企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理制度建立與完善研究

蔡少明 福建漳龍建投集團有限公司

引言

在經(jīng)濟迅猛發(fā)展的背景下，企業(yè)的財稅管理工作水平也得到了快速的提升，但現(xiàn)階段，中國的企業(yè)在財務(wù)管理方面依然存在著進步空間，因而就需要結(jié)合企業(yè)財務(wù)管理中存在的問題進行優(yōu)化策略的探討，以此更好地響應(yīng)黨中央財稅體制改革的號召，進而推動企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展。以下將對企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理制度的建立和完善策略進行分析。

一、財稅體制改革新要求

當前國家財稅體制改革對企業(yè)財務(wù)管理提出了一些新的要求：一是對于部分企業(yè)未嚴格按照規(guī)范進行信息公開的，要推行預算公開制度，這樣才能擴大信息公開的范圍。二是對于預算編制不夠精確、不夠科學的現(xiàn)象，要實行跨年預算機制。三是要完善相關(guān)轉(zhuǎn)移支付制度，實現(xiàn)轉(zhuǎn)移支付范圍的擴大管理。四是要規(guī)范已有的預算機制，使管理規(guī)范化，為實現(xiàn)財務(wù)管理目標奠定良好基礎(chǔ)。五是還應(yīng)加強績效管理工作，針對部門內(nèi)不能準確報告資金使用情況的情況，應(yīng)加強監(jiān)督管理，通過采用切實可行的方法，對財務(wù)信息進行有效的監(jiān)督管理。

二、現(xiàn)階段企業(yè)財務(wù)管理出納工作中存在的問題

（一）缺乏完善的貨幣資金管理制度

首先，企業(yè)的資金來源相對廣泛，因而在貨幣資金的管理上極易出現(xiàn)一定的混亂性，同時由于沒有建立完善的貨幣資金業(yè)務(wù)處理崗位責任制，進而導致出納工作出現(xiàn)不按賬款分管混亂現(xiàn)象的出現(xiàn)。其次，企業(yè)的會計和出納經(jīng)常出現(xiàn)混崗的現(xiàn)象，由此將使得不同崗位之間的監(jiān)督和制約作用難以得到凸顯，進而將不利于企業(yè)資金管理的安全性。最后，缺乏完善的貨幣資金管理制度也將為企業(yè)人員貪污以及挪用公款等不良行為提供了便利，進而將提升資金管理的風險性。

（二）出納人員專業(yè)素質(zhì)普遍不高

首先，當前依然存在著對出納崗位工作的錯誤認知，認為出納崗位僅僅是對資金進行核對以及與銀行進行溝通的部門，而忽略了出納在會計核算以及財務(wù)管理中發(fā)揮的作用，由此將使得企業(yè)領(lǐng)導在人員選拔上缺乏專業(yè)能力的審核措施，為了降低人員任用的薪酬支出，而選擇具有基本出納操作能力的人員進行事務(wù)的處理，由此將不利于提升出納人員隊伍的質(zhì)量水平。其次，則是在企業(yè)領(lǐng)導缺乏對出納工作重視力度的情況下，也將使得出納人員的激勵機制以及晉升機制難以得到建立，由此將極易助長出納人員工作的惰性，進而難以調(diào)動出納人員自我學習以及素質(zhì)提升的積極性。最后，在出納人員專業(yè)素質(zhì)不高的情況下將極易導致貨幣資金核算出現(xiàn)差錯，進而將對企業(yè)的財務(wù)管理工作產(chǎn)生直接影響，同時也不利于單位開展經(jīng)濟決策。

（三）出納崗位的責任和風險較大

首先，出納的崗位職責主要涉及現(xiàn)金的交付以及與銀行的結(jié)算，同時其也是空白支票以及企業(yè)印章的直接管理者，因而在管理工作中需要更高的職業(yè)素養(yǎng)以及責任心作為基礎(chǔ)，才能降低財務(wù)管理的風險。但現(xiàn)階段依然存在出納崗位人員粗心、責任心不強等現(xiàn)象，對于單位的現(xiàn)金收付以及銀行結(jié)算沒能按照規(guī)范化的流程進行，同時對庫存現(xiàn)金、支票以及印章也缺失正確的保存管理工作模式，由此將增加重要物件丟失的風險，進而將對利益相關(guān)者的權(quán)益造成損害。

其次，則是出納人員在辦理現(xiàn)金業(yè)務(wù)以及銀行結(jié)算的過程中沒有對相關(guān)的付款手續(xù)進行核實，由此將導致后續(xù)的財務(wù)核算出現(xiàn)不精準的現(xiàn)象，情節(jié)嚴重者還將引起經(jīng)濟犯罪的后果。

再次，出納人員沒有做好全面的賬款核對工作，部分出納人員僅僅對余額總數(shù)進行核對，而忽略對發(fā)生額的核對，由此將使得期間出現(xiàn)的賬款變動情況出現(xiàn)混亂的現(xiàn)象，這也難以及時發(fā)現(xiàn)對企業(yè)人員貪污以及挪用公款等不良行為，進而將使得財務(wù)管理的風險性增加。

最后，出納人員還需要對請假、差旅費以及人事變動等情況進行手續(xù)資料的整理，而這個過程中缺乏明確的監(jiān)督機制，使其經(jīng)常出現(xiàn)手續(xù)文件不齊全以及重要物件證明缺失的現(xiàn)象，進而將使得企業(yè)的出納工作質(zhì)量難以得到提升。

三、提高出納財務(wù)管理的對策

（一）建立完善的貨幣資金管理制度

首先，為了防止企業(yè)出現(xiàn)混崗現(xiàn)象的出現(xiàn)，提升不相容崗位之間的相互監(jiān)督和制約作用，就需要建立完善的貨幣資金管理制度，出納人員需要將職能發(fā)揮于庫存現(xiàn)金的收支以及銀行結(jié)算事務(wù)中，而不得與出納人員共同參與到會計賬目、債權(quán)的登記工作中，由此實現(xiàn)不同崗位職責之間的分離，進而更好地對企業(yè)賬務(wù)工作進行分開管理，同時也能夠更好地建立責任制，對賬目管理問題進行及時追責和處理。其次，則是在對銀行預留的印鑒需要進行多人分管，以此避免一人管理支付款項的所有印章，增加貨幣資金管理的風險性。而對于所有的貨幣資金收支情況需要嚴格地按照流程進行審批，確保付款手續(xù)的齊全性，由此為提升付款手續(xù)辦理的精準性奠定良好的基礎(chǔ)保障。最后，在整個資金交付以及結(jié)算流程中，出納人員都需要強化復核管理工作，降低工作疏忽而導致的經(jīng)濟主體利益受損現(xiàn)象出現(xiàn)的概率。

（二）重視出納人員專業(yè)素質(zhì)的提升

為了更好地保證出納人員的職業(yè)道德水平，就需要基于會計資格證書合格的前提下進行人才的任用，而后在進行內(nèi)部人才的任用上就需要建立健全選拔和激勵約束機制，以此更好地對人才進行篩選。對于企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營而言，所有的財務(wù)活動都離不開出納人員的處理，因而在進行人才的選擇上就需要確保其職業(yè)道德的合格性，以此確保會計信息的完整性以及真實性。除此之外企業(yè)還需要通過培訓以及教育引導提升出納人員的綜合素質(zhì)水平，以此讓出納人員及時更新知識結(jié)構(gòu)，進而滿足現(xiàn)代出納崗位的工作需求。

（三）強化出納崗位責任感，防范財務(wù)風險

在進行出納工作中，為了更好地提高出納 人員的整體職業(yè)道德水平，就需要不斷地對其進行職業(yè)道德教育以及輿論宣傳，以此更好地提升會計人員對職業(yè)道德的重視意識。同時，還需要在日常的財務(wù)管理工作中基于出納人員職業(yè)道德情況建立檢查、考核、評價、獎罰制度，并與崗位資格、聘任專業(yè)職務(wù)、提職、晉級、精神與物質(zhì)獎勵等結(jié)合起來促進出納人員嚴格遵守職業(yè)道德，提高工作質(zhì)量和工作效率，有利于德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀人才脫穎而出。同時還需要強化對法律法規(guī)的宣傳力度，引導出納人員認真保管好庫存現(xiàn)金、有價證券、支票及財務(wù)印章等重要物件，進而提升出納工作執(zhí)行的合法性，為防范財務(wù)風險奠定良好的基礎(chǔ)保障。

四、企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理制度建立與完善中存在的問題

（一）財務(wù)內(nèi)控管理項目覆蓋面不全

財務(wù)內(nèi)控管理管理模式與公司的經(jīng)營特征不相符的問題，主要表現(xiàn)在以下這些方面：企業(yè)未來的經(jīng)營體制和管理體制需要逐步整合，企業(yè)對公司主要部門和崗位的控制尤為重要。如部分關(guān)聯(lián)公司內(nèi)部控制制度不健全，風險防范能力不高，資產(chǎn)損失時有發(fā)生；對許多管理者的經(jīng)濟責任考核缺乏針對性，內(nèi)部合并審計的發(fā)展基本上是建立在簡單的查證和處罰基礎(chǔ)上，不能做到事前和事中的風險防范和控制；決策信息對公司生產(chǎn)經(jīng)營管理的價值難以最大化，很少涉及發(fā)展戰(zhàn)略和公司決策的審查、投資效益的審查、信息系統(tǒng)的規(guī)劃和經(jīng)營審計，包括系統(tǒng)風險評估和其他咨詢服務(wù)。

（二）審計管理方式落后于信息化進程

財務(wù)內(nèi)控管理質(zhì)量控制和公司治理都旨在使組織利益最大化。公司治理結(jié)構(gòu)的狀況會影響財務(wù)內(nèi)控管理的獨立性和權(quán)威性，相反，財務(wù)內(nèi)控管理質(zhì)量控制可以通過提高企業(yè)內(nèi)部控制的完整性和有效性、加強企業(yè)風險防范來改善公司治理。財務(wù)內(nèi)控管理信息流程落后的主要問題有：企業(yè)層面財務(wù)內(nèi)控管理的認可度和開放性不能明確體現(xiàn)，審計管理的內(nèi)容相對獨立，例如審計資源管理、審計結(jié)果管理、審計過程管理等都沒有實現(xiàn)系統(tǒng)集成管理；各個部門之間的財務(wù)內(nèi)控管理信息沒有互通，管理的方式基本都是呈封閉的狀態(tài)，各個部門之間的有用信息不能提供借鑒的作用。在信息環(huán)境下，由于對各級審計資源交換的重要性認識不足，財務(wù)內(nèi)控管理業(yè)務(wù)流程及其相關(guān)要素缺乏溝通和共享平臺，財務(wù)內(nèi)控管理責任制、質(zhì)量規(guī)范和績效評價難以與審計業(yè)務(wù)流程相銜接，難以實現(xiàn)審計資源的全面整合、優(yōu)化配置和資源配置。必須改變傳統(tǒng)的審計手段和方式，充分運用計算機的相關(guān)技術(shù)，合理的、科學的檢查被審計單位的經(jīng)濟活動，才能有效發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。

（三）財務(wù)內(nèi)控管理人力資源缺乏

企業(yè)審計人力資源存在以下問題：一是審計機構(gòu)力量配置不足，審計人員配置不合理，一些無背景或其他部門不好安排的人員被放到審計部門，審計部門的用人自主權(quán)受到限制。二是財務(wù)內(nèi)控管理人員專業(yè)素質(zhì)不高、水平不高且參差不齊，部分財務(wù)內(nèi)控管理人員只熟悉傳統(tǒng)的財務(wù)會計業(yè)務(wù)，對審計新知識、新觀念、新技術(shù)了解不多，有些財務(wù)內(nèi)控管理人員對 企業(yè)的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制認識不足，專業(yè)能力不足。三是財務(wù)內(nèi)控管理部門地位不高，財務(wù)內(nèi)控管理人員對自己的工作難以調(diào)動足夠的信心和熱情，導致財務(wù)內(nèi)控管理人員主動學習和開展工作的積極性和主動性不高，工作浮于表面，不利于提高知識水平、業(yè)務(wù)技能、溝通協(xié)調(diào)能力和綜合素質(zhì)?，F(xiàn)在有相當一部分財務(wù)內(nèi)控管理工作人員從財務(wù)會計或其他部門轉(zhuǎn)行而來，知識不夠豐富，缺乏必要的審計能力和技能，對現(xiàn)代化審計技術(shù)手段掌握不夠，難以適應(yīng)財務(wù)內(nèi)控管理工作的要求，這在一定程度上不僅影響了財務(wù)內(nèi)控管理工作的成效和質(zhì)量，而且影響了財務(wù)內(nèi)控管理工作的聲譽。

五、企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理制度建立與完善路徑

（一）統(tǒng)一管理企業(yè)的固定資產(chǎn)

在財務(wù)管理過程中，固定資產(chǎn)是一個重要環(huán)節(jié)，為了更好地減少貪污腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，必須切實優(yōu)化固定資產(chǎn)的管理水平，根據(jù)現(xiàn)代新財稅體制優(yōu)化管理的思想和方法，將先進的技術(shù)手段應(yīng)用于財務(wù)管理工作，提高出賬監(jiān)督力度，及時發(fā)現(xiàn)其中存在的手續(xù)不清等問題，從而更好地提高事件問責的有效性。與此同時，在監(jiān)管過程中，要把資金控制落實到各個環(huán)節(jié)，從而促進各項工作的順利開展。特別是在合同簽訂、預算控制等方面，都需要與規(guī)劃投資額度相結(jié)合，從而推動企業(yè)財務(wù)管理工作順利開展。

（二）強化企業(yè)財務(wù)管理信息化建設(shè)

在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，財務(wù)共享與預算的有效對接，能更好地提高財稅管理的實效性，同時通過電子保障系統(tǒng)，實現(xiàn)企業(yè)單據(jù)、票據(jù)的網(wǎng)上提交審核，大大減少了基礎(chǔ)財務(wù)工作；而影像系統(tǒng)只需掃描財務(wù)文件，就能實現(xiàn)信息的在線傳輸，并能進行現(xiàn)場處理。第一，電子檔案系統(tǒng)和共享服務(wù)系統(tǒng)也是可用的。其中電子檔案系統(tǒng)主要是將企業(yè)的實體檔案與電子檔案相連接，進行信息化管理，而共享服務(wù)則是通過整合財務(wù)信息的各個方面，提高預算的運行效率。財政共享平臺的建立是預算信息化體系形成的重要保障。第二，業(yè)務(wù)流程的標準化，比如，預算工作應(yīng)該注重哪些環(huán)節(jié)和重點，要求企業(yè)的所有人員都嚴格按照標準的流程辦事。第三，業(yè)務(wù)流程的橫向?qū)I(yè)化管理，企業(yè)組織內(nèi)部也應(yīng)該進行縱向管理。對財務(wù)共享服務(wù)而言，由于各業(yè)務(wù)板塊各自的職責分工不同，因此應(yīng)按照各自的職責分工對各業(yè)務(wù)板塊進行審核和評估，以實現(xiàn)重點控制的關(guān)鍵風險。而在縱向管理中，則應(yīng)以財務(wù)共享服務(wù)中心為主要切入點，制定能最大限度發(fā)揮企業(yè)價值的方案，由上到下進行評價，并在實踐中加以落實。

（三）健全和完善企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)部控制體系

各級財政部門要結(jié)合實際，建立健全預算監(jiān)督機制，為劃分預算責任奠定基礎(chǔ)。財務(wù)監(jiān)督機制主要是通過各部門之間建立一套完善的監(jiān)督體系，使會計中心工作人員行為規(guī)范化、制度化、程序化。同時，二級單位預算也應(yīng)加強質(zhì)量監(jiān)督，確保財務(wù)報表的準確性。為了保證謹慎原則的有效運用，必須對其實施監(jiān)督制約。通過審查二級單位提交的財務(wù)報告后，會計中心工作人員還需要確定現(xiàn)金流、經(jīng)營成果等與之相關(guān)的財務(wù)信息，以便對二級單位管理層的財務(wù)決策做出合理判斷。因此，會計中心工作人員的審計結(jié)果將直接影響二級單位的經(jīng)營管理決策，必須通過有效的監(jiān)督，減少不合理行為，促進二級單位穩(wěn)步發(fā)展。對財稅部門進行審計監(jiān)督，可以使會計人員提高確認、計量和編制報表的準確性，并在實際工作中提高會計信息質(zhì)量。在預算監(jiān)督機制方面，要把組織控制、崗位控制、預算監(jiān)督等企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)節(jié)分解為若干環(huán)節(jié)，以更好地落實“一人一崗”制度，減少利益勾結(jié)與會計報表造假，確保國有資產(chǎn)信息的真實、安全。監(jiān)督和管理預算編制的合理性，確保其符合社會經(jīng)濟發(fā)展的需要，為加強新的財稅制度在財政管理中的運用，提高預算的民主性和科學性打下良好的基礎(chǔ)。

結(jié)語

總而言之，新型財稅體制背景下，企業(yè)要更好地提升資金控制的整體水平，需要通過多環(huán)節(jié)的財務(wù)管理和監(jiān)督管理。企業(yè)更加需要做好出納管理工作，促使其能夠在規(guī)范的流程下開展財務(wù)管理工作，同時對企業(yè)的資金做好相應(yīng)的統(tǒng)計管理以及規(guī)劃工作，進而為確保企業(yè)運行過程中的現(xiàn)金流平穩(wěn)流動奠定良好基礎(chǔ)。