“營(yíng)改增”對(duì)旅游業(yè)的利弊及建議

王耕 朝陽市閻王鼻子水庫工程建設(shè)管理局

引言

黨中央、國(guó)務(wù)院為了全面深化改革，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)活力，而做出重大決策部署，自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)，全面施行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，營(yíng)業(yè)稅從此結(jié)束了其60多年的繳納歷史。旅游業(yè)作為以生活服務(wù)業(yè)為主的納稅人，開啟了繳納增值稅的征程。

在“營(yíng)改增”優(yōu)惠政策下，旅游業(yè)稅負(fù)減少，凈利潤(rùn)提高，享受到了極大的利益。同時(shí)，財(cái)務(wù)核算、稅款計(jì)算、申報(bào)等相對(duì)以前繳納營(yíng)業(yè)稅增加了很大的難度?！盃I(yíng)改增”是十分利好的事，但是有些人并不是完全明白“營(yíng)改增”是怎么一回事，其讓企業(yè)得了多少甜頭，又讓企業(yè)遇到什么麻煩。下文以朝陽燕山湖風(fēng)景區(qū)為例，談?wù)劇盃I(yíng)改增”對(duì)旅游業(yè)的利弊及建議。

一、“營(yíng)改增”對(duì)旅游業(yè)稅負(fù)的影響

“營(yíng)改增”后，由于增值稅僅對(duì)應(yīng)稅服務(wù)或者產(chǎn)品增值的部分進(jìn)行繳納，從而避免重復(fù)征稅，減少了稅負(fù)，增加了企業(yè)的凈利潤(rùn)。減輕稅負(fù)意味著少繳稅款，剩余更多的流動(dòng)資金用于經(jīng)營(yíng)支配，進(jìn)而形成良性循環(huán)，相當(dāng)于國(guó)家給企業(yè)注入了資金。下面，就以朝陽燕山湖風(fēng)景區(qū)2016—2019年的銷售收入及應(yīng)納增值稅稅額為例（2020年由于受疫情影響不具有共性），簡(jiǎn)要的分析“營(yíng)改增”前后企業(yè)的稅收增減情況。

單位：元?納稅年份 含稅收入 按營(yíng)業(yè)稅計(jì)算應(yīng)納稅額按增值稅計(jì)算應(yīng)納稅額營(yíng)改增后少繳納稅款2017 936650 46833 27281 19552 2018 970682 48534 28272 20262 2019 1054000 52700 30700 22000

朝陽燕山湖風(fēng)景區(qū)以旅游和出租庫區(qū)水面及地面為主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，“營(yíng)改增”之前，這些項(xiàng)目的收入按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅，旅游門票、船票按服務(wù)業(yè)納稅，稅率為5%；出租不動(dòng)產(chǎn)按租賃服務(wù)業(yè)納稅，稅率也為5%，這些項(xiàng)目按當(dāng)期銷售額與稅率乘積為應(yīng)納稅額?！盃I(yíng)改增”之后，旅游門票、船票和庫區(qū)水面及地面出租都按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納稅，小規(guī)模納稅人稅率3%，不僅稅率下降，繳稅基數(shù)也下降為實(shí)際金額除以“1+3%”，應(yīng)納稅額減少。通過上表可清晰看到，2017—2019年企業(yè)實(shí)際繳納的稅款幾乎是“營(yíng)改增”之前的一半，實(shí)實(shí)在在地減少了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)有更多的資金用于經(jīng)營(yíng)，企業(yè)充滿了活力，并擴(kuò)大了規(guī)模，滿足更多人就業(yè)，企業(yè)形成良性循環(huán)，所以“營(yíng)改增”是一件利國(guó)利民的好事，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)，自全面實(shí)施“營(yíng)改增”以來，減稅和持平企業(yè)比例高達(dá)78.7%，增稅企業(yè)僅為1.3%，說明大多企業(yè)都減輕了稅負(fù)，輕裝前行。

二、“營(yíng)改增”對(duì)旅游業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)要求更高

“營(yíng)改增”前營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，只需要將實(shí)際收款金額與稅率相乘，就可得到應(yīng)納稅額，收入與成本直接提取，核算比較簡(jiǎn)單。“營(yíng)改增”后增值稅為價(jià)外稅，財(cái)務(wù)核算復(fù)雜很多，收入入賬的方法也有了很大的變化。例如，一般納稅人收入確認(rèn)，要按該應(yīng)稅事項(xiàng)所適用稅率扣除銷項(xiàng)稅額后的差額確認(rèn)收入，營(yíng)業(yè)成本則需要扣除進(jìn)項(xiàng)稅后確認(rèn)成本，進(jìn)項(xiàng)稅、銷項(xiàng)稅與營(yíng)業(yè)稅無論是計(jì)稅基礎(chǔ)，還是適用稅率及計(jì)稅方法都以全新的方式呈現(xiàn)，應(yīng)交的增值稅是銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)稅額之間的差額；即使對(duì)于小規(guī)模企業(yè)不涉及進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的問題，核算相對(duì)簡(jiǎn)單，但相比繳納營(yíng)業(yè)稅也有很大變化，核算科目、計(jì)稅基礎(chǔ)、稅率，優(yōu)惠政策都與繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)不同，所以全面實(shí)行“營(yíng)改增”后，必須要對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算重新調(diào)整、銜接，不僅增加了會(huì)計(jì)核算的難度，也對(duì)“營(yíng)改增”企業(yè)財(cái)務(wù)人員提出新的要求，需要接受新稅法的考驗(yàn)，掌握新稅法知識(shí)，適應(yīng)當(dāng)前稅收制度。當(dāng)前大多服務(wù)業(yè)都混業(yè)經(jīng)營(yíng)，需要涉稅財(cái)務(wù)人員區(qū)分稅目做業(yè)務(wù)處理，進(jìn)行核算與計(jì)稅，這就需要涉稅財(cái)務(wù)人員全面掌握增值稅相關(guān)知識(shí)。

“營(yíng)改增”后，財(cái)務(wù)人員開具發(fā)票發(fā)生變化。例如，在“營(yíng)改增”前，服務(wù)企業(yè)只需要開具服務(wù)業(yè)的發(fā)票就可以，甚至有些企業(yè)只需要提供定額發(fā)票，不需要自己動(dòng)手，對(duì)財(cái)務(wù)人員的要求也不高。但“營(yíng)改增”后，發(fā)生應(yīng)稅行為出具增值稅發(fā)票，就麻煩多了，首先需要區(qū)分購買方是增值稅小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，對(duì)于小規(guī)模納稅人，開具增值稅發(fā)票和營(yíng)業(yè)稅的發(fā)票的差別不是很大，只需要找好應(yīng)稅項(xiàng)目、適用稅率；如果是一般納稅人，就應(yīng)該有兩種發(fā)票，一種是專用增值稅發(fā)票，一種是普通增值稅發(fā)票，如何開具這兩種發(fā)票，以及這兩種發(fā)票的適用范圍，國(guó)家稅務(wù)部門有一個(gè)明確的規(guī)范，這是因?yàn)樵鲋刀惿婕斑M(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題，稅法對(duì)于“不允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的情形”有明確規(guī)定，比如用于免稅、集體福利和個(gè)人消費(fèi)的情形，就不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，這幾種情形，即使開具了增值稅專用發(fā)票，也不允許抵扣，這需要財(cái)務(wù)人員熟練掌握增值稅的知識(shí)。如果由于增值稅知識(shí)掌握不全面，將兩種發(fā)票不正規(guī)的使用，可能會(huì)造成稅款損失，從而使企業(yè)及相關(guān)財(cái)務(wù)人員面臨法律責(zé)任，所以“營(yíng)改增”后，財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求更高了，更需要財(cái)務(wù)人員研究掌握增值稅法的相關(guān)知識(shí)。

三、“營(yíng)改增”對(duì)旅游業(yè)內(nèi)部管理和結(jié)構(gòu)的影響

自2016年5月起，旅游業(yè)開始全面推行“營(yíng)改增”，至今五年多，旅游業(yè)的經(jīng)濟(jì)得到快速發(fā)展，“營(yíng)改增”的稅收抵扣制度逐漸被業(yè)內(nèi)人士理解和接受，雖然“營(yíng)改增”實(shí)現(xiàn)了從層層征收、全面征收向關(guān)關(guān)抵扣的征稅方向的巨變，解決了重復(fù)征稅，減少了納稅人的稅負(fù)，但是納稅人在五年多的實(shí)際工作中，逐漸認(rèn)識(shí)到調(diào)整旅游業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和內(nèi)部管理還能合理降稅。比如，將內(nèi)部導(dǎo)游團(tuán)隊(duì)從旅游企業(yè)分離，形成獨(dú)立于本旅游企業(yè)的第三方，與本企業(yè)形成勞務(wù)服務(wù)關(guān)系，所發(fā)生的交易金額可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在旅游業(yè)的上游和下游企業(yè)中形成完整的抵扣產(chǎn)業(yè)鏈條，旅游企業(yè)內(nèi)部良好的管理環(huán)境，既能提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，又能讓下游的企業(yè)增加進(jìn)項(xiàng)抵扣額，抵扣的稅額越多，企業(yè)稅負(fù)越低，凈利潤(rùn)就越多。

四、對(duì)旅游業(yè)“營(yíng)改增”后的建議

通過上述分析，“營(yíng)改增”后，對(duì)旅游業(yè)來說，利大于弊，旅游業(yè)得到的甜頭是實(shí)實(shí)在在的，節(jié)省了很多流動(dòng)資金，有了更多的流動(dòng)資金用于經(jīng)營(yíng)，用于獲得更多的利潤(rùn)；遇到的麻煩是，需要每位旅游業(yè)內(nèi)人士更好的領(lǐng)悟掌握“營(yíng)改增”理論，通過更好的研究“營(yíng)改增”理論，讓旅游業(yè)得到更多的實(shí)惠。

1.滿足條件的小規(guī)模企業(yè)，當(dāng)符合一般納稅人條件時(shí)，建議選擇轉(zhuǎn)為一般納稅人企業(yè)。轉(zhuǎn)后，在與上游企業(yè)交易時(shí)，取得專用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，減少稅負(fù)。也可以對(duì)因增加旅游設(shè)施及景點(diǎn)所投入的固定資產(chǎn)及其他的不動(dòng)產(chǎn)的稅額分年抵扣。這些與固定資產(chǎn)有關(guān)的抵扣優(yōu)惠政策，在“營(yíng)改增”之前是沒有的，一般納稅人企業(yè)應(yīng)該積極利用這些優(yōu)惠政策，既讓企業(yè)享受國(guó)家的優(yōu)惠，又能給本企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益。

2.提高辦稅的財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)?！盃I(yíng)改增”前涉稅的財(cái)務(wù)人員掌握和使用的是營(yíng)業(yè)稅，其與增值稅是兩個(gè)不同的稅種，如果用營(yíng)業(yè)稅知識(shí)去駕馭增值稅，就一定會(huì)出大問題。學(xué)過稅法的人都知道，增值稅是所有稅種里比較麻煩，比較難懂的，涉及的知識(shí)點(diǎn)比較多。要想輕松的駕馭增值稅法，合理避稅，就需要辦稅的財(cái)務(wù)人員熟悉增值稅的相關(guān)知識(shí)，比如優(yōu)惠及減免規(guī)定；抵扣時(shí)間及申報(bào)抵扣的辦法；什么情況下不允許抵扣，需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出；增值稅視同銷售的情形等。只有很好地理解和掌握增值稅的知識(shí)，才能享受到增值稅的利民政策，才能合理合法。如果錯(cuò)誤利用它的優(yōu)惠，輕者處以罰款，重者可能受到刑罰。建議涉稅的財(cái)務(wù)人員多參加稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，多讀稅法相關(guān)的書籍。也建議企業(yè)在招聘人才的時(shí)候，考慮招聘熟悉稅法的專業(yè)人才。

3.改變旅游業(yè)的內(nèi)部管理模式。“營(yíng)改增”前旅游業(yè)多數(shù)是一條龍服務(wù)，“吃住玩”都由旅游業(yè)經(jīng)營(yíng)，“營(yíng)改增”后旅游業(yè)可以放手了，把這些以服務(wù)為主的部門，從本企業(yè)脫離出來，讓其獨(dú)立經(jīng)營(yíng)，企業(yè)通過購買服務(wù)來滿足游客的需要，進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，并沒有增加旅游企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而企業(yè)卻減輕了管理服務(wù)部門的負(fù)擔(dān)，可以一心一意地進(jìn)行旅游開發(fā)，通過更好的風(fēng)景、更新穎的項(xiàng)目來吸引更多的游人，來增加旅游收入。通過增加收入帶動(dòng)從企業(yè)脫離出去服務(wù)部門，形成良性循環(huán)。

4.利用外包擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模。旅游業(yè)要想做大做強(qiáng)，就要不斷地開發(fā)新項(xiàng)目，推廣新穎的旅游產(chǎn)品，而這些都需要大量的投資，資金畢竟是有限的，“借雞生蛋”是不二的選擇，旅游企業(yè)可以尋找合作伙伴，利用外包來擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模?！盃I(yíng)改增”前會(huì)涉及重復(fù)納稅，以后這種顧慮就不必再有了。旅游企業(yè)利用外包擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，吸引更多的游人，創(chuàng)造更多的旅游收入。

結(jié)語

“營(yíng)改增”徹底解決了重復(fù)征稅問題，可以肯定地說其利大于弊，其作為新生事物，給旅游業(yè)帶來了更大的生機(jī)和活力，相比以前，企業(yè)減輕了稅負(fù)，增加了凈利潤(rùn)，同時(shí)也使企業(yè)遇到了新問題，面臨前所未有的困境，這些新的麻煩，就需要相關(guān)人員在今后的工作中認(rèn)真對(duì)待，慢慢解決，找到最好的途徑和方法。