外貿(mào)企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)面臨的主要問(wèn)題及應(yīng)對(duì)措施研究

趙意

摘 要：隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的迅猛發(fā)展，我國(guó)在國(guó)際貿(mào)易中發(fā)揮的作用日趨凸顯，競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)也逐漸顯露。我國(guó)企業(yè)的出口業(yè)務(wù)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展發(fā)揮著重要作用，而出口退稅則是外貿(mào)企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)來(lái)源，直接影響著企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。然而在實(shí)務(wù)中，企業(yè)常常在出口退稅業(yè)務(wù)中面臨一系列的問(wèn)題，影響資金的有效運(yùn)行。本文通過(guò)分析企業(yè)出口退稅工作中存在的問(wèn)題及其影響，探討相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，以期提高外貿(mào)企業(yè)出口退稅工作的效率。

關(guān)鍵詞：外貿(mào)企業(yè);出口退稅業(yè)務(wù);主要問(wèn)題;應(yīng)對(duì)措施

一、出口退稅業(yè)務(wù)的基本內(nèi)涵及重要作用

出口退稅是指國(guó)家為增強(qiáng)出口商品的競(jìng)爭(zhēng)力，由稅務(wù)部門將出口商品已征收的國(guó)內(nèi)稅部分或全部退還給出口商，從而使出口商以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的一種政策制度。其目的是避免對(duì)跨國(guó)流動(dòng)商品進(jìn)行重復(fù)征收，從而促進(jìn)該國(guó)家和地區(qū)的對(duì)外出口貿(mào)易。對(duì)外貿(mào)企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)及可持續(xù)發(fā)展而言，出口退稅發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，它是企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的最主要來(lái)源之一，同時(shí)也降低了企業(yè)的出口貿(mào)易成本，增加企業(yè)盈余積累，有利于企業(yè)改進(jìn)技術(shù)、提高產(chǎn)品質(zhì)量，提升在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)而言，在出口退稅制度為主的一系列鼓勵(lì)出口政策的作用下，我國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易得到了迅速發(fā)展，進(jìn)出口貿(mào)易數(shù)額名列世界前茅，在GDP中占據(jù)極大比例，且在部分行業(yè)中占主導(dǎo)地位。

二、外貿(mào)企業(yè)在一般情況下涉及出口退稅業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

（1）購(gòu)進(jìn)貨物，取得增值稅專用發(fā)票：

借：庫(kù)存商品

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)行稅額）

（2）出口銷售貨物，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

（3）確認(rèn)應(yīng)收的出口退稅額：

借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）

三、外貿(mào)企業(yè)申報(bào)出口退稅過(guò)程中面臨的主要問(wèn)題

外貿(mào)企業(yè)在出口退稅實(shí)務(wù)操作中往往因種種原因，面臨不能或很可能不能收回采購(gòu)進(jìn)貨時(shí)支付的全額稅款的情況，即征稅與退稅額存在差異。分析其原因，主要可歸納為：

一是由征退稅率不同造成的差異。出口商品的海關(guān)編碼即HS編碼是識(shí)別報(bào)關(guān)出口商品類別及退稅率的“身份證”。一旦該HS編碼的出口退稅率與該商品采購(gòu)時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅率不同時(shí)，征退稅差異即存在。由于該差異產(chǎn)生原因直接，便于識(shí)別，實(shí)務(wù)中應(yīng)在實(shí)現(xiàn)商品出口銷售時(shí)直接將其計(jì)入商品銷售成本。

二是由于單證信息不齊，無(wú)法達(dá)到申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)。如通過(guò)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)自檢，發(fā)現(xiàn)申報(bào)退稅的出口報(bào)關(guān)單或進(jìn)貨發(fā)票無(wú)電子信息。造成該情況的原因主要是企業(yè)未在“中國(guó)電子口岸出口退稅子系統(tǒng)”中進(jìn)行出口貨物報(bào)關(guān)單確認(rèn)操作或未進(jìn)行增值稅專用發(fā)票認(rèn)證操作，或該確認(rèn)及認(rèn)證操作的時(shí)間點(diǎn)距退稅申報(bào)的時(shí)間較短，相應(yīng)信息還未傳輸?shù)蕉悇?wù)總局。

三是 貨物采購(gòu)發(fā)票記載的商品名稱或數(shù)量與出口報(bào)關(guān)單上申報(bào)的出口商品名稱或數(shù)量不一致。此情況下的不一致，極有可能造成企業(yè)無(wú)法收回退稅款，進(jìn)而增大銷售商品的成本，沖擊企業(yè)利潤(rùn)的形成。

四是其他稅務(wù)機(jī)關(guān)（暫）不予退稅的情形。主要是指出口退稅發(fā)函調(diào)查回函結(jié)果非正常及外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務(wù)自查存在疑點(diǎn)的情況。出口企業(yè)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)在審核企業(yè)申報(bào)的退稅數(shù)據(jù)中，發(fā)現(xiàn)需要進(jìn)一步核查企業(yè)申報(bào)出口退稅的相關(guān)業(yè)務(wù)是否真實(shí)并符合給予退稅的條件時(shí)，會(huì)通過(guò)發(fā)函調(diào)查（簡(jiǎn)稱函調(diào)）的方式對(duì)該業(yè)務(wù)進(jìn)行核實(shí)，并要求企業(yè)填報(bào)出口業(yè)務(wù)自查表。如針對(duì)企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)地以外的異地，對(duì)貨物進(jìn)行報(bào)關(guān)出口;申報(bào)出口的貨物涉及關(guān)注商品、敏感地區(qū);供貨企業(yè)屬關(guān)注企業(yè)等稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為必要的情形。函調(diào)過(guò)程為：發(fā)函稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)函調(diào)系統(tǒng)將企業(yè)申報(bào)退稅的相關(guān)業(yè)務(wù)信息，如商品名稱、數(shù)量、金額等，發(fā)送至其上游供應(yīng)商所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，由供應(yīng)商的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該供貨方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、涉及業(yè)務(wù)的供貨明細(xì)、貨物運(yùn)輸情況、收款信息等進(jìn)行核查，并將核實(shí)的資金流、物流、發(fā)票流信息反饋給發(fā)函稅務(wù)機(jī)關(guān)，發(fā)函稅務(wù)機(jī)關(guān)將回函信息與出口企業(yè)自查中提供的采購(gòu)明細(xì)信息進(jìn)行比對(duì)，并核查企業(yè)自查中提交的關(guān)于貨物出口的報(bào)關(guān)、提貨、收匯等單證。出口貨物稅收函調(diào)，是為正確貫徹國(guó)家出口退稅政策，加強(qiáng)出口退稅管理，防范和打擊騙取出口退稅違法行為的重要手段之一，被廣泛應(yīng)用于退稅審核實(shí)踐中。

四、出口退稅問(wèn)題對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算及經(jīng)營(yíng)管理的影響

針對(duì)征退稅率不同的情形，企業(yè)應(yīng)根據(jù)采購(gòu)貨物取得發(fā)票時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅與據(jù)退稅率計(jì)算的可退稅額之間的差額，計(jì)入相應(yīng)商品的銷售成本。由此可見(jiàn)，外貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行是否外銷的決策及報(bào)價(jià)時(shí)，除考慮貨物的采購(gòu)成本外，還應(yīng)密切關(guān)注出口商品的海關(guān)申報(bào)編碼及與之對(duì)應(yīng)的出口退稅率，衡量該出口業(yè)務(wù)在考慮了征退稅差的前提下是否能實(shí)現(xiàn)邊際貢獻(xiàn)。

針對(duì)出口退稅在審核過(guò)程中遇到的非正?；睾蚬?yīng)商回函信息與出口退稅申報(bào)企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交的信息不符的情形，企業(yè)很可能面臨無(wú)法收回相應(yīng)退稅款的結(jié)果。外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務(wù)雖真實(shí)發(fā)生并如實(shí)收匯，但如果企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交的自供應(yīng)商采購(gòu)的國(guó)內(nèi)物流信息，如發(fā)貨人、始運(yùn)地、送達(dá)地、運(yùn)輸方式、運(yùn)輸工具信息、運(yùn)輸票據(jù)、運(yùn)費(fèi)支付方式、簽收人等信息中的一項(xiàng)或多項(xiàng)與上游供應(yīng)商回函不一致，該不一致對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)很可能不能收回相應(yīng)的出口退稅款。這不但造成營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的損失，同時(shí)也增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

五、外貿(mào)企業(yè)應(yīng)對(duì)出口退稅問(wèn)題的相關(guān)措施

（一）加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)政策的關(guān)注

出口退稅作為我國(guó)一項(xiàng)主要的宏觀調(diào)控方式，通常被充分的應(yīng)用，以實(shí)現(xiàn)對(duì)進(jìn)出口外貿(mào)的控制。其最直觀的體現(xiàn)為對(duì)出口貨物退稅率的調(diào)整和控制。這就要求企業(yè)管理者及財(cái)務(wù)工作人員時(shí)刻關(guān)注稅務(wù)政策。通常情況下，征退稅率一致的貨物，為國(guó)家鼓勵(lì)出口的項(xiàng)目;而征退稅率差異越大，表明國(guó)家對(duì)該類貨物出口的把控力度越大，尤其是出口退稅率較低甚至為零的貨物。我國(guó)通過(guò)調(diào)低或取消其退稅比例，抑制資源類產(chǎn)品出口，調(diào)整外貿(mào)戰(zhàn)略，冀以實(shí)現(xiàn)進(jìn)出并重。例如近期，我國(guó)財(cái)政部稅務(wù)總局發(fā)布了2021年第16號(hào)，關(guān)于取消部分鋼鐵產(chǎn)品出口退稅的公告。該政策旨在配合碳中和下的限產(chǎn)、減少資源外流，緩解國(guó)內(nèi)鋼材供應(yīng)的緊缺，引導(dǎo)鋼鐵行業(yè)降低能源的消耗總量。此次取消出口退稅的鋼鐵產(chǎn)品代碼共計(jì)146個(gè)，占調(diào)整之前享受出口退稅待遇的鋼鐵類產(chǎn)品的88%。這將對(duì)生產(chǎn)粗鋼、半成品鋼的小企業(yè)產(chǎn)生一定的沖擊，因?yàn)榈透郊又典摬牡睦麧?rùn)空間將進(jìn)一步被壓縮。因此，低端制造業(yè)必須提高生產(chǎn)效率，逐漸優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化創(chuàng)新與技術(shù)投入，追求高質(zhì)量發(fā)展?？梢?jiàn)，面對(duì)出口退稅政策頻繁變動(dòng)的情況，外貿(mào)企業(yè)的管理層、財(cái)務(wù)及退稅工作人員應(yīng)結(jié)合自身企業(yè)的情況，加強(qiáng)對(duì)出口退稅政策的關(guān)注，通力合作，注重對(duì)國(guó)際貿(mào)易動(dòng)向的研究與分析，為自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的調(diào)整鋪路、蓄能，以使公司的產(chǎn)品滿足國(guó)際貿(mào)易及國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的需求。

（二）重視人員專業(yè)能力培養(yǎng)及做好培訓(xùn)工作

出口退稅工作具有政策性強(qiáng)、涉及面廣、程序復(fù)雜、風(fēng)險(xiǎn)性較大的特點(diǎn)，這就要求辦理出口退稅的財(cái)務(wù)人員具有較高的專業(yè)素養(yǎng)。首先辦稅人員應(yīng)對(duì)出口退稅業(yè)務(wù)從源頭至終點(diǎn)的整個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)有整體的認(rèn)知及細(xì)節(jié)的把握。在此基礎(chǔ)上，對(duì)業(yè)務(wù)循環(huán)每個(gè)環(huán)節(jié)的資金憑證、物流憑證、票據(jù)憑證進(jìn)行收集、比對(duì)勾稽及歸檔，保證向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交資料及退稅資料備案的準(zhǔn)確性，相關(guān)性及清晰可識(shí)別，提高退稅辦理工作的順暢度和效率。其次，為確保退稅工作的順利進(jìn)行，辦稅人員需要與企業(yè)的業(yè)務(wù)部門、物流部門等內(nèi)部其他部門及稅務(wù)、海關(guān)、外匯管理局等外部部門有效的溝通。因此，必須重視員工溝通、協(xié)調(diào)及問(wèn)題處理能力的培養(yǎng)。另外，出口退稅辦稅人員還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)我國(guó)稅法的學(xué)習(xí)，根據(jù)相關(guān)條例的規(guī)定及要求，規(guī)范日常工作操作，注重退稅相關(guān)工作操作的及時(shí)性，約束自己的行為，做到在知法守法的前提下開展工作。

（三）完善出口退稅內(nèi)部控制制度

首先，為促進(jìn)出口退稅辦稅人員的執(zhí)業(yè)能力提高，確保退稅資金的及時(shí)到賬與流轉(zhuǎn)，企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部控制制度中有針對(duì)性的考慮員工培訓(xùn)及相關(guān)人員考核評(píng)定制度的制定與實(shí)施。其次，做好單據(jù)信息的一致性和合規(guī)性管理。增值稅專用發(fā)票的貨物名稱、計(jì)量單位、商品數(shù)量、規(guī)格型號(hào)等應(yīng)與出口報(bào)關(guān)單、出口發(fā)票對(duì)應(yīng)相符。外貿(mào)企業(yè)國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物付款時(shí)的收款方名稱、銀行信息、稅務(wù)信息應(yīng)與開具的增值稅專用發(fā)票中的供貨方信息完全一致。支付國(guó)內(nèi)采購(gòu)的運(yùn)費(fèi)時(shí)，取得發(fā)票的備注欄中起運(yùn)地、到達(dá)地、車種車號(hào)以及運(yùn)輸貨物信息等應(yīng)記載齊全。第三，辦稅人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)單據(jù)審核的控制。應(yīng)按上述等各項(xiàng)要求對(duì)單據(jù)進(jìn)行審核，注意其合理性、真實(shí)性及合規(guī)性，對(duì)不符合要求的應(yīng)令相關(guān)方及時(shí)更正，避免因此延誤退稅申報(bào)。第四，明確單據(jù)流轉(zhuǎn)程序及責(zé)任劃分。必須嚴(yán)控退稅單據(jù)流轉(zhuǎn)程序，嚴(yán)格履行簽收制度，明確責(zé)任劃分。業(yè)務(wù)部門對(duì)退稅單據(jù)的真實(shí)性、合法性、及時(shí)取得負(fù)責(zé)，承擔(dān)因以上原因?qū)е聼o(wú)法取得退稅的經(jīng)濟(jì)損失。退稅辦稅人員負(fù)責(zé)督促相關(guān)部門及時(shí)收回退稅單據(jù)，并負(fù)責(zé)申報(bào)退稅前的審核、保管、核對(duì)、賬務(wù)處理等;負(fù)責(zé)及時(shí)申報(bào)退稅;退稅申報(bào)后的統(tǒng)計(jì)工作、備案資料整理保管工作及年度終了出口業(yè)務(wù)清理工作，并承擔(dān)因以上原因?qū)е聼o(wú)法取得退稅的經(jīng)濟(jì)損失。

（四）加強(qiáng)出口退稅業(yè)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理

為避免主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核企業(yè)申報(bào)的出口退稅中存在上游供應(yīng)商為“出口退稅特別關(guān)注企業(yè)”，而延誤或影響出口企業(yè)退稅的情形，企業(yè)在選擇供應(yīng)商時(shí)，除考慮其供貨價(jià)格優(yōu)勢(shì)外，更應(yīng)依據(jù)科學(xué)的制度對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行全面評(píng)估，加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)查，對(duì)供應(yīng)商的經(jīng)營(yíng)狀況、資信、提供貨物的質(zhì)量、交貨及時(shí)性等進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。對(duì)于信用檔案不良的供應(yīng)商，出口企業(yè)應(yīng)采取風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的應(yīng)對(duì)策略，拒絕與其建立業(yè)務(wù)往來(lái)。對(duì)于已簽訂合同的供應(yīng)商，應(yīng)實(shí)時(shí)關(guān)注其資信變動(dòng)情況、履約能力及產(chǎn)品質(zhì)量狀況，采取有效的措施，防范其信用風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)出口退稅帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失及聲譽(yù)影響，并降低因其產(chǎn)品質(zhì)量欠缺引起銷售退回，而增加企業(yè)額外的非增值作業(yè)成本的可能性。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)同時(shí)規(guī)范相關(guān)人員的工作行為，要求其樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。業(yè)務(wù)人員應(yīng)就發(fā)生的業(yè)務(wù)及時(shí)與相關(guān)外部單位取得合法票據(jù)，出口退稅辦稅人員應(yīng)督促其行為，保證相關(guān)采購(gòu)、物流等票據(jù)在合理的時(shí)間內(nèi)開具，使其不晚于貨物報(bào)告出口的日期，為出口退稅的合理性提供重要依據(jù)，并提高出口退稅業(yè)務(wù)辦理的及時(shí)性。

六、結(jié)語(yǔ)

外貿(mào)企業(yè)在開展出口退稅業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)時(shí)刻關(guān)注、理解國(guó)家出口退稅方面的相關(guān)政策，加強(qiáng)適應(yīng)政策變化的能力;完善內(nèi)部控制及運(yùn)行機(jī)制，嚴(yán)控業(yè)務(wù)的真實(shí)性、邏輯性、合規(guī)性審核;注重外貿(mào)企業(yè)出口相關(guān)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理并加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)外部門的溝通協(xié)作，努力實(shí)現(xiàn)退稅款項(xiàng)的及時(shí)收回和高效運(yùn)用。

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