試論內(nèi)部控制在院線企業(yè)管理中的重要作用

王浩

電影放映業(yè)是一種具有壟斷性的經(jīng)營體制的行業(yè)。經(jīng)營者為發(fā)展和保護(hù)其經(jīng)營利益，在不同城市或地區(qū)掌握相當(dāng)數(shù)量的電影院，建立放映網(wǎng)絡(luò)，借以壟斷電影的公映。中國最早的電影院線是20世紀(jì)初至20年代中期，由西班牙電影商人雷瑪斯（Ramos）在上海建立，由虹口、維多利亞等七家電影院組成的電影院線。解放后，國家成立電影公司，實行統(tǒng)一的電影公司制度。2002年，中國電影實行院線制改革，2003年開始，中國電影進(jìn)入高速增長的黃金階段。十多年來，隨著市場化的發(fā)展，國內(nèi)電影院線取得了長足的進(jìn)步，這當(dāng)中既有國有院線，也有民營參股、控股的混合所有制院線，還有純民營投資新建的獨資院線。電影院線迎來了史無前例的發(fā)展機(jī)遇，院線數(shù)量、銀幕規(guī)模等均實現(xiàn)明顯增長。但是整體來說，國內(nèi)現(xiàn)代電影院線成熟度不高，發(fā)展時間歷程不長，可借鑒經(jīng)驗不多[1]。

現(xiàn)代院線產(chǎn)業(yè)處于電影產(chǎn)業(yè)鏈的中下游，是以一個電影發(fā)行主體和若干家影院的組合形式為依托，以資本聯(lián)結(jié)或簽約加盟的形式為紐帶而建立的影院聯(lián)盟。院線對旗下的影院實行統(tǒng)一品牌、統(tǒng)一管理、統(tǒng)一經(jīng)營和統(tǒng)一排片。近年來，受益于我國電影產(chǎn)業(yè)的崛起和房地產(chǎn)行業(yè)資金的涌進(jìn)，“金融+互聯(lián)網(wǎng)+影視產(chǎn)品+影視文化”行業(yè)發(fā)展[2]。地產(chǎn)資本的入局加速院線建設(shè)布局，這其中最典型的就是萬達(dá)院線。2018年12月，國家電影局下發(fā)了《關(guān)于加快電影院建設(shè)促進(jìn)電影市場繁榮發(fā)展的意見》，首次提到了“院線牌照”這一新鮮事物。該文件明確表示將“完善電影院線獎懲機(jī)制和退出機(jī)制”，國內(nèi)院線至此迎來新一輪洗牌，一些小院線可能被清退，或被大院線吞并重組，院線間的合并重組不斷持續(xù)。

為了增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭實力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，要求企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制，提高生產(chǎn)效率，這是企業(yè)通往成功的基石，而資本運作、并購重組等只是其發(fā)展過程中的一種擴(kuò)張手段。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動賴以順利進(jìn)行的基礎(chǔ)?，F(xiàn)代意義的內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部科學(xué)管理的重要內(nèi)容，其最重要的環(huán)節(jié)實質(zhì)就是財務(wù)內(nèi)部控制。將財務(wù)內(nèi)部控制滲透到經(jīng)營生產(chǎn)活動的每一個環(huán)節(jié)，確保資產(chǎn)的安全性、經(jīng)營信息和財務(wù)報告的可靠性，保證企業(yè)經(jīng)營活動的效率性和效果性。作為現(xiàn)代電影院線企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，特別是在當(dāng)前激烈的電影市場競爭環(huán)境下，迫切需要而且應(yīng)當(dāng)隨時掌握院線各個環(huán)節(jié)經(jīng)營活動的信息。這些信息的真實性和可靠性需要通過內(nèi)部控制得以實現(xiàn)，因為虛假的信息會導(dǎo)致管理層的決策失誤。隨著電影院線企業(yè)的發(fā)展，內(nèi)部控制應(yīng)得到強(qiáng)化。

一、電影院線內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1996年，《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》出臺，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制對企業(yè)的重要性;1996年，《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》出臺，規(guī)范了被審計單位建立健全企業(yè)內(nèi)部管理環(huán)境的標(biāo)準(zhǔn);1999年修訂的《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》）將內(nèi)部控制上升到法律的高度;2004年，我國頒發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)——固定資產(chǎn)》《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)——存貨》《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)——籌資》《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)——擔(dān)?！泛汀镀髽I(yè)內(nèi)部控制規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)——對外投資》等五項規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)內(nèi)部控制提出了更具體、更明確的要求。目前，國內(nèi)電影院線企業(yè)基本建立了內(nèi)部控制制度，基本業(yè)務(wù)內(nèi)部管理可以說是有章可循。一些競爭力強(qiáng)的大型電影院線企業(yè)，如萬達(dá)電影、中影星美、時代院線等對這一方面非常重視且取得成效;但對于一些二三線傳統(tǒng)院線企業(yè)特別是國有性質(zhì)的電影院線企業(yè)，尚未意識到財務(wù)內(nèi)部控制的重要性，院線企業(yè)內(nèi)部控制薄弱，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)隨意性大，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。例如，業(yè)務(wù)決策人員與經(jīng)辦人員沒有有效分離制約，存在業(yè)務(wù)授權(quán)、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)記錄、業(yè)績檢查兼容現(xiàn)象;重大事項的決策和執(zhí)行沒有有效分離制約;財產(chǎn)清查制度不完善，院線企業(yè)“家底”不明確;內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)，內(nèi)部審計人員不配等，使得管理力度層層遞減，管理效應(yīng)層層弱化，造成院線企業(yè)競爭力降低，經(jīng)濟(jì)效益下滑。2017年初《中華人民共和國電影產(chǎn)業(yè)促進(jìn)法》正式實施，對2016年偷漏瞞報票房收入的326家院線實施處罰，其中瞞報票房超過100萬的有63家，這些院線停業(yè)整頓期限規(guī)定不少于90天，整頓期滿后視其情況重新核發(fā)放映許可證;其余各家院線按照瞞報票房金額大小作出各自處罰。這次事件可以看到，問題的實質(zhì)就是院線內(nèi)部控制薄弱，失去應(yīng)有的風(fēng)險控制作用，財務(wù)出現(xiàn)漏洞。

以某家在全國開設(shè)了80家影院、合計700余塊銀幕（截至2017年底）的電影院線公司為例。該公司在國內(nèi)一二線城市均設(shè)有主力影城，自身定位為中高端電影連鎖企業(yè)。2017年，該院線全國總票房收入3.1億元，最好的影院票房全國排行第9，最差的影院票房全國排行第3500。據(jù)資料顯示，該院線公司設(shè)置了內(nèi)部審計崗位，但該崗位隸屬于財務(wù)部，公司內(nèi)部審計人員的工作僅局限于對財務(wù)核算的審計，只審查內(nèi)部賬務(wù)處理是否合規(guī)格、票據(jù)審核是否按公司內(nèi)部規(guī)定執(zhí)行，檢查憑證粘貼是否合理、付款單據(jù)是否齊全、報表數(shù)據(jù)是否正確，并沒有很好地起到監(jiān)督與服務(wù)作用。

二、電影院線內(nèi)部控制的重要性

電影院線內(nèi)部控制是為實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保證財務(wù)信息的準(zhǔn)確可靠，確保經(jīng)營按照既定方針順利執(zhí)行，關(guān)系到院線日常經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性和有效性?！稌嫹ā访鞔_規(guī)定“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度”，并提出建立內(nèi)部監(jiān)督制度的四項要求，即要建立財務(wù)人員相互牽制制度、投資及資產(chǎn)處置的監(jiān)督制度、財產(chǎn)清查制度、定期內(nèi)審制度。《會計法》對企業(yè)負(fù)責(zé)人在管理會計事務(wù)中的職責(zé)及法律責(zé)任做了明確規(guī)定，即“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)”，在一定程度上促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)自覺加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制制度的建立，防患于未然。《會計法》還規(guī)定：“記帳人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約;重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確;財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確;對會計資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計的辦結(jié)和程序應(yīng)當(dāng)明確?！备鶕?jù)上述規(guī)定，這些職責(zé)明確、相互分離、相互制約、相互監(jiān)督的一系列法律要求，即構(gòu)成了財務(wù)內(nèi)部控制的本質(zhì)。

作為院線企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制體系，它不但可以為母公司等一級核算單位進(jìn)行內(nèi)部控制，更具有向子公司等二級核算單位及其他層級核算單位進(jìn)行輻射、深化內(nèi)部控制的作用。建立財務(wù)內(nèi)部控制制度，能夠確保院線企業(yè)的會計信息真實可靠，為電影院線企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的各項決策提供準(zhǔn)確的合法合規(guī)的依據(jù)。因此，建立行而有效的財務(wù)內(nèi)部控制制度是關(guān)系到院線企業(yè)生存發(fā)展的關(guān)鍵。院線企業(yè)應(yīng)建立健全財務(wù)內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化監(jiān)督體系力度，為院線企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造穩(wěn)健的經(jīng)營環(huán)境[3]。

三、現(xiàn)代電影院線的內(nèi)部控制體系建立

電影院線企業(yè)要建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)部控制體系，重點要根據(jù)院線企業(yè)發(fā)展的情況建立一套完善的財務(wù)內(nèi)部控制體系，在組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)分工、授權(quán)批準(zhǔn)、會計記錄、資產(chǎn)保護(hù)、職業(yè)素質(zhì)及報告制度等重要環(huán)節(jié)組織實施。

（一）組織結(jié)構(gòu)

組織結(jié)構(gòu)要求在企業(yè)內(nèi)部遵循不相容職務(wù)相分離的原則。當(dāng)前，院線企業(yè)內(nèi)部部門、職務(wù)、崗位的設(shè)置基本已按不相容職務(wù)相分離原則進(jìn)行劃分。但某些環(huán)節(jié)如內(nèi)部審計環(huán)節(jié)較為薄弱，許多院線企業(yè)內(nèi)部審計形同虛設(shè)。審計監(jiān)督工作與財務(wù)中心相分離，將嚴(yán)格按照內(nèi)部控制的制度進(jìn)行監(jiān)督，有利于院線企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

（二）授權(quán)審批

內(nèi)部控制要求在企業(yè)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，必須嚴(yán)格遵循授權(quán)審批制度。財務(wù)內(nèi)部控制要求明確一般授權(quán)和特別授權(quán)的權(quán)限責(zé)任，以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)程序。國內(nèi)企業(yè)包括院線行業(yè)，早期內(nèi)部控制工作實行“一支筆”審批做法，實際工作與財務(wù)內(nèi)部控制原則不一致。長期實踐證明，失去制約后的權(quán)力極易導(dǎo)致腐敗[4]。因此，現(xiàn)代院線企業(yè)應(yīng)建立層層分工的授權(quán)審批制度。

（三）會計記錄

會計記錄控制要求建立會計內(nèi)部崗位責(zé)任制，分工相互分離和牽制，以便會計處理符合規(guī)范要求，備用金管理能夠起到控制企業(yè)各部門及二級核算單位現(xiàn)金開支等的作用。長期以來，許多院線企業(yè)財務(wù)工作對各會計崗位的用人標(biāo)準(zhǔn)及崗位職責(zé)未作明確界定，造成實際工作中不按專業(yè)水平和工作能力來分派工作，以致有些人員不能勝任其所在崗位的工作，影響工作的順利推進(jìn)。因此，嚴(yán)格的財務(wù)內(nèi)部控制制度首先應(yīng)明確各崗位的責(zé)任，避免有些工作人人做、有些工作無人做及有些人無事可做等情況。

（四）資產(chǎn)保護(hù)

資產(chǎn)保護(hù)和職業(yè)素質(zhì)是內(nèi)部控制制度執(zhí)行的關(guān)鍵。資產(chǎn)保護(hù)涉及財務(wù)人員如何保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的問題?，F(xiàn)代內(nèi)部控制制度要求資產(chǎn)管理要定專人，手續(xù)要清楚，有價證券和存貨等變現(xiàn)能力較強(qiáng)的資產(chǎn)必須限制無關(guān)人員直接接觸，單位負(fù)責(zé)人不得直接經(jīng)手各項資產(chǎn)收發(fā)等?，F(xiàn)今，有些院線企業(yè)內(nèi)部管理混亂，財務(wù)收支失控，會計基礎(chǔ)工作薄弱，沒有按國家統(tǒng)一的會計制度進(jìn)行會計處理;會計從業(yè)人員素質(zhì)良莠不齊、職業(yè)道德缺失以及法制觀念淡薄，導(dǎo)致院線企業(yè)資產(chǎn)流失。激烈的市場競爭對傳統(tǒng)電影院線行業(yè)資產(chǎn)管理提出了更高的要求。如今，朝向集團(tuán)化、數(shù)字化發(fā)展的院線企業(yè)各項資產(chǎn)紛繁復(fù)雜，財務(wù)部門在內(nèi)部控制這一框架下如何管理這樣一個龐大的體系，是院線企業(yè)需要長期探索的課題之一。

（五）職業(yè)素質(zhì)

院線行業(yè)是一種服務(wù)行業(yè)，人是其中最活躍的因素之一。互聯(lián)網(wǎng)背景下，傳統(tǒng)電影院線經(jīng)濟(jì)競爭的重要因素有三個：資金實力、高品位的產(chǎn)品質(zhì)量、高素質(zhì)的人才。但歸根結(jié)底還是要有高素質(zhì)的人才，只有高素質(zhì)的人才才能創(chuàng)造出高質(zhì)量的產(chǎn)品，才能切實提高企業(yè)實力，才能增強(qiáng)院線企業(yè)的市場競爭力。院線企業(yè)要高度重視企業(yè)員工的認(rèn)同感和發(fā)展需求，進(jìn)一步發(fā)揮員工的潛力和能力，提高員工參與內(nèi)部控制的積極性。內(nèi)部控制制度是否有效，人的品質(zhì)與自律是關(guān)鍵之一?，F(xiàn)代內(nèi)部控制制度對人的職業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求，這不僅要求會計人員接受過會計業(yè)務(wù)專業(yè)知識的系統(tǒng)教育，而且要求會計人員不斷提高自身業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德修養(yǎng)。因此，提高電影院線行業(yè)會計人員的職業(yè)素質(zhì)至關(guān)重要，是財務(wù)內(nèi)部控制是否能夠有效落實的重要因素之一。此外，會計人員還必須受到嚴(yán)格的內(nèi)部控制的約束，這是現(xiàn)代科學(xué)管理的要求之一。

當(dāng)然，加強(qiáng)院線企業(yè)內(nèi)部控制的有效措施還很多，包括加強(qiáng)院線環(huán)境建設(shè)，不以觸碰法律和道德底線為代價賺取利潤，在合法合規(guī)的前提下開展經(jīng)營活動心，建立合理的治理結(jié)構(gòu)和規(guī)范的議事規(guī)則，重視院線法制文化建設(shè)，增強(qiáng)院線管理層和員工工作的責(zé)任意識和法治思維，給院線發(fā)展?fàn)I造健康的環(huán)境[5]。

總而言之，面對激烈的市場競爭，電影院線企業(yè)不斷提升整合速度和力度，以應(yīng)對與互聯(lián)網(wǎng)模式共生的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。通過借鑒和學(xué)習(xí)先進(jìn)的內(nèi)部控制管理經(jīng)驗，符合國內(nèi)電影院線特點的現(xiàn)代企業(yè)制度將日趨成熟與完善，符合國際化要求的內(nèi)部控制制度最終也將建立。

參考文獻(xiàn)：

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