《政府會計制度》在事業(yè)單位中的應(yīng)用研究

作者簡介：劉怡（1989— ），女，漢族，廣東興寧人，中級會計師。主要研究方向：會計。

摘 要：隨我國經(jīng)濟迅猛發(fā)展和行政事業(yè)單位改革的深入推進(jìn)，社會各界對事業(yè)單位會計信息的要求提到了一個新的高度，而出臺新《政府會計制度》正是重塑會計核算方式方法，彌補原制度不足的有力舉措。新《政府會計制度》優(yōu)化了政府部門會計核算的工作流程，統(tǒng)一了事業(yè)單位各行業(yè)的核算口徑，文章主要圍繞政府會計制度實施的重要意義，對新舊制度的銜接，制度實施中遇到的問題進(jìn)行探索，尋求問題改進(jìn)之策，在挑戰(zhàn)中尋求突破，在機遇中不斷進(jìn)步，提高事業(yè)單位會計核算工作效率，進(jìn)而實現(xiàn)事業(yè)單位的綜合治理能力的提升。

關(guān)鍵詞：政府會計制度;事業(yè)單位;應(yīng)用;會計核算

新《政府會計制度》實施之前，政府各部門中一般事業(yè)單位實行《事業(yè)單位會計制度》，事業(yè)單位中的特殊行業(yè)，如：科學(xué)事業(yè)單位、中小學(xué)、高校、醫(yī)院、國有建設(shè)單位等有對應(yīng)的行業(yè)會計制度，一般以使用收付實現(xiàn)制為主，導(dǎo)致各類事業(yè)單位會計制度核算口徑難以統(tǒng)一，科目設(shè)計復(fù)雜繁多，行業(yè)間會計信息難以進(jìn)行對比，加大了審計部門對各事業(yè)單位的業(yè)務(wù)審計難度;難以實際反映單位業(yè)務(wù)活動;基本建設(shè)投資還需設(shè)立單獨賬套核算，可能造成同項經(jīng)濟業(yè)務(wù)二次入賬，加重了財務(wù)人員的工作量。為打破制度壁壘，進(jìn)一步優(yōu)化政府部門會計核算流程，國家出臺了《政府會計制度》。

一、政府會計制度實施的重要意義

（一）提高了事業(yè)單位的會計信息質(zhì)量

統(tǒng)一各類事業(yè)單位的會計核算口徑和科目設(shè)置，單位業(yè)務(wù)活動的會計處理從收付實現(xiàn)制過渡到收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制并行的會計核算，實現(xiàn)財務(wù)會計和預(yù)算會計的適度分離和相互銜接，合并基礎(chǔ)建設(shè)核算賬套，明確提出歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價值、名義金額計量口徑。要求按實際發(fā)生業(yè)務(wù)或事項核算，如實反映會計信息;會計信息反映事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行、財務(wù)運行和資金流動情況等。

（二）提高了事業(yè)單位資產(chǎn)使用效益

新制度的出臺事業(yè)單位固定資產(chǎn)的計量發(fā)生了重大的變化，實際計提列入折舊或攤銷，提升資產(chǎn)核算的精準(zhǔn)性，提高了財務(wù)會計與預(yù)算會計的深度協(xié)作程度和事業(yè)單位工作中資產(chǎn)運維支出的科學(xué)性;同時可以更好歸集單位的各項費用，直觀反映事業(yè)單位發(fā)展情況，減少資金消耗，更大限度發(fā)揮資產(chǎn)綜合效用，避免資源浪費，提高事業(yè)單位資產(chǎn)利用率。

（三）提高了事業(yè)單位預(yù)算管理水平

新制度的推行規(guī)范事業(yè)單位預(yù)算管理工作，提高單位對資金管理的重視程度和費用核算合理性對單位運行成本進(jìn)行了更加準(zhǔn)確的核算，促進(jìn)單位財政資金的績效管理，提高財政資金使用效率和政府對預(yù)算項目開展決策的準(zhǔn)確性。通過對預(yù)算會計核算的優(yōu)化，預(yù)算會計減少了虛列支出的問題;增設(shè)的債務(wù)預(yù)算支出則是新政府會計制度對事業(yè)單位綜合預(yù)算要求一大提高。

（四）優(yōu)化了社會經(jīng)濟市場環(huán)境

在社會經(jīng)濟大環(huán)境中，事業(yè)單位是一個不可或缺的主體。在大環(huán)境中事業(yè)單位想要具備競爭實力，就需積極適應(yīng)市場環(huán)境變化，加強內(nèi)部控制，優(yōu)化自身競爭力。在新制度中對涉及經(jīng)濟市場應(yīng)用做出適應(yīng)性的改變，細(xì)化資產(chǎn)負(fù)債核算科目，提高事業(yè)單位在社會市場經(jīng)濟競爭力，促進(jìn)國有企業(yè)和其他企業(yè)對自身內(nèi)控能力的優(yōu)化，以點帶面，提升社會整體的運營能力，優(yōu)化社會經(jīng)濟市場環(huán)境。

對事業(yè)單位而言，抓好新制度落實，做好制度新舊銜接，積極應(yīng)對挑戰(zhàn)，對工作中出現(xiàn)的問題各個擊破，應(yīng)用好新的《政府會計制度》可提升單位的資金使用效益和預(yù)算管理水平。

二、新舊政府會計制度的銜接

（一）新制度實施范圍

在事業(yè)單位中除未與財政部門直接或間接發(fā)生預(yù)算撥款關(guān)系的事業(yè)單位、納入企業(yè)財務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則或按實質(zhì)重于形式原則使用企業(yè)會計準(zhǔn)則的事業(yè)單位、執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》的社會團體以外的事業(yè)單位均納入《政府會計制度》實施范疇。

（二）新制度核算范圍

擴大政府資產(chǎn)負(fù)債核算范圍，新制度在原有制度基礎(chǔ)上增加了有關(guān)往來款項、無形資產(chǎn)開發(fā)的核算內(nèi)容，細(xì)化了固定資產(chǎn)核算范圍，將原凈資產(chǎn)核算按不同來源分為累計盈余和專用基金，同時增設(shè)權(quán)益法調(diào)整和無償調(diào)撥凈資產(chǎn)對相關(guān)凈資產(chǎn)進(jìn)行核算，更加準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位“家底”信息。擴大財務(wù)會計核算范圍，增設(shè)收入和費用、應(yīng)收款項和應(yīng)付款項財務(wù)會計核算內(nèi)容，引入減值概念，更加準(zhǔn)確反映事業(yè)單位運行成本。擴大預(yù)算會計核算范圍，結(jié)合新《預(yù)算法》和部門綜合預(yù)算要求，債務(wù)、投資相關(guān)會計核算范圍，推進(jìn)“全口徑預(yù)算”的實施。值得注意的是，新制度撤銷了對基礎(chǔ)建設(shè)設(shè)立單獨賬套的要求，直接將此類核算納入對應(yīng)的專用科目核算，提高了賬套會計信息的完整度。

（三）新舊制度會計科目銜接和會計核算內(nèi)容銜接

財務(wù)會計資產(chǎn)科目中新增“其他貨幣資金”、“工程物資”;細(xì)化“存貨”、“固定資產(chǎn)”“累計折舊”科目，增加“在途物品”、“加工物品”、“政府儲備物資”等科目;同時加強對“在建工程”科目的使用，將建設(shè)中的基礎(chǔ)建設(shè)項目的核算列入此科目。財務(wù)會計負(fù)債科目中細(xì)化“應(yīng)繳稅費”科目，增加“其他應(yīng)交稅費”科目。財務(wù)會計凈資產(chǎn)科目中將“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等科目統(tǒng)一歸集到“累計盈余”科目核算。預(yù)算結(jié)余科目中細(xì)化“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，增加“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財政撥款結(jié)余”科目;將原“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目統(tǒng)一歸集到“資金結(jié)存（借方）”科目進(jìn)行核算。需要注意的是，對于暫收暫付款項的預(yù)算會計處理，應(yīng)在財務(wù)會計實際確認(rèn)資金收付的年度確認(rèn)預(yù)算會計收支。

（四）新舊制度會計政策銜接

新制度打破原收付實現(xiàn)制的局限，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制與其并行，使用單位在財務(wù)會計業(yè)務(wù)活動中，發(fā)生的當(dāng)期符合收入、費用確定條件的應(yīng)及時在當(dāng)期給予確認(rèn)，業(yè)務(wù)活動發(fā)生的當(dāng)期不符合當(dāng)期確認(rèn)條件的，不論是否有資金流動，均不予確認(rèn)收入和費用;使用單位在預(yù)算會計核算中繼續(xù)遵循收付實現(xiàn)制原則，事業(yè)單位在出現(xiàn)資金流入或流出時在不考慮權(quán)利和責(zé)任發(fā)生與否的基礎(chǔ)上即確認(rèn)資金收支;完成兩個會計制度銜接，準(zhǔn)確確認(rèn)不同核算基礎(chǔ)下收入與預(yù)算收入、費用與預(yù)算支出間的差異，編制《預(yù)算結(jié)余與凈資產(chǎn)變動差異調(diào)節(jié)表》將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入與費用和收付實現(xiàn)制下的預(yù)算收支“鏈接”起來。