預(yù)算管理在企業(yè)中的應(yīng)用研究

杜彬 黑龍江北大荒農(nóng)業(yè)股份有限公司八五九分公司

引言

當(dāng)前企業(yè)之間的競爭壓力越來越大，企業(yè)要在競爭中占據(jù)優(yōu)勢的地位，就需要科學(xué)管理企業(yè)、降低經(jīng)營成本，同時有效規(guī)避風(fēng)險。預(yù)算管理的應(yīng)用能夠幫助企業(yè)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，并有助于企業(yè)在經(jīng)營中協(xié)調(diào)發(fā)展，降低企業(yè)經(jīng)營成本，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

一、預(yù)算管理在企業(yè)應(yīng)用中存在的問題

（一）預(yù)算責(zé)任主體不明確

當(dāng)前企業(yè)的預(yù)算管理存在主體不明確問題，使得工作中權(quán)責(zé)失衡，導(dǎo)致這個問題的原因是多方面的。首先，目標(biāo)與責(zé)任存在差異。企業(yè)預(yù)算管理中需要分配預(yù)算任務(wù)，任務(wù)分配不合理，就會導(dǎo)致不相關(guān)的部門負(fù)責(zé)任務(wù)，或者能力不足的部門接受任務(wù)，這樣的情況，使得部門的權(quán)力和責(zé)任存在距離，導(dǎo)致工作難以完成。部分企業(yè)編制預(yù)算的時候，行政部門通常是主體，然而執(zhí)行預(yù)算的時候，編制部門難以掌握資金開支，這樣的情況就使得工作權(quán)利和責(zé)任不明確，這就為之后的考核工作帶來了麻煩，不利于追責(zé)，也不利于激勵。其次，工作責(zé)任不明確，導(dǎo)致預(yù)算責(zé)任難以確定。企業(yè)運(yùn)行中，每個部門都有自己的目標(biāo)，每個人也都有自己的工作目標(biāo)，部門和個人只完成自己的目標(biāo)，在工作中只按照自己的意愿做事，在這種情況下，預(yù)算目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)時，沒有人會負(fù)責(zé)，企業(yè)也難以找到責(zé)任人，預(yù)算管理難以實(shí)施。

要使企業(yè)預(yù)算順利執(zhí)行，就要保證責(zé)任預(yù)算的實(shí)現(xiàn)，責(zé)任預(yù)算網(wǎng)絡(luò)不完善，預(yù)算實(shí)施就會比較困難，實(shí)施過程也難以監(jiān)控，同時反饋工作也難以進(jìn)行，整體工作效率就會降低，管理的質(zhì)量無法保證。實(shí)施預(yù)算管理的時候，企業(yè)應(yīng)該聯(lián)合責(zé)任管理方式，預(yù)算目標(biāo)應(yīng)明確責(zé)任人，并使目標(biāo)符合其權(quán)責(zé)范圍。同時明確責(zé)任中心，使其具備一些權(quán)限，承擔(dān)部分責(zé)任，并執(zhí)行預(yù)算，保證預(yù)算管理質(zhì)量以及預(yù)算的效益。企業(yè)需要以組織結(jié)構(gòu)為出發(fā)點(diǎn)，依據(jù)責(zé)任、權(quán)利以及利益相融合的方式，在企業(yè)內(nèi)，把相關(guān)的部門分成多個責(zé)任主體，并讓這些責(zé)任主體承擔(dān)責(zé)任，接受預(yù)算指標(biāo)，管控相應(yīng)的生產(chǎn)經(jīng)營，執(zhí)行預(yù)算的過程中，企業(yè)追蹤其具體情況，并實(shí)施考評。

（二）預(yù)算方法單一

企業(yè)可以應(yīng)用的預(yù)算方法較多，有固定預(yù)算方法，有零基預(yù)算方法，有滾動預(yù)算方法，也有彈性預(yù)算方法，此外，還有其他的預(yù)算方法。固定預(yù)算不隨實(shí)際而變動，無論實(shí)際活動是什么樣的，固定預(yù)算總是固定不變。因而在業(yè)績比較的時候，固定預(yù)算難以應(yīng)用，活動水平也許已經(jīng)發(fā)生了變化，而預(yù)算卻沒變。彈性預(yù)算具有一定的彈性，能夠了解固定成本、半固定的成本以及變動的成本間的差異，實(shí)際達(dá)到的活動發(fā)生變化，彈性預(yù)算也會發(fā)生變化。內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境差異較大的時候，企業(yè)就可以應(yīng)用彈性預(yù)算來應(yīng)對。相比于傳統(tǒng)的預(yù)算方法，零基預(yù)算有了較大的突破，對于所有費(fèi)用開支項(xiàng)目，其會從“零”點(diǎn)開始分析，明確預(yù)算的金額，科學(xué)分配資源。零基預(yù)算的應(yīng)用可以使目標(biāo)更加明確，避免資金的浪費(fèi)，能夠有效改善企業(yè)的投入產(chǎn)出觀念。對于難以確定產(chǎn)出的部門，可以應(yīng)用這種預(yù)算方法，保證資源的合理應(yīng)用。滾動預(yù)算也具有一定優(yōu)勢，應(yīng)用這種預(yù)算方法，企業(yè)需要不斷計(jì)劃，明確之后一年的經(jīng)營活動，這對于企業(yè)的穩(wěn)定經(jīng)營有一定的幫助。

在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，企業(yè)編制預(yù)算的時候應(yīng)該結(jié)合實(shí)際情況，依據(jù)不同的項(xiàng)目靈活應(yīng)用預(yù)算方法。然而當(dāng)前，部分企業(yè)編制預(yù)算所應(yīng)用的方法單一，通常僅使用固定預(yù)算方法。相比于其他的方法，固定預(yù)算比較簡單、容易實(shí)現(xiàn)，但是這樣的預(yù)算方法容易導(dǎo)致企業(yè)編制的預(yù)算缺乏彈性，在激烈的競爭中，難以適應(yīng)市場的變動，甚至與實(shí)際情況相差懸殊，不能引導(dǎo)企業(yè)正常經(jīng)營。單一的預(yù)算方法容易導(dǎo)致企業(yè)耗費(fèi)較長的時間，花費(fèi)較多的人力物力編制出了預(yù)算，但是預(yù)算卻難以有效應(yīng)用。

（三）預(yù)算控制不足

預(yù)算管理工作中，企業(yè)需要進(jìn)行事前的控制，也要進(jìn)行事中的控制，部分企業(yè)存在事前控制不足，事中控制不當(dāng)?shù)那闆r。執(zhí)行預(yù)算以后，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)預(yù)算控制工作，對于企業(yè)運(yùn)行中的需要支出的項(xiàng)目，應(yīng)該根據(jù)預(yù)算加以控制，確保其在預(yù)算以內(nèi)；對于企業(yè)運(yùn)行中收入的事項(xiàng)，應(yīng)該按照預(yù)算的要求，使其實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)；對于企業(yè)運(yùn)行中的資金流動事項(xiàng)，需要達(dá)到企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的要求。確保預(yù)算控制合理，需要創(chuàng)建控制體系，考慮到重要的預(yù)算，可以細(xì)化項(xiàng)目，創(chuàng)建二級預(yù)算。合理分解指標(biāo)，明確責(zé)任中心。

企業(yè)預(yù)算管理中，下達(dá)預(yù)算以后，通常情況不能做出調(diào)整。如果市場變動較大，或者相關(guān)政策發(fā)生變化，預(yù)算已經(jīng)不適合實(shí)際情況，這個時候可以考慮調(diào)整預(yù)算，將預(yù)算編制向上傳送，再次編制，預(yù)算發(fā)生較大變化的時候，委員會應(yīng)擔(dān)負(fù)責(zé)任，企業(yè)做好相應(yīng)管理工作。預(yù)算下達(dá)，部門負(fù)責(zé)人應(yīng)進(jìn)行控制，負(fù)有責(zé)任，并進(jìn)行審批。如果有預(yù)算之外的收入，或者預(yù)算之外的支出，以及一些比較特殊的業(yè)務(wù)，應(yīng)該上報審批，從而使預(yù)算更加權(quán)威。

當(dāng)前，在編制預(yù)算的時候，部分企業(yè)雖然進(jìn)行了財務(wù)預(yù)算，也進(jìn)行了支出預(yù)算以及經(jīng)營的預(yù)算，同時也制作了現(xiàn)金流量表，制出了損益表，以及資產(chǎn)負(fù)債表，但是執(zhí)行中卻存在問題，常表現(xiàn)為監(jiān)控不足，跟蹤不到位。這樣的預(yù)算管理流于形式，不能根據(jù)預(yù)算分配資源，預(yù)算對企業(yè)經(jīng)營的作用難以顯現(xiàn)。

（四）預(yù)算考核指標(biāo)和激勵機(jī)制有待完善

企業(yè)考核工作不到位，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，獎懲工作不足也影響了目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)考核工作不足表現(xiàn)在多個方面，企業(yè)進(jìn)行考核的時候，接受考核的人員會忽略主觀因素，而重點(diǎn)說明客觀原因，從而使人覺得預(yù)算執(zhí)行受到的客觀阻礙較多。考核工作會受到接受考核的人員的影響，也會受到考核人員的影響而出現(xiàn)問題，部分考核人員工作中夾帶個人觀點(diǎn)，導(dǎo)致考核評價不夠公正?？己私Y(jié)束之后，企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)獎懲，以此警示他人，或者激勵其他人員。而部分企業(yè)在考核結(jié)束以后，并沒有相關(guān)的獎懲工作，這在一定程度上，不利于員工工作積極性的保持。長時間沒有激勵機(jī)制，員工整體的積極性都會受到影響。

激勵機(jī)制對于企業(yè)的運(yùn)行有重要的推動作用，通常激勵機(jī)制會涉及員工的切身利益，并能夠使員工感受到被肯定，這有助于員工更加積極地參與工作，并激勵員工認(rèn)真完成工作。企業(yè)擁有完善的激勵機(jī)制，能夠使執(zhí)行預(yù)算的部門認(rèn)識到工作和利益的關(guān)聯(lián)，為了追求個人的利益和發(fā)展，工作人員就會規(guī)范自己的工作，并努力取得較好的結(jié)果。

然而，部分企業(yè)的考核指標(biāo)存在問題，以財務(wù)指標(biāo)為依據(jù)，以此進(jìn)行預(yù)算的考核，這就導(dǎo)致了一些問題的產(chǎn)生，部門為了達(dá)到指標(biāo)，過分追求利益，導(dǎo)致產(chǎn)生了賬務(wù)問題，出現(xiàn)了壞賬等情況；激勵機(jī)制中，部分企業(yè)層次性不足，難以引發(fā)人員的熱情，無法激勵工作人員積極工作。

二、促進(jìn)預(yù)算管理在企業(yè)中應(yīng)用的有效策略

（一）健全預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)

當(dāng)前一些企業(yè)存在權(quán)責(zé)不清的情況，這對于預(yù)算管理工作有著一定的阻礙作用，為此，需要健全預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)，確保預(yù)算管理的責(zé)任清晰。企業(yè)應(yīng)該遵循一定的原則，讓享有權(quán)利的部門，承擔(dān)應(yīng)用的責(zé)任，同時也應(yīng)該使其獲得相應(yīng)的利益，在這種原則下，企業(yè)需要明確自身的組織結(jié)構(gòu)，并以此為出發(fā)點(diǎn)，分析企業(yè)內(nèi)部的各部門，并劃分相應(yīng)的責(zé)任中心，以此為依托，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理工作。企業(yè)內(nèi)大的部門之下還可以劃分更多的細(xì)小的部分，包括一些較小的部門，部門負(fù)責(zé)的車間以及眾多的工作人員，對此，各個大的部門應(yīng)該重視起來，進(jìn)一步劃分責(zé)任中心。細(xì)小的責(zé)任中心劃分完成之后，企業(yè)需要分解預(yù)算指標(biāo)。分解指標(biāo)的時候，企業(yè)需要弄清楚責(zé)任應(yīng)該歸于誰，明確部門的職能，同時企業(yè)還應(yīng)該確定權(quán)力、明確義務(wù)，保證各部門有一定的權(quán)力，并使其承擔(dān)一定義務(wù)，根據(jù)其權(quán)利和義務(wù)分解指標(biāo)。如果分解預(yù)算指標(biāo)的時候，有些項(xiàng)目的責(zé)任難以界定，那么企業(yè)就不能夠強(qiáng)行將其分給哪個部門，而應(yīng)該考慮交由財務(wù)部門管理。預(yù)算指標(biāo)分解完成之后，根據(jù)責(zé)任中心的劃分，企業(yè)可以開展會計(jì)核算工作，同時也應(yīng)該開展預(yù)算的考核工作。明確責(zé)任，健全責(zé)任網(wǎng)絡(luò)，可以有效避免逃避責(zé)任，相互推諉的情況發(fā)生，使得預(yù)算管理更加可控，從而提升預(yù)算管理的質(zhì)量。

（二）選用科學(xué)的預(yù)算方法

要適應(yīng)市場的變動，企業(yè)就應(yīng)該選擇科學(xué)的預(yù)算方法，而不是只依靠固定預(yù)算方法，通常企業(yè)應(yīng)主要應(yīng)用固定預(yù)算，同時結(jié)合彈性預(yù)算，并適當(dāng)使用滾動預(yù)算。

應(yīng)用彈性預(yù)算，企業(yè)可以在根據(jù)作業(yè)量水平，編制與之相適應(yīng)的費(fèi)用項(xiàng)目，相應(yīng)的成本，合適的收入等預(yù)算，其能夠使基礎(chǔ)更加動態(tài)，從而在實(shí)際生產(chǎn)中，能夠找到相適應(yīng)的預(yù)算值。這有助于差異分析，也有助于預(yù)算控制。應(yīng)用彈性預(yù)算的時候，不同的成本中心可以依據(jù)自己的情況進(jìn)行彈性預(yù)算，成本動因可以與企業(yè)存在差異。企業(yè)應(yīng)用彈性預(yù)算的時候，應(yīng)該根據(jù)一定范圍，結(jié)合運(yùn)營水平，做出收入預(yù)算，之后應(yīng)考慮運(yùn)營的規(guī)模，并結(jié)合變動的成本，做出相應(yīng)的預(yù)算，然后結(jié)合實(shí)際，考慮固定成本，并預(yù)算相應(yīng)的費(fèi)用，最后進(jìn)行匯總，得出總體的預(yù)算。彈性預(yù)算具有靈活性的特點(diǎn)，將其應(yīng)用于企業(yè)預(yù)算管理中，能夠有效避免一些問題的產(chǎn)生。當(dāng)運(yùn)營規(guī)模變大的時候，業(yè)務(wù)部不用擔(dān)心預(yù)算不匹配，財務(wù)部門也不需要因而變動而與其他部門反復(fù)商討。彈性預(yù)算也有一些局限性，其工作量較大，成本頗高，因而在應(yīng)用的時候，企業(yè)可以配合固定預(yù)算使用。

應(yīng)用滾動預(yù)算，企業(yè)可以將預(yù)算分解，使年度變?yōu)樵露?。在一個月結(jié)束之前，進(jìn)行預(yù)算的編制，調(diào)整之前十一個月的預(yù)算，同時再加一個月預(yù)算，每個月都如此，變形成了滾動。執(zhí)行預(yù)算時，可以比較預(yù)算計(jì)劃，由于每月實(shí)際的情況預(yù)算存在差異，初始的預(yù)算與之后的預(yù)算又不同，因而可以將三者進(jìn)行比較，根據(jù)比較結(jié)果調(diào)整之后的預(yù)算，實(shí)現(xiàn)對市場變化的應(yīng)對，使預(yù)算更加精確。這種預(yù)算方法同樣也有局限性，由于其調(diào)整范圍極大，因而其工作成本較高，工作量龐大，實(shí)際上，企業(yè)可以靈活應(yīng)用這種方法，使其發(fā)揮良好的輔助的作用。

（三）強(qiáng)化預(yù)算的執(zhí)行與控制

預(yù)算不只是編制出來就可以了，還需要將其執(zhí)行，只有這樣預(yù)算才能夠真正發(fā)揮作用，而不至于浮于表面。為了更好地執(zhí)行預(yù)算，需要健全管理體系，做好事前控制，事中控制，以及事后的控制工作。

企業(yè)可以通過月度計(jì)劃來實(shí)現(xiàn)控制工作。每個月開始時，依據(jù)月度預(yù)算，結(jié)合年度預(yù)算，并充分考慮預(yù)算的執(zhí)行情況，財務(wù)部門下達(dá)指標(biāo)，業(yè)務(wù)部門做出計(jì)劃，需要注意的是月度計(jì)劃是以實(shí)際為依托，得出與實(shí)際相適應(yīng)的安排，而不是總預(yù)算中簡單的一部分。指標(biāo)下達(dá)之后，業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人依據(jù)指標(biāo)，安排工作，并確保完成指標(biāo)。財務(wù)方面的負(fù)責(zé)人員也需要行動起來，做好監(jiān)督工作，保證指標(biāo)完成。指標(biāo)下達(dá)的時候可以分層，從而有效實(shí)現(xiàn)考核工作。

企業(yè)也可以利用財務(wù)審核進(jìn)行預(yù)算控制。指標(biāo)下達(dá)之后，財務(wù)工作人員依據(jù)相關(guān)要求，監(jiān)督業(yè)務(wù)的實(shí)施，并進(jìn)行審核，從而使預(yù)算得以實(shí)現(xiàn)。對于預(yù)算支出，工作人員應(yīng)該重視，并做好審批工作。審批的時候應(yīng)該有一定依據(jù)，確保具有審批權(quán)限，并按照審批的程序來實(shí)施。

企業(yè)可以通過差異分析進(jìn)行預(yù)算控制。從分析報告中，管理人員可以了解到很多東西，包括預(yù)算的執(zhí)行情況，以及指標(biāo)的實(shí)際完成效果，并且可以得到分析的建議。依據(jù)這些內(nèi)容，企業(yè)可以對之后的經(jīng)營做出調(diào)整，以改善經(jīng)營效果。應(yīng)用差異分析的一般程序?yàn)椋捍_定分析對象，收集信息，進(jìn)行差異的計(jì)算，判斷差異是否重要，解釋重要的差異，報告差異原因，確認(rèn)差異原因，做出相應(yīng)調(diào)整。

（四）完善預(yù)算考核體系與激勵機(jī)制

通過預(yù)算考核，企業(yè)能夠得到各部門的工作情況，同時也能夠了解企業(yè)的發(fā)展情況。預(yù)算考核之后，企業(yè)可以根據(jù)考核的情況，做出相應(yīng)的獎懲，并調(diào)整之后的工作情況。預(yù)算考核包含多方面的內(nèi)容，完善考核體系需要注意從多方面著手。首先，企業(yè)應(yīng)確定考核的指標(biāo)。對于不同的責(zé)任中心，企業(yè)應(yīng)該依據(jù)不同側(cè)重點(diǎn)的指標(biāo)進(jìn)行考核。對于利潤中心，其執(zhí)行利潤預(yù)算，企業(yè)應(yīng)該對執(zhí)行情況進(jìn)行評價。對于成本中心，其執(zhí)行成本預(yù)算，企業(yè)應(yīng)該以此執(zhí)行情況為評價重心。其次，企業(yè)應(yīng)確定考核周期，周期的確定可以依據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，可以按月考核。再次，企業(yè)應(yīng)該明確考核依據(jù)，企業(yè)可以借助差異分析，通過分析，去除不可抗條件，以此進(jìn)行考核，確?？己斯Ｗ詈?，企業(yè)需要明白考核的意義，切實(shí)做好考核工作。

除了完善考核體系之外，企業(yè)還需要健全激勵機(jī)制。對于預(yù)算完成較好的部門和個人，應(yīng)該進(jìn)行獎勵，對于完成情況較差，可適當(dāng)懲罰。通過獎懲機(jī)制的實(shí)施，工作人員能夠更加自覺規(guī)范自身行為，改善工作效果。

結(jié)語

總體而言，企業(yè)經(jīng)營過程中會面臨一定的風(fēng)險，預(yù)算管理的應(yīng)用可以幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險，確保企業(yè)正常經(jīng)營。企業(yè)管理者應(yīng)該重視預(yù)算管理，對于預(yù)算管理中的問題，應(yīng)該深刻分析其原因，并從根本上解決這些問題。預(yù)算管理的方法多樣，企業(yè)應(yīng)用預(yù)算管理的時候，應(yīng)該根據(jù)自身情況，選擇合適的管理方法，以此實(shí)現(xiàn)更加高效的管理。