行政事業(yè)單位內部審計風險分析與應對措施的思考

伍繼敏

【摘 要】審計內部環(huán)境在市場經濟飛速發(fā)展的過程中發(fā)生了很大的轉變，人們開始愈加重視審計風險問題。行政事業(yè)單位的審計部門與被審部門是相互獨立的，主要負責對本單位內部業(yè)務流程、每項政策、各項制度的執(zhí)行、資源使用以及戰(zhàn)略發(fā)展目標的實現等情況進行檢查，這項檢查工作對行政事業(yè)單位健康發(fā)展而言有重要的促進作用。本文就行政事業(yè)單位內部審計風險成因進行分析，并提出有效防范內部審計風險提升內審工作效果策略。

【關鍵詞】行政事業(yè)單位;內部審計;風險原因;有效策略

一直以來，行政事業(yè)單位的經濟運行狀況都要接受定期審計，有關工作人員在具體審計環(huán)節(jié)匯總發(fā)現并總結了一些風險因素，為了避免內部審計工作開展過程中受到風險問題影響，需要管理人員提高對審計執(zhí)行管控的重視，關注單位內部審計工作質量與效率的提升。

一、行政事業(yè)單位內部審計風險概述

行政事業(yè)單位內部審計風險指的是在審計工作開展過程中，針對漏報、錯報的財務報表，可能會對事業(yè)單位帶來消極影響的資金使用情況等內部工作隱患，會計人員沒有對這些問題給出一個正確的審計意見，最后導致審計主體因此承受了不必要的損失和經營風險。一旦出現內部審計風險就會讓行政事業(yè)單位面對不可估量的嚴重后果。從客觀角度來說，行政事業(yè)單位內部審計工作必然會有風險存在，審計人員在具體工作過程中會受到諸多內外部因素的影響，無法全面綜合考慮的時候就必須面對并處理審計風險，盡可能將內部審計風險所帶來的損失及負面影響降到最低，基于未雨綢繆開展事前防范與控制。

二、行政事業(yè)單位內部審計風險成因分析

通常情況下，內部審計風險分為固有性風險、控制性風險和抽檢性風險這三種。通常情況下固有性風險指的是原始審計材料中的漏洞或錯誤引發(fā)后期審計工作出錯，這一風險從客觀角度來說是審計工作人員在每個流程都難以避免的，所以在源頭上就具有很高的風險程度;控制性風險指的是由審計內部控制結構或制度不完善所造成的問題，控制這類風險的關鍵在于實時性的關注內部控制體系的科學性與合理性，確保力度在可控范圍內;抽檢性風險指的是將有待審計的材料上報檢查時，沒有認真發(fā)現其中本來存在的漏洞或問題而影響審計工作質量。這類風險程度的高低與審計人員自身綜合素質水平有緊密的聯系，尤其是專業(yè)知識和實踐經驗積累。上述三種類別就是基礎性的內部審計風險劃分，最為直接且具體的表達就是：審計風險=固有性風險+控制性風險+抽檢性風險?；谶@三種類別的分析，我們可以深入的對內部審計風險因素進行細致研究。在上述三種風險因素的基礎上結合行政事業(yè)單位的實際情況，我們主要從主觀因素和客觀因素進行分析：

由于內部審計工作所覆蓋的范圍很大，其中涉及繁瑣的審計內容，所以引發(fā)審計風險出現的原因也呈現出多元分化的情況。但整體歸納總結后可以將其分為客觀因素和主觀因素兩點，其中客觀因素指的是審計對象、有關審計的法律法規(guī)等;主觀因素指的是審計流程中審計方式、審計人員自身的綜合素質與能力等。

1.客觀因素。

通常情況下，行政事業(yè)單位中的內部審計機構職能權利的行使都是具有獨立性和權威性的，不過作為單位組織結構重要組成部分的內部審計機構的工作開展依然在本單位負責人的領導下進行，因此權利的行使肯定會在一定程度上受到限制。相比之下，這一點就不如外部審計機構的權威性和獨立性，無法做到用絕對的客觀和公正去處理關于審計對象的一些利益關系。除此以外，行政事業(yè)單位內部并未構建完整、系統的關乎于內部審計工作的法規(guī)體系，缺乏與之相對應的約束性規(guī)章制度和工作條例，影響了審計工作有據可依的工作方式。憑借個人經驗與知識積累作出的審計判斷，其最終評價結果不管在真實度還是權威度上都并不是很高，逐漸下降的審計工作效能意味著更大的審計風險。

2.主觀因素。

可能引發(fā)審計風險出現的一個重要因素就是內部審計工作人員的專業(yè)能力與職業(yè)素養(yǎng)水平。評估審計工作中審計人才的優(yōu)秀程度要從自身知識體系的完善性、有關審計經驗的積累度、審計技能技術水平以及職業(yè)道德素質等，任何一方面能力的欠缺都會增加審計流程中的工作風險，具體是出現審查不嚴格、審查有漏洞等情況。內部審計工作人員職業(yè)道德素養(yǎng)水平不高是誘發(fā)審計風險的一個主要因素，如若沒有在審計流程中表現出客觀、公正、細致的工作作風，就難以保證查詢或搜集到的信息不符合實際情況，降低審計工作質量，無形中增加出現審計風險的可能性。

三、防范行政事業(yè)單位內部審計風險的幾點建議

1.進一步優(yōu)化內部審計的機構設置。

處理好行政事業(yè)單位審計工作，完成審計風險防范不可缺少的條件就是優(yōu)化內部審計機構設置。機構設置要以單位審計需求為中心，在現有基礎上針對性的構建適宜本單位的審計模式。另外，進一步明確內部審計職責，最好能與行政事業(yè)單位的職能聯系到一起，其中有點需要注意的就是保證審計部門的獨立性，其不隸屬于任何一個部門，明確的界定并劃分與財務管理工作的界限。為保證行政事業(yè)單位內部審計的獨立性、權威性，行政事業(yè)單位可構建“一把手”負責機制。同時行政事業(yè)單位主管可以審計建議落實程度為關注要點，在審計單位內部問題的同時，跟蹤審計部分問題整改情況。

2.構建完善的審計復核工作機制。

審計復核是整個工作流程中的一個重要關口，可有效的剔除一些不具合規(guī)性的內容。特別是關于財務審計的內容，更是需要確保原始材料的準確性和真實性，以“有理可依、有據可查”為原則完成審計項目。除此以外，具體的復核工作需要有專人監(jiān)督復核工作人員，以雙重保障的方式開展審計工作。以高度的警惕做到嚴格把關，在審計材料的處理過程中堅守職業(yè)道德，讓內部審計工作效率實現最大化的提升，有效降控管理風險和財務風險。

3.探索更新內部審計方法的途徑。

審計工作進入信息化時代后要緊跟發(fā)展步伐更新工作方法。合理使用大數據有助于精準、清晰的將審計材料分類存放，推動以計算機為基礎的財務數據整合工作。以往的審計方法與當下時代的要求顯得不匹配，表現過于陳舊且效率低下。肩負特殊職責的行政事業(yè)單位必須用更為嚴格的要求開展審計工作，單位可根據實際情況構建一個全新的信息系統負責數據處理，以方便財務工作開展為目的在合理范圍內賦予內部審計人員處理權限。此外，有必要圍繞行政單位的工作計劃、部門設置以及財務狀況構建系統性的財務指標體系，滿足當下內部審計工作的需求。充分發(fā)揮現代科學技術的優(yōu)勢與功能實現信息資源共享，及時發(fā)現問題并快速做出反應，強化審計人員與其他部門的溝通。

4.構建科學合理的審計風險評估機制。

除了審計機構和工作人員綜合能力素質水平會影響行政事業(yè)單位審計風險的產生以外，單位自身運營情況也與風險產生有緊密關系。運行過程中的行政事業(yè)單位審計風險的主要來源就是財務部分，因此有必要通過構建風險評估機制來控制內部審計風險。除此以外，內部審計人員要與單位負責人建立和諧的配合關系，讓單位負責人第一時間接到風險預警，做到早回避、早降低、早控制。針對行政事業(yè)單位構建部門管理評估機制，每一位內部審計工作人員都要充分了解行政事業(yè)單位政策性管理計劃與目標，從而準確的劃分出重點審計內容和審計范圍，評價審計效果，提出有效風險控制意見。

5.借助外部環(huán)境強化內部審計工作效果。

關于內部審計部門人員的配備和資金的劃撥，特別是行政事業(yè)單位，會因為很多限制因素而削弱內部審計效果，這些限制的來源主要是基于行政事業(yè)單位本身的體制問題，在無法改變這一客觀條件的情況下，就需要借助外部的力量，選擇社會信譽良好且擁有全面性職能的會計事務所一并開展審計工作。相比之下，外部審計的專業(yè)性強于內部單位，在不受自身單位體制限制的情況下確保審計結構的公正性。

6.提升內部審計人員綜合能力與職業(yè)素質。

對行政事業(yè)單位內部審計工作而言，其質量保證的基礎就是內部審計人員的職業(yè)素質與綜合性專業(yè)能力。具體可從以下幾點入手：首先是思想層面的職業(yè)道德教育;其次是基于審計本職工作的專業(yè)知識與業(yè)務技能培訓，同時加大單位內有關審計業(yè)務的法律法規(guī)宣傳力度，激發(fā)內部審計人員參與培訓活動的積極性;再次是盡可能的提供更多實踐機會給內部審計人員，幫助其積累經驗，強化業(yè)務能力;最后是增強內部審計人員風險防范意識，以謹慎、懷疑和嚴肅的態(tài)度處理執(zhí)業(yè)活動各環(huán)節(jié)事宜。

7.致力于審計法律法規(guī)制度的完善建設。

推動審計工作規(guī)范化發(fā)展的一項重要準則就是審計法律法規(guī)。提高對審計法律法規(guī)完善的重視能夠更有效的防范審計風險。一方面，就實踐層面來說要盡快完善現有的審計法律體系，圍繞事實和實際工作需求來制定內部審計專項法規(guī)，讓內審活動更具合法性，從而確保內部審計工作有法可依，有據可循。另一方面，不斷完善內部審計準則，根據業(yè)務發(fā)展優(yōu)化內部審計業(yè)務準則，尤其是通過完善法律條例讓會計信息主要負責人更為明確，從而更好的打擊虛假會計信息行為出現，從根源上降低出現這種行為的可能性，避免違法亂紀情況發(fā)生。

四、結語

總而言之，不管行政事業(yè)單位內部審計工作本身來說，這種基于繁雜的社會環(huán)境背景中強化內部審計工作成效，以風險為導向的內部審計模式研究已經受到了相關人員高度關注，目前已將其積極且廣泛的應用到了行政事業(yè)單位基礎運營管理工作中。要對內部審計風險成因作出深入分析，以此為導向優(yōu)化內部審計理念與思想，從規(guī)避審計風險的角度實現內部審計工作的創(chuàng)新發(fā)展。

········參考文獻·····················

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（作者單位：隆昌市審計局）