稅事項。在征稅過程中，深圳的“互聯(lián)網(wǎng)+電子稅務(wù)局”具有以下特點：①辦稅途徑多樣化。納稅人可以采用網(wǎng)站、手機(jī)、微信或者柜員機(jī)來辦理稅務(wù)。②多項業(yè)務(wù)實行了電子化。比如納稅申報、納稅文書的受理、發(fā)票的購銷等都實行了電子化，納稅人不必到實體辦稅廳辦稅。③電子稅務(wù)局功能多樣化。如果納稅人想知道具體的辦稅流程，則可以掃一掃二維碼;如果想知道相關(guān)前沿的稅收知識，則可以進(jìn)入“聯(lián)一聯(lián)”;如果要投訴，則可以進(jìn)入“拍一拍”功能等。

4我國稅收征管的現(xiàn)狀及存在問題

現(xiàn)階段的稅收征管模式存在以下問題。

4.1是稅務(wù)機(jī)關(guān)界定征稅對象界定困難較大

一是在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，出現(xiàn)了一些新的業(yè)務(wù)，而這些業(yè)務(wù)是以前從未出現(xiàn)的，因此原先的稅務(wù)對這種業(yè)務(wù)就沒有相關(guān)的規(guī)定，因而，納稅人就很可能利用這個空白進(jìn)行逃稅。

二是由于網(wǎng)絡(luò)交易的便利性和隱蔽性，對于一些網(wǎng)絡(luò)交易，交易的真實性就很難識別，如果納稅人不主動申報，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難去追蹤。電子商務(wù)交易方可能會采取修改電子交易記錄，修改網(wǎng)絡(luò)支付記錄等方法，從而導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)不能很好的跟蹤交易。

三是在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，交易的地點具有不確定性。比如，現(xiàn)在北京的一家公司可能通過網(wǎng)上在南京進(jìn)行交易，在傳統(tǒng)的稅收征管中，是按地域來劃分稅收征管權(quán)的，因而對于這一筆交易到底是確定為該公司北京的業(yè)務(wù)還是南京的業(yè)務(wù)，從而對這筆交易到底是在北京進(jìn)行征稅還是在南京進(jìn)行征稅，這樣就會產(chǎn)生分歧，可能會導(dǎo)致重復(fù)征稅或者是導(dǎo)致遺漏征稅。

4.2《稅收征管法》尚未得到完善

隨著經(jīng)濟(jì)、技術(shù)的發(fā)展，尤其是現(xiàn)狀互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，但是以前的征管法對于相關(guān)的征管問題卻未與時俱進(jìn)，以前的征管法與互聯(lián)網(wǎng)背景下的經(jīng)濟(jì)就不相匹配，不相適應(yīng)，這些不適應(yīng)具體表現(xiàn)在以下方面：

一是未考慮互聯(lián)網(wǎng)交易的虛擬性。在傳統(tǒng)的實體經(jīng)濟(jì)中，經(jīng)濟(jì)都是實體的，但是在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)中，經(jīng)濟(jì)具有虛擬性，平臺上存在虛擬的交易個人和交易企業(yè)，這樣就導(dǎo)致了征稅對象發(fā)生了變化，由原先有形的征稅對象轉(zhuǎn)變未無形的、虛擬的交易對象，這樣稅源的確定就存在很大的模糊性，這樣會導(dǎo)致征稅對象的確定困難、稅收征管不暢等問題，進(jìn)而影響到稅收的征稅，影響到國家的財政收入。

二是傳統(tǒng)的稅收征管缺乏具體的操作辦法。在稅收征管法中，雖然明確規(guī)定，在征稅時，各個部門應(yīng)該相互支持，相互協(xié)調(diào)，但是這只是一條條例，缺乏具體的實施辦法。

4.3征納雙方在涉稅信息方面存在不對稱

關(guān)于涉稅信息不對稱問題是客觀存在的現(xiàn)實，具體表現(xiàn)在以下方面：

一是征稅機(jī)關(guān)與納稅人之間存在信息不對稱的現(xiàn)象。一方面，雙方對納稅人自身存在不對稱。納稅人對本身的經(jīng)營情況是非常清楚的，而征稅機(jī)關(guān)對納稅人的了解是有限的，征稅機(jī)關(guān)大部分是通過財務(wù)報表等方式來了解納稅人的情況，而部分納稅人提供給的財務(wù)報表可能本身存在虛假披露現(xiàn)象，因此征稅機(jī)關(guān)所掌握的信息也是片面的。另一方面，征稅機(jī)關(guān)與納稅人之間對于稅收政策存在信息不對稱情況。稅收政策具有時效性，變動性較大的特點，征稅機(jī)關(guān)對稅收政策的掌握比較充分，而納稅人的財務(wù)人員可能就不會像征稅機(jī)關(guān)的人員那樣迅速掌握稅收政策，可能對于一項稅收處理，企業(yè)的財務(wù)人員還是在用舊的稅收政策，這樣造成了雙方稅務(wù)處理的不一致，在此種情況下，一般是企業(yè)的財務(wù)人員要做稅務(wù)的調(diào)整，從而降低了效率。

二是稅務(wù)機(jī)關(guān)和直接征稅人員之間也存在信息不對稱。片區(qū)稅務(wù)員對于自己片區(qū)企業(yè)的征稅情況是很了解的，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的了解沒有辦稅人員了解的充分，因此，辦稅人員可能基于自己本身的目的，可能會隱瞞一些重要信息，這樣就造成稅務(wù)機(jī)關(guān)與征稅人員之間的信息不充分。

4.4稅收征管信息化水平有待提高

具體表現(xiàn)在如下幾個方面：

一是稅務(wù)機(jī)關(guān)對于涉稅數(shù)據(jù)不能進(jìn)行充分的整合和利用。

二是稅務(wù)部門與其他部門的跨信息平臺支持有待進(jìn)一步落實。在我國，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般都是單兵作戰(zhàn)，并不能充分利用跨信息平臺。

三是數(shù)據(jù)分析方法的技術(shù)層級有待提升。

5互聯(lián)網(wǎng)背景下稅收征管的優(yōu)化措施

5.1加稅收立法，健全稅收法規(guī)制度

健全的稅收征收法規(guī)是稅收征管正常開展的必要條件，但是我國的稅收征管法并不符合“互聯(lián)網(wǎng)+”的時代背景，因此，有必要推動稅收的立法，進(jìn)一步健全稅收法規(guī)制度。健全稅收法規(guī)制度可以從以下方面去進(jìn)行：

一要加強(qiáng)稅收的立法工作。由于在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下出現(xiàn)了一些新的情況和新的問題，而這些新問題和新情況，以前的稅法中沒有涉及，因此要對這些新情況、新問題進(jìn)行法律的立法，進(jìn)行法律界定，做到有法可依。

二要進(jìn)一步完善相關(guān)法律。

5.2強(qiáng)化培養(yǎng)稅收人才，外包部分涉稅業(yè)務(wù)

在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代中，稅收征管由原先的有紙化，轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的無紙化，貿(mào)易進(jìn)一步出現(xiàn)了跨地區(qū)、跨國別的特征，交易的形式由原先的實體交易轉(zhuǎn)為線上和線下混合交易，而這些對于稅收征管來說，是提出了一個新的課題，原先稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的素質(zhì)已經(jīng)明顯落后于時代的要求，因此有必要加強(qiáng)對稅收人才的培養(yǎng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以聯(lián)合各大高校聯(lián)合培養(yǎng)稅收人才，或者是稅務(wù)機(jī)關(guān)可以到社會上去招聘復(fù)合型人才。對于一些復(fù)雜的涉稅業(yè)務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)及納稅人可以將它們外包給第三方，減少涉稅風(fēng)險。

5.3加強(qiáng)稅收征管法規(guī)的網(wǎng)絡(luò)宣傳

稅收征管法不能僅僅停留在稅務(wù)機(jī)關(guān)里，稅務(wù)機(jī)關(guān)要將稅收征管法宣傳出去。為了適應(yīng)“互聯(lián)網(wǎng)+”的時代背景，稅務(wù)機(jī)關(guān)在宣傳稅收法規(guī)時，可以采用QQ、微信、公眾號等宣傳媒體，以文字或視頻的方式宣傳出去，進(jìn)一步普及稅收征管的法律知識，加強(qiáng)稅收法律法規(guī)對納稅人的指引，進(jìn)一步促進(jìn)稅收征管的規(guī)范化和法制化。

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