王雁 文興斌 劉東 傅晨 熊敏
【摘 要】 文章從教育經(jīng)費投入和內部控制重要性入手,系統(tǒng)梳理回顧了我國企事業(yè)單位內部控制發(fā)展歷程及所取得的成效,深入分析了高校在內部控制持續(xù)改進中面臨的內部控制理論基礎、體制機制、覆蓋范圍、風險評估、評價監(jiān)督、信息化和報告編報七大障礙,并發(fā)掘這些障礙的深層次原因,提出應對策略。即運用科學的理論方法和實施策略,借鑒COSO報告成功在我國企業(yè)建設實施的有益經(jīng)驗,尋求持續(xù)改進高校內部控制的實現(xiàn)路徑,促進高校內部控制更加規(guī)范有效地運行,以科學應對高校面臨的各種風險挑戰(zhàn)。
【關鍵詞】 高校; 內部控制; 可持續(xù)性; 障礙; 策略
【中圖分類號】 F230? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937(2021)19-0071-07
根據(jù)教育部統(tǒng)計快報,2020年教育經(jīng)費總投入高達53 014億元,比2019年增長5.65%。其中,財政性教育經(jīng)費投入為42 891億元,比2019年增長7.10%,占比連續(xù)9年保持在GDP4%以上;高等教育經(jīng)費總投入為13 999億元,比2019年增長3.99%,占教育經(jīng)費總投入的26.41%[ 1 ]。這為實現(xiàn)教育強國的美好藍圖提供了可靠的財力保障。但提高投入的同時也帶來一些問題。據(jù)中央紀委國家監(jiān)委網(wǎng)站通報,僅2020年到2021年1月間,至少35名教育系統(tǒng)廳局級領導干部接受審查、調查或黨紀政務處分,其中被查處的高校領導占九成以上。失德失范、校園工程建設、教學儀器設備采購、學生招錄、“四風”問題等違紀違法較為突出。大量財政性教育經(jīng)費投入與象牙塔腐敗問題頻發(fā)觸痛大眾敏感的神經(jīng),究其原因是多方面的,僅從管理角度來看,內部控制失效是重要的影響因素。一方面國家對高等教育投入的不斷增加,迫切要求全面實施預算績效管理與政府會計改革的配套銜接,確保財政性教育經(jīng)費的高投入產出比,實現(xiàn)既定的教育事業(yè)發(fā)展目標;另一方面迫切要求兼顧效率與公平,扎緊制度籠子,讓權力在陽光下運行,確保在財政資金分配使用等公共權力領域加強內部控制,提高內部治理能力,防范和化解重大風險。
一、我國企事業(yè)單位內部控制改革回顧
自《會計法》對內部會計監(jiān)督制度做出規(guī)定以來,我國探索企業(yè)、行政事業(yè)單位內部控制的腳步就沒有停止過,目前,不論是企業(yè)還是行政事業(yè)單位,內部控制建設都取得了卓有成效的進展。
(一)《會計法》對內部控制的規(guī)定
1999年10月31日公布的《會計法(修訂)》中,首次把內部會計監(jiān)督制度以法的形式予以明文規(guī)定,并且提出內部會計監(jiān)督制度的四項具體要求,如要明確會計人員與經(jīng)濟事項的審批、經(jīng)辦、財物保管人員的職責權限及其相互分離與相互制約,重要經(jīng)濟事項的決策、執(zhí)行、監(jiān)督及相互制約,財產清查和內部審計等體現(xiàn)內部控制特征的規(guī)定和要求。這些內容也體現(xiàn)在2017年11月對《會計法》的第二次修訂中。
作為《會計法》的配套制度,自2001年起,財政部先后發(fā)布了7項內部會計控制規(guī)范,包括1項基本規(guī)范(試行)和6項具體規(guī)范,如貨幣資金、采購與付款、銷售與收款、工程項目、擔保和對外投資,形成了對內部會計控制的完整制度設計。審計署、國資委等監(jiān)管部門和機構也從不同角度對內部控制發(fā)布了相關規(guī)定要求。
(二)企業(yè)內部控制體系的構建
2008年5月22日,財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會五部委,堅持立足我國國情、借鑒國際慣例的原則,發(fā)布《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》,建立了我國企業(yè)內部控制的基礎框架。為推進《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》進一步落地,2010年5月5日,財政部等五部委發(fā)布了《關于印發(fā)企業(yè)內部控制配套指引的通知》,制定了包括內部環(huán)境、控制活動和控制手段三類涵蓋組織架構、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會責任等內容的18項應用指引、1項評價指引和1項審計指引,企業(yè)內部控制建立、實施和評價,以及會計師事務所開展內部控制審計有了可操作性的依據(jù)。2017年6月29日,旨在引導和幫助小企業(yè)加強內部控制建設,財政部制定發(fā)布《小企業(yè)內部控制規(guī)范(試行)》。至此,上至境內外上市公司、非上市大中型企業(yè),下至小企業(yè)的內部控制建設都有章可循,我國企業(yè)內部控制規(guī)范體系已基本建成。
(三)行政事業(yè)單位內部控制的開展
2012年11月29日,財政部出臺《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范(試行)》,目的是提高行政事業(yè)單位內部管理水平,規(guī)范內部控制,構建廉政風險防控機制。自此開啟了行政事業(yè)單位內部控制制度體系建設和具體實施開展的歷史進程,初步形成了基本符合行政事業(yè)單位實際且有中國特色的內部控制框架。
黨的十八大做出了“全面推進依法治國”的戰(zhàn)略部署,為了貫徹落實和加快建設社會主義法治國家,2014年10月23日,黨的十八屆四中全會通過了《中共中央關于全面推進依法治國若干重大問題的決定》,明確提出“對財政資金分配使用、國有資產監(jiān)管、政府投資、政府采購、公共資源轉讓、公共工程建設等權力集中的部門和崗位實行分事行權、分崗設權、分級授權、定期輪崗,強化內部流程控制,防止權力濫用”,把內部控制上升到了一個前所未有的新高度。
2015年12月21日,在《關于全面推進行政事業(yè)單位內部控制建設的指導意見》中明確提出行政事業(yè)單位內部控制建設的總目標:“到2020年,基本建成與國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相適應的,權責一致、制衡有效、運行順暢、執(zhí)行有力、管理科學的內部控制體系?!辈⑻岢隽擞嘘P內部控制體系、內部權力制衡、內控報告和監(jiān)督檢查四個方面的主要任務,進一步規(guī)劃和描繪了行政事業(yè)單位內部控制建設的階段性總目標和主要任務,極大地推動了行政事業(yè)單位內部控制建設的全面深入。
2016年6月24日,財政部發(fā)布《關于開展行政事業(yè)單位內部控制基礎性評價工作的通知》,提出開展內部控制基礎性評價的工作目標是通過“以評促建”的方式,在年內完成內部控制“摸底”評價。通過設置內部控制基礎性評價指標及其含義和評價操作方法,明確了單位層面及六大業(yè)務層面開展內部控制建設與實施的基本內容和重點要求,使得行政事業(yè)單位能夠做到有的放矢、心中有數(shù),以此進一步推進行政事業(yè)單位內部控制建設工作。